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Régimen fiscal de las empresas familiares en España. Estado de la cuestión en los estados miembros de la Unión Europea

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Vincent
AutorGracia Mª Luchena Mozo
Páginas225-276
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RÉGIMEN FISCAL DE LAS EMPRESAS
FAMILIARES EN ESPAÑA. ESTADO
DE LA CUESTIÓN EN LOS ESTADOS
MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA
Gracia Mª luchena Mozo
Universidad Castillo - La Mancha
I. PLANTEAMIENTO: ALGUNAS NOTAS EN TORNO A LA
EVOLUCIÓN LEGISLATIVA DE LOS ASPECTOS TRIBUTA-
RIOS RELACIONADOS CON LAS EMPRESAS FAMILIARES
Pese a la falta de un concepto de empresa familiar en nuestro orde-
namiento jurídico1 no puede negarse que en España disponemos
1 Estasituación deindenición pareceestar enfase desolución. Despuésde
muchotiempodisponemosporndeunadeniciónocialdeempresafamiliar
aprobada por las dos principales instituciones internacionales representantes
delamisma. Dichadeniciónfueaprobada enBruselasporelGrupoEuro-
peodeEmpresasFamiliares(GEEF)yenMilánporelBoard of Family Business
Network(FBN),el7deabrilde2008.Elgrupodeexpertosfuecreadoen2007
ysuobjetivoesponerdemaniestolosprincipalesproblemas queafectana
lasempresasfamiliaresenelmercadoúnico,paraidenticarlasrelacionadas
conelnegociofamiliar,buenasprácticasenelámbitodelaempresafamiliar
(laspolíticasrelacionadasconlasPYME),lafamiliaylasorganizacionesem-
presarialesyparaorientaralaComisiónsobrelascuestionespertinentesala
empresafamiliar.Entreellasdestacaelexamendelasdiferentesdeniciones
utilizadasactualmenteenlosdiferentespaíses,enelqueseponendemaniesto
los elementos comunes. Fruto de ello es la propuesta citada.Además,European
Commission (2009). Final report of the Expert Group. Overview of family-business-
relevant issues: Research, networks, policy measures, and existing studies. Enterprise
and Industry Directorate - General. (http://ec.europa.eu/enterprise/policies/
sme/promoting-entrepreneurship/family-business/ consulta realizada el 14
Gracia Mª Luchena Mozo
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deunrégimenscalpropio2,esosí,dispersoalalargoyanchodetodo
el sistema tributario al que debe añadirse el mosaico legislativo de las
distintas Comunidades Autónomas (CC.AA.) en materia de sucesiones
ydonaciones, teniendoen cuentaque, conformeal art.48.1.a) dela
citadaLey22/2009,laComunidadAutónomadequesetratepodrá
haberregulado las reduccionesestatales, manteniéndolas encondi-
cionesanálogasomejorándolas,ademásdehaberpodidoestablecer
reduccionespropiasque,entodocaso,seaplicaránconposterioridad
a las establecidas por la normativa estatal.
Enefecto, dadas lasRecomendaciones de laUE en materiade
scalidaddelasempresasfamiliaresde19943 tendentes a disminuir
lacarga scal,sobretodo,enelmomentocrucial delrelevo genera-
cional,ydada lacondiciónde Estadomiembrode España, parecía
lógico que se adoptaran medidas legislativas en esa dirección. No será
hastaelcontrovertidoRealDecretoLey7/1996,de7dejunio,cuando
se adopten las medidas transcendentes para las transmisiones mortis
causadeestetipodeempresasenelImpuestosobreSucesionesyDo-
naciones(ISD).Conla Ley13/1996,de30dediciembre,deMedidas
Fiscales,Administrativasydel OrdenSocial,sepermitiólaexención
delasparticipacionesdeentidadesquecotizanenbolsay sevinculó
la reducción del ISD a la exención del Impuesto sobre el Patrimonio
demayode2012),recomiendaquelosEstadosmiembrosutilicenelconcepto
deempresa familiaracuñadoen elGEEF,debiendo concurrirlassiguientes
características: 1) the majority of ownership (directly or indirectly) rests in the hands
of a natural person and/or family; and 2) at least one representative of the family or
kin is involved in management or administration of the rm. For listed rms, GEEF
modies the rst criterion to require only 25% (vs. majority) ownership by one per-
son or family. Sí dispone de concepto propio de empresa familiar el Derecho
Italiano,enelart.230-bisdesuCódigoCivil.PuedeconsultarsesaCChetto,C.
