El sustituto en la obligación tributaria principal

AutorLuis Hernández Berenguel
Cargo del AutorSocio fundador del Estudio que lleva su nombre. Abogado y Magíster en Derecho Civil por la Pontificia Universidad Católica del Perú
Páginas1825-1844
1825
El sustituto en la obligación
tributaria principal1
Luis Hernández Berenguel*
SUMARIO: 1. La obligación tributaria.— 2. Los sujetos pasivos de la
obligación de pago del tributo.— 3. El sustituto en la obligación de
pago del tributo.— 4. Los sustitutos en la legislación de los países
latinoamericanos y las XVII jornadas latinoamericanas de Derecho
Tributario.— 5. Otras características del sustituto.— 6. El presu
puesto de hecho dirigido al sustituto.— 7. Los agentes de retención
y los agentes de percepción.— 8. Intrumento constitucionalmente
idóneo que establece la obligación a título de sustituto.— 9. ¿Quién

del instituto en nuestro Derecho positivo.
1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Se discute en doctrina si la única obligación tributaria es la
de pago del tributo, o si por el contrario existen diversas
clases de obligaciones tributarias, una de las cuales —aun
cuando la principal— es la de pago del tributo.
Esta discusión, a su vez, suele estar centrada en el
contenido del Derecho Tributario, como rama autónoma del
1 Este trabajo escrito ha sido elaborado como una pequeña contribución al
libro de homenaje al doctor Felipe Osterling Parodi y como una muestra
del gran aprecio por el excelente profesional y profesor universitario, de
quien fui alumno y, durante doce años de mi vida, compañero de trabajo.
* Socio fundador del Estudio que lleva su nombre. Abogado y Magíster

L H B1826
Derecho, en cuanto posee conceptos e instituciones propias y en tanto
goza de una autonomía dogmática, teleológica y didáctica.
Para unos tratadistas, lo que distingue al Derecho Tributario de
otras ramas del Derecho, es única y exclusivamente lo que se conoce
como el Derecho Tributario Sustantivo o Material, que tiene que ver con
el nacimiento de la obligación de pago del tributo, con el presupuesto
de hecho y el hecho imponible —incluyendo los diversos aspectos de
que debe estar compuesto dicho presupuesto—, con la relación jurídico
tributaria y con los medios de extinción de las obligaciones tributarias
y con la prescripción. La conclusión inevitable para esos tratadistas es
que la obligación tributaria es única y consiste en una obligación de dar,
que no es otra que la de pago del tributo, aun cuando esta obligación

el caso de la condonación —esto sólo a título de ejemplo—.2
Dentro de esta primera corriente, las demás obligaciones relacio-
nadas con la obligación tributaria encajan más bien en el contenido de
otras ramas del Derecho. Así, por ejemplo, obligaciones de hacer, como
presentar declaraciones juradas, llevar registros y libros de contabilidad
en moneda nacional, proporcionar información a la Administración Tri-
butaria, etc., no son otra cosa que obligaciones que más bien se integran
en el Derecho Administrativo, o constituyen obligaciones legales cuya
naturaleza y contenido no permiten adscribirlas al Derecho Tributario.
En el otro extremo, un sector de la doctrina postula que toda
obligación o derecho relacionado con la obligación de pago del tributo, o
que tiene su origen en esa obligación, forma también parte del Derecho

 3 Una forma




distingue entre obligaciones tributarias sustantivas y obligaciones
2 VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires:
Ediciones Depalma, 1984, 3.ª reimpresión actualizada, p. 218.
3 GIANNINI, A. D. Instituciones del Derecho Tributario. Madrid: Editorial de Derecho Finan-
ciero, 1957, p. 68.

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR