Tributación de las microempresas y las pymes familiares: un debate por abrir en el derecho chileno

AutorPatricio Masbernat
Páginas343-381
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TRIBUTACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS
Y LAS PYMES FAMILIARES: UN DEBATE
POR ABRIR EN EL DERECHO CHILENO
paTricio MasbernaT
I. LA NORM ATIVA TRIBUTARIA REFERIDA A LA MICROEM-
PRESA, LAS PYMES Y LA FAMILIA1
No cabe duda que las cuestiones relativas a la tributación de la
familia son diferentes a las de la tributación de las empresas. Sin
embargo,enrelaciónalasmicroempresas,pequeñasymedianasem-
presas(MiPyMEs),loslazosdefamiliasemuestrancomoesenciales.
De lo anterior es que no resulta neutro para el emprendimiento de la
familia (i.e.,elpatrimoniofamiliarafectadoaunaactividadempresarial)
el régimen de tributación de las relaciones patrimoniales existentes
entre los miembros de la familia.
Paraunaempresa,la“familia”constituyeunhechofundadoenla
realidadynosetratadeunconceptonormativoolegal,siésteexistiera
endeterminadajurisdiccióno país(aunquepor cierto,deexistir,ése
1 Glosario:Considerando(unfundamento delasentencia identicadoconun
número,enChileusualmentesereerealrazonamientojurídicoynoalades-
cripcióndeloshechos);LeydeImpuestoalaHerencia(LeyNº16.271, del año
1965,queestableceunimpuesto alasherencias,asignacionesydonaciones);
LeydeIVA(DecretoLey825delaño1974,LeysobreImpuestoalasVentas
yServicios); Leysobre Impuestoa laRenta (DecretoLey 824del año1974);
Servicio de Impuestos Internos (Administración tributaria chilena).
Abreviaturas.Art.(artículo);SII/ServiciodeImpuestosInternos);TC(Tribunal
Constitucional).
Patricio Masbernat
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será el que prime al momento de decidir un litigio por un Tribunal o
aplicar una norma por parte de la Administración pública).
Dentrodelcanondelarealidad,convistasalemprendimientoy
alemprendedor(yqueson,amiparecer,losquedebenseratendidos
porlosobjetivoslegislativosodepolíticapúblicaqueseinstituyan),
la“familia”estáconcebidacomoungrupodepersonasunidasporun
conjuntodeelementosdiversosrelativosalazosafectivos,patrimonia-
les,deayudamutua,deconvivencia,deproyección,etc.Esa“familia”
(másamplia o limitada, segúnelcaso concreto, que la “familia”en
sentidojurídicoolegal,enlasjurisdiccionesenqueexisteunanorma
queladelimiteodena)eslaquelevantaydesarrolla,enloshechos,
unemprendimiento,yesaesa“familia”,amiparecer,alacualhayque
otorgarleunprecisoestatusjurídicoandequeelsistemajurídicologre
susobjetivos.Enloquerespectaalaregulaciónjurídico-económicay
tributariadelfenómeno dela MiPyMEfamiliar, lanalidadeslade
establecerunrégimenquerespeteydécuentaoseadecúeasusparti-
cularidadeso,ensucaso,unoquefomenteelemprendimientofamiliar,
que es la base —dado su alto nivel de incidencia— del emprendimiento
delasMiPyMEs.
Si la concepción de familia que reconozca un sistema jurídico es
tandeterminanteparalasMiPyMEs,esrelevantereferirseaambasrea-
lidades:latributacióndelasfamiliasylatributacióndelasMiPyMEs.
EnloquerespectaalasMiPyMEs,ellegisladortributariochileno
ha establecido algunos regímenes especiales que tratan de adecuarse a
surealidad,siendoquizáselmayorobjetivoeldela“practicabilidad”
dela norma tributaria, es decir,queseaaplicable y aplicada en los
hechos,porloquebásicamentesebuscaatenuarelcostodelcumpli-
miento tributario a través de la atenuación de las exigencias de las
obligaciones tributarias formales.
Respectodela familia, el legislador la mira con cierta descon-
anza,bajounaideadequelosvínculosqueenellasexistenpudieran
implicar,enloshechos,ladisminuciónilegítimadelacargaimpositiva,
oderechamentequesuexistencia(delafamilia)signicaunamayor
capacidad contributiva.
En este trabajo se entregará una noticia relativa a la tributación
delamicroempresas,delasPyMES,ydelafamilia,especialmenteen
materiadeimposiciónalarenta,dadoqueesenesteámbitoenelcual
ellegisladorreconocemásclaramentelaexistenciadeespecicidades
Tributación de las microempresas y las PyMES familiares
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porcategoríasdecontribuyentes.Semencionará,tangencialmente,un
aspectodelaLeydeIVA.
Dadoqueeltratamientotributariodemicroempresas, PyMES
yfamiliatienecomorequisito laconguraciónjurídicadeestascate-
gorías,alnoexistirenChile unanormaquedenala“familia”,será
necesario recurrir a la interpretación que al respecto ha efectuado el
TribunalConstitucional(TC,enlosucesivo).Respectodelascategorías
delmicroempresasyPyMES,ladenicióndeellasseexpresaenlas
regulacionesespecialesquejalaLeydeImpuestoalaRenta(ylaLey
deIVA,ensucaso).
Antesdecontinuar,esimportanterecordarotrosfactoresdevin-
culaciónentrelasMiPyMEsconlasempresasfamiliares.Elcapitalde
estasempresas,seoriginayse limitaenelpatrimoniofamiliar. Esos
esfuerzosemprendedoresincentivan y posibilitan el ahorro aún en
circunstanciasdeausenciaderiquezasydeaccesonuloolimitadoalos
mercadosnancierosformales.Porotrolado,estosemprendimientos
constituyenlafuentelaboraldeunimportantenúmerodemiembros
de la familia.
Si consideramos tan sólo los alcances e impactos de carácter eco-
nómicode estaclasede emprendimientos,debiéramosconcluir que
laspolíticas públicasdebenapoyarlos o fomentarlos.Estaspolíticas
defomentodebenapreciarseenlanormajurídica,enestecaso,enla
normatributaria.Noresultasucienteconqueellegisladorreconozca
lasespecialidadesdeestos emprendimientos,que esloque tansólo
sucedeenChile,comomostraré.
II. BREVE SÍNTESIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO DE LA RENTA
Paraentenderloquehastaaquísehareseñado,resultanecesario
explicar,demodobreve,algunascategoríascentralesqueexplicanel
funcionamiento del Impuesto a la Renta en Chile.
ElImpuestoa la Renta (ganancias, benecios o plusvalías) se
encuentrareguladoenun solocuerpo normativo,a saber,la Leyde
ImpuestoalaRenta.Ellaincluyetodaslashipótesisdehechosgravados
“renta”yatodaclasedecontribuyentesquelaobtengan.
Demodogeneral,consideralatributacióndeacuerdoaunabase
imponiblepresuntapara cierta categoría de contribuyentes y bajo
determinadascondiciones(delsectoragrícola,inmobiliario,transpor-

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