AND barassi,M.:“TaxationofSmallandMedium-SizedEnterprises”.European
Taxation.Vol.40(2000),núm.12.pp.546-553.
2 luChena Mozo,G.M.:Fiscalidad de la empresa familiar.Atelier,Barcelona.2007;
“LasPYMESfamiliaresenEuropa:notassobresutratamientoscal”.Noticias
de la Unión Europea, núm. 303. 2010.
3 RecomendacióndelaComisión(94/1069/CE),de7dediciembrede1994,sobre
latransmisióndelaspequeñas ymedianasempresas.DOCEL385, de31de
diciembre de 1994. Vid. también European Commission(2003),Transfer of business
– continuity through a new beginning. Final report of the MAP 2002 project,August
2003yCommunication on business transfers: Implementing the Lisbon Programme
for Jobs and Growth: Transfer of Business – Continuity through a new beginning”.
COM(2006)117nal,14March 2006.
Régimen fiscal de las empresas familiares en España
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(IP),seestableciólaposibilidaddeestablecerunporcentajesuperior
al20%conjuntamenteconelgrupofamiliar,y,porúltimoseincluyó
laposibilidadde aplicaralreducción del 95%en las trasmisiones
de empresas familiares mediante actos gratuitos inter vivos4.La Ley
21/2001,de27dediciembre,porlaqueseregulanlasmedidasscales
yadministrativasdelnuevosistemadenanciacióndelasCC.AA.,en
sumomento,ylaactualLey22/2009,de18dediciembre,porlaque
seregulaelsistemadenanciacióndelasComunidadesAutónomas
derégimencomún yCiudadesconEstatutodeAutonomíay semo-
dicandeterminadasnormastributarias que amplía las competencias
normativas de las CC.AA. han conseguido un auténtico mosaico de
regulacionesdiversasdelImpuestosucesorioque,desdenuestropunto
devista,puedellegarainuirnegativamenteenlacompetenciascal
entreCC.AA.quehallevadoaloquesehadenominadoturismoscal.
PorloquerespectaalISDenelámbitocomunitario,muchospaíses
hanabolidooreducidolosimpuestossobresucesiones.Así,Austria,
Chipre,Eslovaquia,Estonia,Letonia,Malta,Portugal,Suiza,Rumaníay
Suecia5 han suprimido el impuesto de sucesiones6. Otros países prevén
sumasexentasdeimpuestosyotrasreduccionesscales7. Una de las
últimasmodicaciones ha tenidolugar en Bélgica,de modo quela
donación de las empresas familiares o de participaciones en empresas
4 LaLey66/1997,de30 dediciembre,deMedidasFiscales,Administrativasy
delOrdenSocial permitiólareduccióndel95%enelISDenelusufructode
bienesyacciones.
5 Cfr.Comunicación de laComisión alParlamento Europeo,al Consejo yal
ComitéEconómicoySocialEuropeo,“Solventarlosobstáculostransfronterizos
derivados de los impuestos sobre sucesionesenlaUE”.COM(2011)864nal.
6 Aunquederogadodesdeenerode2006,enFinlandialabaseimponiblesepodía
reducir si la empresa transmitida se mantenía en actividad durante varios años
7 Canadá,JapónoKoreasonalgunosejemplos.Vid. AA.VV. Global individual tax
handbook. IBFD. Amsterdam. 2011. También puede consultarse la Comunicación
dela Comisiónal Consejo,al ParlamentoEuropeo,alComitéEconómico y
SocialEuropeoyalComitédelasRegiones.AplicarelProgramacomunitario
deLisboapara elcrecimientoyel empleo.Transmisióndeempresas –Con-
tinuidadmediantelarenovaciónCOM(2006)117nal.p.9;http://ec.europa.
eu/taxation_customs/tedb/taxSearch.htmlyhttp://www.ey.com/Publication/
vwLUAssets/International_Estate_and_Inheritance_Tax_Guide/$FILE/Interna-
tional_Estate_and_Inheritance_Tax_Guide.pdf,consultasrealizadasdel6dejunio
de 2012. Sobre el Impuesto sucesorio en diversos países europeos puede consultarse
van zantbeek, A.: “Tax-DrivenRelocation of HighNet WorthIndividuals:
WheretoRunto?”.European Taxation,Vol.50(2010),núm.5.pp.196-214.

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