INFORME de Superintendencia nº 099-2015-SUNAT/5D0000
| Año | 2015 |
| Emisor | Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria |
INFORME N.° 099-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se consulta si los intereses legales moratorios que perciban los trabajadores
independientes por el cumplimiento tardío del pago de sus retribuciones están
afectos al Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF
(1)
(en adelante, Ley del Impuesto a la
Renta).
- Código Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N.° 295
(2)
.
ANÁLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en los artículos 22° y 3 3° de la Ley del Impuesto a
la Renta, son rentas de cuarta categoría las provenientes del trabajo
independiente; específicamente, del:
a) Ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría; y,
b) Desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
De otro lado, el artículo 1242° del Código Civil establece que el interés es
compensatorio cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero
o de cualquier otro bien. Agrega la norma que es moratorio cuando tiene
por finalidad indemnizar la mora en el pago.
De las normas citadas fluye que los intereses legales moratorios que
perciben los trabajadores independientes (perceptores de rentas de cuarta
categoría), por el cumplimiento tardío del pago de sus retribuciones, tienen
naturaleza indemnizatoria, independientemente de que su pago sea en
virtud de un mandato judicial o no.
2. Ahora bien, el inciso a) del artículo 3° de la L ey del Impuesto a la Renta
establece que los ingresos provenientes de terceros que se encuentran
gravados por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de
pago son, entre otras, las indemnizaciones en favor de empresas por
1
Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
2
Publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias.
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