Los precedentes en nuestro ordenamiento jurídico: su regulación y emisión en materia tributaria

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Citado por

Autor	María Eugenia Caller Ferreyros, Regina Ruiz Reyna Farje
Páginas	19-35

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO

JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

DĂƌşĂƵŐĞŶŝĂĂůůĞƌ&ĞƌƌĞǇƌŽƐ*

ZĞŐŝŶĂZƵŝǌZĞǇŶĂ&ĂƌũĞ**

Los precedentes vinculantes sirven tanto como

fundamento de la seguridad jurídica y del

derecho a la igualdad, cuanto como camino

ƵŶŝĮĐĂĚŽƌĚĞĐƌŝƚĞƌŝŽƐƐƵƐƚĂŶƟǀŽƐĂ ĂƉůŝĐĂƌƐĞ

en casos homólogos. Si bien varios órganos ju-

ƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐƟĞŶĞŶůĂĨĂĐƵůƚĂĚĚĞĞŵŝƟƌƉƌĞͲ

cedentes, su falta de especialización en temas

tributarios ha realzado la importancia de los

precedentes que emite el Tribunal Fiscal.

>ĂƐĂƵƚŽƌĂƐƌĞƐĂůƚĂŶůĂ ŝŵƉŽƌƚĂŶĐŝĂƋƵĞ ƟĞŶĞ

la actuación del Tribunal Fiscal en el desarrollo

del marco legal en materia tributaria a través

de la emisión de precedentes vinculantes, pues

a través de éstos se ve reforzada la seguridad

jurídica y el derecho a la igualdad, así como

reducidos los costos de cumplimiento de las

obligaciones tributarias impactando, además,

ƉŽƐŝƟǀĂŵĞŶƚĞĞŶůĂƌĞĐĂƵĚĂĐŝſŶĮƐĐĂů͘

Binding precedents are a tool that not only

sustains legal certainty and the right to equality,

ďƵƚĂůƐŽŝƐĂƵŶŝĨǇŝŶŐƉĂƚŚďĞƚǁĞĞŶƐƵďƐƚĂŶƟĂů

criteria that is to be applied on similar cases.

ǀĞŶ ƚŚŽƵŐŚ ƐĞǀĞƌĂů ũƵƌŝƐĚŝĐƟŽŶĂů ďŽĚŝĞƐ

are vested with the power of issuing binding

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚƐ͕ ƚŚĞ ůĂĐŬŽĨ ƐƉĞĐŝĂůŝǌĂƟŽŶ ŝŶ ƚĂǆ

ŵĂƩĞƌƐ ŚĂƐ ĞŶŚĂŶĐĞĚƚŚĞ ŝŵƉŽƌƚĂŶĐĞŽĨ ƚŚĞ

binding precedents that the Tax Court issues.

The authors highlight the importance of the

Tax Court in the development of tax law’s legal

framework, thanks to the issuance of binding

precedents, as predictability reinforces legal

certainty and the right to equality, as well as it

ƌĞĚƵĐĞƐƚŚĞĐŽƐƚŽĨĞŶĨŽƌĐĞŵĞŶƚŽĨƚĂǆĚƵƟĞƐ͕

ďŽƚŚĨŽƌƚŚĞƚĂǆƉĂǇĞƌĂŶĚƚŚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟŽŶ͕

ĂŶĚŚĂƐĂƉŽƐŝƟǀĞŝŵƉĂĐƚŽŶƚĂǆĐŽůůĞĐƟŽŶ͘

* $ERJDGD&RQHVWXGLRVGHPDHVWUtDHQ7ULEXWDFLyQ\3ROtWLFD)LVFDOHQOD8QLYHUVLGDGGH/LPD([3UHVLGHQWH

GHO7ULEXQDO)LVFDO6RFLDGHLitigation Tax ServicesHQ(UQVW

** $ERJDGD$VLVWHQWHGHLitigation Tax ServicesHQ(UQVW

 ĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚ͕ dĂǆ

Court, tributary binding precedent, legal secu-

rity, right to equality.

W½ÙÝ½ò͗ WƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕dƌŝͲ

bunal Fiscal, precedente vinculante tributario,

seguridad jurídica, derecho a la igualdad.

THEMIS 64 | Revista de Derecho

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

I. INTRODUCCIÓN

>ĂƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚ ĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĞƐ ƵŶĂŵĂ-

nifestación del principio de seguridad jurídica

ǇĞƐ ĂĐŽƌĚĞ ĐŽŶ ůĂ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ ĚĞů ƉƌŝŶĐŝƉŝŽ

