Informe de Superintendencia nº 037-2009-SUNAT/2B0000
| Año | 2009 |
| Fecha | 16 Marzo 2009 |
| Emisor | Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria |
II. IMPUESTO A LA RENTA
SUMILLA:
1. Los ingresos obtenidos por los trabajadores de las Entidades Públicas, en virtud de un Convenio Colectivo, por concepto de Asignación Vacacional y Aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad forman parte de la base imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
No forma parte de la base imponible de las mencionadas Contribuciones los ingresos que perciban los indicados trabajadores por concepto de Asignación por Escolaridad.
INFORME N° 037-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los ingresos percibidos por los trabajadores de las Entidades Públicas, en virtud de un Convenio Colectivo, por concepto de Asignación Vacacional, Aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad, y Escolaridad forman parte de la base imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP, así como del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
BASE LEGAL:
- Ley N° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.5.1997, y normas modificatorias.
- Texto Único Concordado del Decreto Ley N° 19990 que crea el Sistema Nacional de Pensiones, cuya publicación fue dispuesta mediante el Decreto Supremo N° 014-74-TR, publicado el 8.8.1974, y normas modificatorias (en adelante, Ley del Sistema Nacional de Pensiones).
- Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728 - Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-97-TR, publicado el 27.3.1997, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral).
- Reglamento del Decreto Legislativo N° 728 - Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-96-TR, publicado el 26.1.1996, y normas modificatorias.
- Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 - Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-TR, publicado el 1.3.1997, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de CTS).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
I. Contribuciones al ESSALUD y a la ONP
1. El inciso a) del artículo 6° de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud establece que los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud (ESSALUD) son de carácter mensual y que, tratándose de afiliados regulares en actividad, el aporte de los trabajadores, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. La base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente.
Agrega la norma que dicho aporte es de cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos a ESSALUD, al mes siguiente, dentro de los plazos establecidos en la normatividad vigente, a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Asimismo, señala que para estos efectos se considera remuneración la así definida por los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.
2. Por su parte, el artículo 11° de la Ley del Sistema Nacional de Pensiones dispone que los empleadores y las empresas de propiedad social, cooperativas o similares, están obligados a retener las aportaciones de los trabajadores asegurados obligatorios en el momento del pago de sus remuneraciones.
A su vez, la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N° 26504([1]) indica que a partir del 1.1.1997 las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N° 19990 no serán menores a 13% de la remuneración asegurable([2]).
3. De otro lado, conforme a lo previsto en el artículo 6° del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sea de su libre disposición([3]).
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artículo 7° del citado TUO, no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19° y 20° del TUO de la Ley de CTS.
De igual manera, el artículo 10° del Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo señala que el concepto de remuneración a que se hace referencia en los párrafos precedentes, es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia, con la única excepción del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.
4. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, a fin de determinar la base imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP debe tenerse en cuenta el concepto de remuneración previsto en las normas laborales citadas en el numeral precedente.
En ese sentido, como quiera que los ingresos obtenidos por los trabajadores de las Entidades Públicas por concepto de Asignación Vacacional y Aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad, constituyen sumas que aquellos reciben por sus servicios, que son de su libre disposición y que no se encuentran entre los conceptos previstos en los artículos 19° y 20° del TUO de la Ley de CTS, los mismos forman parte de la base imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP, lo cual no queda enervado por el hecho que la obligación de pago de dichas sumas se origine en un Convenio Colectivo.
Sin embargo, tratándose de la Asignación por Escolaridad, debe tenerse en consideración que de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del artículo 19° del TUO de la Ley de CTS no se considera remuneración computable, la asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. En consecuencia, el mencionado concepto, en tanto haya sido otorgado en virtud del Convenio Colectivo por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentado, no forma parte de la base imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
II. Impuesto a la Renta
1. De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Añade la norma que, no se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
2. Fluye de las normas glosadas que, en principio, todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que mantiene con su empleador, estará afecto al Impuesto a la Renta de...
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