ĚĞŝŐƵĂůĚĂĚ͕ƚŽĚĂǀĞǌƋƵĞůŽƐſƌŐĂŶŽƐũƵƌŝƐĚŝĐ-

ĐŝŽŶĂůĞƐ Ǉ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐĚĞďĞƌĄŶ ŽďƐĞƌǀĂƌ

el marco legal y aplicarlo a cada situación en

ĐŽŶĐƌĞƚŽ͕Ǉ ƐŝŶ ǀĂƌŝĂƌ ůŽƐ ĐƌŝƚĞƌŝŽƐ ĂƉůŝĐĂĚŽƐ

ƉĂƌĂƐƵƉƵĞƐƚŽƐƐŝŵŝůĂƌĞƐ͕ƐſůŽƉƵĚŝĞŶĚŽĂƉĂƌ-

tarse de sus precedentes siempre que exista

ƵŶĂ ĨƵŶĚĂŵĞŶƚĂĐŝſŶ ƐƵĮĐŝĞŶƚĞ Ǉ ƌĂǌŽŶĂďůĞ͘

Esto puesto que la seguridad jurídica no pue-

ĚĞůůĞǀĂƌĂƵŶĂƉĞƚƌŝĮĐĂĐŝſŶŽĐŽŶŐĞůĂĐŝſŶĚĞů

Derecho.

Lo expuesto determina la importancia del

ƚĞŵĂ ƋƵĞ ŶŽƐ ŽĐƵƉĂ͕ƐŝĞŶĚŽ ŝŶŶĞŐĂďůĞƐ ůĂƐ

ǀĞŶƚĂũĂƐĚĞ ĐŽŶƚĂƌ ĐŽŶ ƵŶŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽ ũƵ-

ƌşĚŝĐŽƉƌĞĚĞĐŝďůĞƐƵƐƚĞŶƚĂĚŽĞŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕

ƉƵĞƐŶŽ ƐſůŽƉƌĞƐĞƌǀĂ ůĂƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ Ǉ

ƉƌŽƐĐƌŝďĞůĂ ĂƌďŝƚƌĂƌŝĞĚĂĚ͕ƐŝŶůŝŵŝƚĂƌ ůĂĐƌĞĂ-

ĐŝſŶŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂƟǀĂĚĞƋƵŝĞŶƌĞƐƵĞůǀĞʹĞŶƚĂŶ-

ƚŽƐĞ ŽďƐĞƌǀĂĞůĚĞƌĞĐŚŽ ĂůĂ ŝŐƵĂůĚĂĚʹ͕ƐŝŶŽ

ƋƵĞ͕ĂĚĞŵĄƐ͕ďƌŝŶĚĂ ĐĞůĞƌŝĚĂĚĞŶ ůĂƐŽůƵĐŝſŶ

ĚĞ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐ Ǉ ŽƉƟŵŝǌĂůĂ ĚĞĨĞŶƐĂ Ǉ ĂƵ-

ŵĞŶƚĂůĂĐƌĞĚŝďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞů ſƌŐĂŶŽ

encargado de aplicar el marco legal.

Ŷ Ğů ƉƌĞƐĞŶƚĞ ƚƌĂďĂũŽ͕ŶŽƐ ƌĞĨĞƌŝƌĞŵŽƐ͕ ĞŶ

ƉƌŝŵĞƌ ůƵŐĂƌ͕ Ăů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ Ǉ Ă ƐƵ ĨƵŶĚĂ-

ŵĞŶƚŽ͕ ůĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ Ǉ Ğů ĚĞƌĞĐŚŽ Ă

ůĂŝŐƵĂůĚĂĚ͕ ƉĂƌĂůƵĞŐŽ ƌĞƐĞŹĂƌ ůĂƌĞŐƵůĂĐŝſŶ

que nuestro ordenamiento jurídico le brinda

ĂůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ƋƵĞ ƉƵĞĚĞŶĞŵŝƟƌ Ğů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕Ğů WŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů ǇĞů dƌŝďƵŶĂů

&ŝƐĐĂůĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘ ůůŽ ĐŽŶ ůĂ ĮŶĂ-

ůŝĚĂĚĚĞ ĞǆƉŽŶĞƌ ƋƵĞ͕ Ɛŝ ďŝĞŶ ĐŽŶƚĂŵŽƐ ĐŽŶ

ůŽƐ ŵĞĐĂŶŝƐŵŽƐ ůĞŐĂůĞƐ ƋƵĞ ŶŽƐ ƉĞƌŵŝƟƌşĂŶ

ŐŽǌĂƌ ĚĞ ůĂƐ ǀĞŶƚĂũĂƐ ĚĞ ƵŶ ŽƌĚĞŶ ũƵƌşĚŝĐŽ

ƉƌĞĚĞĐŝďůĞĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ƐƵƐƚĞŶƚĂĚŽ

ĞŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕ĞƐŶĞĐĞƐĂƌŝŽƋƵĞůŽƐſƌŐĂŶŽƐ

encargados de aplicar las normas tributarias

ĞĨĞĐƚƷĞŶ ƵŶ ŵĂǇŽƌĚĞƐĂƌƌŽůůŽ ĚĞ ůŽƐ ƉƌĞĐĞ-

ĚĞŶƚĞƐ͕ƚĂŶƚŽĞŶƐĞĚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂĐŽŵŽũƵ-

ƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂů͕Ă ĮŶĚĞ ƉŽĚĞƌ ŵĂƚĞƌŝĂůŝǌĂƌƚĂůĞƐ

ǀĞŶƚĂũĂƐ͘

II. EL CONCEPTO DE PRECEDENTE

ůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞĚĞĮŶĞĐŽŵŽƚŽĚŽĂĐƚŽĂŶƚĞ-

ƌŝŽƌĐŽŶƌĞůĞǀĂŶĐŝĂũƵƌşĚŝĐĂƋƵĞƉƵĞĚĞƉƌŽǇĞĐ-

ƚĂƌĞĨĞĐƚŽƐũƵƌşĚŝĐŽƐŚĂĐŝĂĞů ĨƵƚƵƌŽ͕ĐŽŶĚŝĐŝŽ-

ŶĂŶĚŽĞůĐŽŵƉŽƌƚĂŵŝĞŶƚŽĚĞĚŝƐƟŶƚŽƐƐƵũĞƚŽƐ

ʹƉŽƌĞũĞŵƉůŽ͕ůŽƐĐŝƵĚĂĚĂŶŽƐ͕ůŽƐƚƌŝďƵŶĂůĞƐŽ

ůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶʹĞŶĐĂƐŽƐƐŝŵŝůĂƌĞƐ1.

^Ğ ĐĂůŝĮĐĂ Ğů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĐŽŵŽ ŶŽƌŵĂƟǀŽ

ĐƵĂŶĚŽƟĞŶĞůĂĐĂƉĂĐŝĚĂĚĚĞƉƌŽĚƵĐŝƌĞĨĞĐƚŽƐ

ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐƉŽƌ Ɛş ŵŝƐŵŽ͘ Ɛş͕ Ăů ŚĂďĞƌ ƐŝĚŽ

establecido por un sujeto con capacidad para

ĞůůŽ͕ŶŽŶĞĐĞƐŝƚĂƌĄĚĞ ŶŝŶŐƷŶĂƉŽǇŽŶŽƌŵĂƟ-

ǀŽƉĂƌĂĚĞƐƉůĞŐĂƌĞĨĞĐƚŽƐũƵƌşĚŝĐŽƐƚĂŶƚŽĞŶĞů

ĐĂƐŽƋƵĞƐĞƌĞƐƵĞůǀĞĐŽŵŽĞŶ ĐĂƐŽƐĨƵƚƵƌŽƐ2.

ƐĚĞĐŝƌ͕ĞůŽƉĞƌĂĚŽƌũƵƌşĚŝĐŽƐĞĞŶĐŽŶƚƌĂƌĄĞŶ

la imposibilidad de inaplicarlo en aquellos ca-

ƐŽƐĞŶůŽƐƋƵĞ ƐĞƟĞŶĞǀĞƌŝĮĐĂĚŽĞůƐƵƉƵĞƐƚŽ

que desencadena su consecuencia jurídica3.

ŶĐĂŵďŝŽ͕ĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞƌĄŶŽŶŽƌŵĂƟǀŽŽ

ƉĞƌƐƵĂƐŝǀŽ͕ĞŶ ƚĂŶƚŽ ĐĂƌĞǌĐĂĚĞĞĨĞĐƚŽǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞƉŽƌƐşŵŝƐŵŽ͘ŝĐŚŽƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ͕ĂƉĞƐĂƌ

ĚĞŶŽƐĞƌŽďůŝŐĂƚŽƌŝŽ͕ĂĐƚƵĂƌĄĐŽŵŽƉŝĞǌĂŝŶĚŝƐ-

ƉĞŶƐĂďůĞƉĂƌĂ ŐĂƌĂŶƟǌĂƌ Ğů ĐƵŵƉůŝŵŝĞŶƚŽ ĚĞ

ůĂƐĞǆŝŐĞŶĐŝĂƐĚĞĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐŽĮ-

nes del sistema jurídico en el que se incardina4.

III. FUNDAMENTOS DEL PRECEDENTE: LA

SEGURIDAD JURÍDICA Y EL DERECHO A

LA IGUALDAD

La seguridad jurídica y el derecho a la igualdad

ƟĞŶĞŶ ƌĞĐŽŶŽĐŝŵŝĞŶƚŽ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĐŽŵŽ

principios rectores en materia tributaria.

ŶĞĨĞĐƚŽ͕ůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƚƌŝďƵ-

ƚĂƌŝŽƐ͕ƋƵĞ ƉƵĞĚĞŶĐůĂƐŝĮĐĂƌƐĞĞŶ ĚŽƐ ĐůĂƐĞƐ͕

ĞƐƚĄŶĐŽŶƐĂŐƌĂĚŽƐĚĞŵĂŶĞƌĂĞǆƉƌĞƐĂĞŶĞůĂƌ-

ơĐƵůŽϳϰĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶWŽůşƟĐĂĚĞůWĞƌƷĚĞ

ϭϵϵϯ͘dĂůĞƐĞůĐĂƐŽĚĞůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĚĞƌĞƐĞƌǀĂ

ĚĞůĞǇ͕ŝŐƵĂůĚĂĚ͕ŶŽĐŽŶƐĮĐĂƚŽƌŝĞĚĂĚǇƌĞƐƉĞƚŽ

de los derechos fundamentales de la persona y

ůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐƋƵĞ͕ĂĚĞĐŝƌĚĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟ-

ƚƵĐŝŽŶĂů͕͞ĐŽŶĐĂƌĄĐƚĞƌŝŵƉůşĐŝƚŽƐĞĚĞƌŝǀĂŶĚĞů

ƉƌŽƉŝŽƚĞǆƚŽĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕͟ĐŽŵŽƐƵĐĞĚĞĐŽŶ

1 'Ë(=6$675(6LOYLD ³(OSUHFHGHQWH DGPLQLVWUDWLYR)XQGDPHQWRV\ H¿FDFLDYLQFXODQWH´ 0DGULG(GLWRULDO

0DUFLDO3RQVS

2 ,EtGS

3 52'5Ë*8(=6$17$1'(55RJHU³(OSUHFHGHQWHFRQVWLWXFLRQDOHQHO3HU~(QWUH HOSRGHUGHODKLVWRULD\

la razón de los GHUHFKRV´(Q(VWXGLRVDOSUHFHGHQWHFRQVWLWXFLRQDO/LPD(GLWRULDO3DOHVWUDS

4 'Ë(=6$675(6LOYLD2SFLWS

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

ůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĚĞĐĂƉĂĐŝĚĂĚĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͕ĚĞďĞƌ

ĚĞĐŽŶƚƌŝďƵŝƌĐŽŶůŽƐŐĂƐƚŽƐƉƷďůŝĐŽƐǇĚĞƐĞŐƵ-

ridad jurídica en materia tributariaϱ.

El principio de seguridad jurídica transita

ƚŽĚŽ Ğů ŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽ ũƵƌşĚŝĐŽ ŝŶĐůƵǇĞŶĚŽ͕

ĚĞƐĚĞ ůƵĞŐŽ͕ Ă ůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ WŽůşƟĐĂ ĚĞ

ϭϵϵϯ͕ƋƵĞƌĞĐŽŶŽĐĞĚŝĐŚŽ ƉƌŝŶĐŝƉŝŽĞŶĨŽƌŵĂ

ŝŵƉůşĐŝƚĂƉƵĞƐ͕ ĐŽŵŽ ďŝĞŶ ƐĞŹĂůĂ Ğů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͗

͞ůƉƌŝŶĐŝƉŝŽĚĞƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĨŽƌŵĂƉĂƌƚĞ

ĐŽŶƐƵďƐƚĂŶĐŝĂů ĚĞůƐƚĂĚŽ ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĚĞ

ĞƌĞĐŚŽ͘>Ă ƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚ ĚĞ ůĂƐ ĐŽŶĚƵĐƚĂƐ

ʹĞŶĞƐƉĞĐŝĂůůĂĚĞůŽƐƉŽĚĞƌĞƐƉƷďůŝĐŽƐʹĨƌĞŶ-

ƚĞĂůŽƐƐƵƉƵĞƐƚŽƐƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽƐ

ƉŽƌĞůĞƌĞĐŚŽĞƐůĂŐĂƌĂŶơĂƋƵĞŝŶĨŽƌŵĂƚŽĚŽ

el ordenamiento jurídico y que consolida la

ŝŶƚĞƌĚŝĐĐŝſŶĚĞůĂ ĂƌďŝƚƌĂƌŝĞĚĂĚ͘dĂůĐŽŵŽĞƐ-

ƚĂďůĞĐŝĞƌĂĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƉĂŹŽů͕

ůĂƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂƐƵƉŽŶĞůĂĞǆƉĞĐƚĂƟǀĂƌĂ-

zonablemente fundada del ciudadano en cual

ha de ser la actuación del poder en aplicación

del Derecho6”.

Las manifestaciones de la seguridad jurídica son

ƚĂŶĚŝǀĞƌƐĂƐĐŽŵŽůĂĂŵƉůŝƚƵĚĚĞƐƵĐŽŶƚĞŶŝĚŽ͘

sŝůůĞŐĂƐƐĞŹĂůĂƋƵĞůŽƐĂƐƉĞĐƚŽƐĨƵŶĚĂŵĞŶƚĂůĞƐ

de la seguridad jurídica implican lo siguiente: (i)

>ĂĐŽŶĮĂďŝůŝĚĂĚĚĞůƐŝƐƚĞŵĂũƵƌşĚŝĐŽ͕ůŽƋƵĞƐĞ

ĐƵŵƉůĞĐŽŶůŽƐĚŽƐƉŽƐƚƵůĂĚŽƐďĄƐŝĐŽƐĚĞůĞŐĂ-

ůŝĚĂĚǇŶŽƌĞƚƌŽĂĐƟǀŝĚĂĚ͖;ŝŝͿůĂĐĞƌƚĞǌĂƌĞƐƉĞĐƚŽ

ĚĞůĂůĞŐŝƐůĂĐŝſŶʹĚĞĨŽŶĚŽǇĂĚũĞƟǀĂʹ͕ƋƵĞƌĞ-

quiere que ésta sea estable y coherente y que

ŶŽƐĞĚĞƐǀŝƌƚƷĞƉŽƌůĂŝŶĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞůĞƌĞĐŚŽ

ǇůĂ ĞǆŝƐƚĞŶĐŝĂĚĞ ĨĂůůĂƐƚĠĐŶŝĐĂƐŶŽƌŵĂƟǀĂƐ͖Ǉ

(iii) la no arbitrariedad por parte de los órganos

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐǇ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐĞŶ ůĂ ĂƉůŝĐĂ-

ĐŝſŶĚĞůŽƐƉƌĞĐĞƉƚŽƐƌĞƐƉĞĐƟǀŽƐϳ.

WŽƌƐƵƉĂƌƚĞ͕'ĂƌĐşĂEŽǀŽĂ ĚŝƐƟŶŐƵĞĚŽƐƉůĂ-

nos de manifestación de la seguridad jurídica:

hŶŽŶŽƌŵĂƟǀŽ͕ƋƵĞĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞĂůĂƉƌĞǀŝƐŝ-

ďŝůŝĚĂĚĚĞů ĞƌĞĐŚŽ͕ Ǉ ŽƚƌŽĞŶ ƐƵ ĂƉůŝĐĂĐŝſŶ͕

ƋƵĞ ƐĞ ĚĞŶŽŵŝŶĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ ĂƉůŝĐĂƟǀĂ͘ ƐƚĂ

ƷůƟŵĂŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶĚĞ ůĂƐĞŐƵƌŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ

ĞƐĚĞĮŶŝĚĂ ƉŽƌ ĚŝĐŚŽ ĂƵƚŽƌĐŽŵŽ ͞ůĂ ƐĞŐƵƌŝ-

ĚĂĚĚĞƋƵĞůĂƐƉƌŽƉŽƐŝĐŝŽŶĞƐŶŽƌŵĂƟǀĂƐ͕ĨŽƌ-

ŵƵůĂĚĂƐĞŶ ĐůĂǀĞŚŝƉŽƚĠƟĐĂ͕ƐĞ ǀĂŶĂ ĂƉůŝĐĂƌ

a cada concreta situación de hecho con abso-

ůƵƚŽƌĞƐƉĞƚŽĂůŽ ƉƌĞǀŝƐƚŽĞŶůĂƐŵŝƐŵĂƐǇ ƐŝŶ

ǀĂƌŝĂĐŝŽŶĞƐĚĞ ĐƌŝƚĞƌŝŽ Ă ůĂ ŚŽƌĂ ĚĞ ƌĞƐŽůǀĞƌ

supuestos similares. Estaremos ante la llama-

ĚĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ ĂƉůŝĐĂƟǀĂ ĂŶƚĞ ůĂ ĞǆŝŐĞŶĐŝĂĚĞ

seguridad jurídica dirigida preferentemente a

ůŽƐĂƉůŝĐĂĚŽƌĞƐĚĞůĞƌĞĐŚŽʹĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶǇ

dƌŝďƵŶĂůĞƐ͟8.

>ŽĞǆƉƵĞƐƚŽĞƐĂĐŽƌĚĞĐŽŶůĂ ƌĞůĞǀĂŶĐŝĂĚĞůĂ

ƉƌĞǀŝƐŝďŝůŝĚĂĚĚĞůŽƐƉŽĚĞƌĞƐƉƷďůŝĐŽƐĂůĂƋƵĞ

ŚĂĐĞƌĞĨĞƌĞŶĐŝĂĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞŶůĂ

^ĞŶƚĞŶĐŝĂϬϬϭϲͲϮϬϬϮͲ/ͬd͕ĂůƐĞŹĂůĂƌ ƋƵĞĞů

principio de seguridad jurídica exige de los po-

ĚĞƌĞƐƉƷďůŝĐŽƐƐƵŝŶŵĞĚŝĂƚĂŝŶƚĞƌǀĞŶĐŝſŶĂŶƚĞ

las ilegales perturbaciones de las situaciones

ũƵƌşĚŝĐĂƐ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞƵŶĂ ƌĞĂĐĐŝſŶ ƉƌĞĚĞĐŝďůĞ͕

ƉĂƌĂŐĂƌĂŶƟǌĂƌůĂƉĞƌŵĂŶĞŶĐŝĂĚĞůstatu quo͕

ƉŽƌƋƵĞĂƐş ůŽƚĞŶşĂ ƉƌĞǀŝƐƚŽĞů ŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽ

ũƵƌşĚŝĐŽŽ͕ĞŶƐƵĐĂƐŽ͕ƉĂƌĂĚĂƌůƵŐĂƌĂůĂƐŵŽ-

ĚŝĮĐĂĐŝŽŶĞƐŶĞĐĞƐĂƌŝĂƐ͕ƐŝƚĂůĨƵĞĞůƐĞŶƟĚŽĚĞ

ůĂƉƌĞǀŝƐŝſŶůĞŐĂů͘

WŽƌĐŽŶƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͕ŶŽĐĂďĞĚƵĚĂƋƵĞůĂƉƌĞĚŝĐ-

ƟďŝůŝĚĂĚĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĞƐƵŶĂŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶ

ĚĞůƉƌŝŶĐŝƉŝŽĚĞƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͕ůĂƋƵĞ͕ĂƐƵ

ǀĞǌ͕ĞƐĂĐŽƌĚĞĐŽŶĞůĚĞƌĞĐŚŽĚĞŝŐƵĂůĚĂĚ͘

ŶĞĨĞĐƚŽ͕ĞůŝŶƐƟƚƵƚŽĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞĨƵŶĚĂ-

ŵĞŶƚĂĞŶůĂŝĚĞĂĚĞ ƋƵĞůŽƐĐĂƐŽƐŝĚĠŶƟĐŽƐŽ

ƐƵƐƚĂŶĐŝĂůŵĞŶƚĞĂŶĄůŽŐŽƐŵĞƌĞǌĐĂŶƵŶĂ ŵŝƐ-

ŵĂĚĞĐŝƐŝſŶƉŽƌƉĂƌƚĞĚĞůŽƐƉŽĚĞƌĞƐƉƷďůŝĐŽƐ͘

Ɛş͕ĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞƉƌĞƐĞŶƚĂĐŽŵŽƵŶŝŶƐƚƌƵ-

mento de realización del derecho fundamental

a la igualdad en la aplicación del ordenamiento

ũƵƌşĚŝĐŽ͕ƌĞĐŽŶŽĐŝĚŽĞŶĞůŶƵŵĞƌĂůϮĚĞůĂƌơĐƵ-

ůŽϮĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶWŽůşƟĐĂĚĞůWĞƌƷ9.

5 '$1Ï625'Ïf(= -RUJH³%DODQFH \3HUVSHFWLYDV GHOD -XULVSUXGHQFLD&RQVWLWXFLRQDO7ULEXWDULD GHO7UL

EXQDO&RQVWLWXFLRQDO´ 3RQHQFLD HQ HO HYHQWR ³$VSHFWRV &RQVWLWXFLRQDOHV GH OD 7ULEXWDFLyQ (PSUHVDULDO´

/LPD$EULOGH6HQWHQFLDGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDO>HQDGHODQWH67&@$,7&IRMDV67&

$$7&IRMDV67&$,7&IRMDV\67&$$7&IRMDV67&

$,7&IRMDV67&$$7&IRMDV

6 67&$,7&IRMDV

7 9,//(*$6+pFWRU³(O&RQWHQLGR GHOD 6HJXULGDG-XUtGLFD´(Q 5HYLVWDGHO,QVWLWXWR 3HUXDQRGH 'HUHFKR

7ULEXWDULR9ROXPHQSS

8 *$5&Ë$1292$&pVDU ³$SOLFDFLyQGH ORV7ULEXWRV\ 6HJXULGDG-XUtGLFD´ (Q³/D MXVWLFLDHQ HOGLVHxR \

DSOLFDFLyQGHORVWULEXWRV´0DGULG,QVWLWXWRGH(VWXGLRV)LVFDOHVSS

9 $UWtFXOR³7RGDSHUVRQDWLHQHGHUHFKR

 $ODLJXDOGDGDQWHOD/H\1DGLHGHEHVHUGLVFULPLQDGR SRUPRWLYRGHRULJHQUD]D VH[RLGLRPDUHOLJLyQ

RSLQLyQFRQGLFLyQHFRQyPLFDRGHFXDOTXLHUDRWUDtQGROH´

THEMIS 64 | Revista de Derecho

^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ĞŶ ůĂ^ĞŶƚĞŶĐŝĂĚĞů dƌŝďƵ-

ŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůϱϵϳϬͲϮϬϬϲͲWͬdĚĞůϭϮĚĞ

ŶŽǀŝĞŵďƌĞĚĞϮϬϬϳƐĞĞƐƚĂďůĞĐŝſůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗

͞΀͙΁ů ĚĞƌĞĐŚŽĂ ůĂ ŝŐƵĂůĚĂĚƟĞŶĞ ĚŽƐĨĂĐĞ-

ƚĂƐ͗/ŐƵĂůĚĂĚĂŶƚĞůĂ>ĞǇ ĞŝŐƵĂůĚĂĚĞŶůĂ >ĞǇ͘

La primera de ellas quiere decir que la norma

debe ser aplicable por igual a todos los que se

encuentren en la situación descrita en el su-

puesto de la norma; mientras que la segunda

implica que un mismo órgano no puede mo-

ĚŝĮĐĂƌĂƌďŝƚƌĂƌŝĂŵĞŶƚĞ Ğů ƐĞŶƟĚŽĚĞ ƐƵƐ ĚĞ-

ĐŝƐŝŽŶĞƐ ĞŶ ĐĂƐŽƐƐƵƐƚĂŶĐŝĂůŵĞŶƚĞ ŝŐƵĂůĞƐ͕Ǉ

ƋƵĞĐƵĂŶĚŽ Ğů ſƌŐĂŶŽĞŶ ĐƵĞƐƟſŶ ĐŽŶƐŝĚĞƌĞ

ƋƵĞĚĞďĞĂƉĂƌƚĂƌƐĞĚĞƐƵƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕ƟĞŶĞ

que ofrecer para ello una fundamentación su-

ĮĐŝĞŶƚĞǇƌĂǌŽŶĂďůĞ͘͟

>ĂŝŐƵĂůĚĂĚ͕ĐŽŵŽ ůŽƐĞŹĂůĂĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĂĚĞŵĄƐ ĚĞ ƐĞƌƵŶ ĚĞƌĞĐŚŽ ĨƵŶĚĂ-

ŵĞŶƚĂů͕ĞƐ ƚĂŵďŝĠŶ ƵŶƉƌŝŶĐŝƉŝŽ ƌĞĐƚŽƌ ĚĞ ůĂ

ŽƌŐĂŶŝǌĂĐŝſŶĚĞůƐƚĂĚŽ^ŽĐŝĂů ǇĞŵŽĐƌĄƟĐŽ

de Derecho y de la actuación de los poderes

ƉƷďůŝĐŽƐ͘ůůŽ ƐƵƉŽŶĞ ƋƵĞ ŶŽ ƚŽĚĂ ĚĞƐŝŐƵĂů-

ĚĂĚĐŽŶƐƟƚƵǇĞ ŶĞĐĞƐĂƌŝĂŵĞŶƚĞƵŶĂ ĚŝƐĐƌŝŵŝ-

ŶĂĐŝſŶ͕ƐŝŶŽ ƋƵĞ ůĂ ŝŐƵĂůĚĂĚ ƐŽůĂŵĞŶƚĞ ƐĞƌĄ

ǀƵůŶĞƌĂĚĂĐƵĂŶĚŽĞůƚƌĂƚŽĚĞƐŝŐƵĂůĐĂƌĞǌĐĂĚĞ

ƵŶĂũƵƐƟĮĐĂĐŝſŶŽďũĞƟǀĂǇƌĂǌŽŶĂďůĞϭϬ.

ŽŵŽƐĞŹĂůĂĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĞůĚĞ-

recho a la igualdad en la aplicación de la ley no

ŐĂƌĂŶƟǌĂƋƵĞůŽƐƚƌŝďƵŶĂůĞƐĚĞũƵƐƟĐŝĂŽůŽƐƚƌŝ-

ďƵŶĂůĞƐĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐŶŽƉƵĞĚĂŶŶƵŶĐĂǀĂ-

riar de precedente. Ello es así porque el dere-

ĐŚŽĂůĂŝŐƵĂůĚĂĚĚĞůĂ>ĞǇŶŽĞƐƵŶŽďƐƚĄĐƵůŽ

ĚĞĐŽƌƌĞĐĐŝſŶĚĞůĞƌƌŽƌĚĞůĂĚĞĐŝƐŝſŶĂŶƚĞƌŝŽƌ͕

ŶŝĚĞůĂĞŵŝƐŝſŶĚĞŶƵĞǀĂƐƌĞƐƉƵĞƐƚĂƐĨƌĞŶƚĞĂ

una sociedad en constante cambio11.

ŶĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ Ğů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĚĞďĞ ƉƌŽǀĞŶŝƌ

ĚĞƵŶĂĂƵƚŽƌŝĚĂĚůĞŐşƟŵĂǇƐƵĐŽŶƚĞŶŝĚŽĚĞďĞ

ƐĞƌƌĂǌŽŶĂďůĞ͕ƉƵĞƐƐĞĚĞďĞƚƌĂƚĂƌĚĞƵŶĂĚĞ-

ĐŝƐŝſŶŵŽƟǀĂĚĂ ǇĐĂůŝĮĐĂĚĂ ĐŽŵŽũƵƐƚĂ͘ ^ŝĞů

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĞƐ ŵĂŶŝĮĞƐƚĂŵĞŶƚĞ ŝƌƌĂǌŽŶĂďůĞ͕

ĞůůŽ ĚĞďĞƌşĂĐŽŶƐƟƚƵŝƌ ƵŶĂ ũƵƐƟĮĐĂĐŝſŶ ƉĂƌĂ

ƋƵĞĞů ũƵǌŐĂĚŽƌ ƐĞ ĂƉĂƌƚĞĚĞ Ġů͕ ƐŝŶ ƋƵĞ ƉŽƌ

ĞůůŽƐĞǀƵůŶĞƌĞ ĞůĚĞƌĞĐŚŽĂ ůĂŝŐƵĂůĚĂĚĞŶ ůĂ

aplicación de la ley.

WŽƌƚĂŶƚŽ͕ ĐĂďĞ ĂĮƌŵĂƌ ƋƵĞ͕ĞŶ ƐĂůǀĂŐƵĂƌĚĂ

del principio de seguridad jurídica y del dere-

ĐŚŽĂůĂŝŐƵĂůĚĂĚ͕ůŽƐ ſƌŐĂŶŽƐũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐ

ǇĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐĚĞďĞƌĄŶ ŽďƐĞƌǀĂƌĞů ŵĂƌĐŽ

ůĞŐĂůǇĂƉůŝĐĂƌůŽĂĐĂĚĂ ƐŝƚƵĂĐŝſŶĞŶĐŽŶĐƌĞƚŽ͕

ƐŝŶǀĂƌŝĂƌ ůŽƐĐƌŝƚĞƌŝŽƐĂƉůŝĐĂĚŽƐ ƉĂƌĂƐƵƉƵĞƐ-

ƚŽƐƐŝŵŝůĂƌĞƐ͕ƉƵĚŝĞŶĚŽĂƉĂƌƚĂƌƐĞĚĞ ƐƵƐƉƌĞ-

cedentes siempre que exista una fundamen-

ƚĂĐŝſŶ ƐƵĮĐŝĞŶƚĞ Ǉ ƌĂǌŽŶĂďůĞ͘ >Ă ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ

ũƵƌşĚŝĐĂ͕ƉƵĞƐ͕ŶŽƉƵĞĚĞůůĞǀĂƌĂƵŶĂƉĞƚƌŝĮĐĂ-

ción o congelación del Derecho.

ĞůŽĞǆƉƵĞƐƚŽ͕ŶŽĐĂďĞ ĚƵĚĂĚĞůĂƐǀĞŶƚĂũĂƐ

de un ordenamiento jurídico predecible sus-

ƚĞŶƚĂĚŽĞŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕ ůĂƐ ŵŝƐŵĂƐ ƋƵĞ ƐĞ

ƉƌĞƐĞŶƚĂŶĐŽŵŽƐŝŐƵĞ͗ WƌĞƐĞƌǀĂůĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ

ũƵƌşĚŝĐĂ͖ŶŽůŝŵŝƚĂůĂĐƌĞĂĐŝſŶŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂƟǀĂĚĞ

ƋƵŝĞŶƌĞƐƵĞůǀĞ͖ƉƌŽƐĐƌŝďĞůĂ ĂƌďŝƚƌĂƌŝĞĚĂĚ͕ĞŶ

ƚĂŶƚŽƐĞ ŽďƐĞƌǀĞĞůĚĞƌĞĐŚŽ ĂůĂ ŝŐƵĂůĚĂĚĞŶ

la aplicación de la ley; brinda celeridad en la

ƐŽůƵĐŝſŶĚĞůĂƐĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐ͖ǇŽƉƟŵŝǌĂůĂĚĞ-

ĨĞŶƐĂǇ ĂƵŵĞŶƚĂůĂ ĐƌĞĚŝďŝůŝĚĂĚ ŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕

ĂůƌĞůĞǀĂƌƵŶĂ ŝŵĂŐĞŶĚĞƚƌĂŶƐƉĂƌĞŶĐŝĂĞ ŝŵ-

ƉĂƌĐŝĂůŝĚĂĚ͕ƋƵĞ ĞƐĨƵŶĚĂŵĞŶƚĂůƉĂƌĂ ůĂůĞŐŝ-

ƟŵŝĚĂĚĚĞůĂƐ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐŽ

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂƐ͕ƐĞŐƷŶƐĞĂĞůĐĂƐŽ͘

IV. LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDE-

NAMIENTO JURÍDICO. SU REGULACIÓN

Y EMISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

Los precedentes que regula nuestro ordena-

ŵŝĞŶƚŽũƵƌşĚŝĐŽůŽƐƉŽĚĞŵŽƐĐůĂƐŝĮĐĂƌĞŶ ƉƌĞ-

cedentes jurisdiccionales y precedentes admi-

ŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐ͕ƐĞŐƷŶĞůſƌŐĂŶŽƋƵĞůŽƐĞŵŝƚĂ͘Ɛş͕

ůŽƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐ ƐŽŶůŽƐĞŵŝƟ-

ĚŽƐƉŽƌĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇĞůWŽĚĞƌ:Ƶ-

dicial12͖ƉŽƌŽƚƌŽůĂĚŽ͕ůŽƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĂĚŵŝŶŝƐ-

ƚƌĂƟǀŽƐƐŽŶĂƋƵĞůůŽƐĞŵŝƟĚŽƐƉŽƌůĂƐĞŶƟĚĂĚĞƐ

ĚĞůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶWƷďůŝĐĂ͕ŝŶĐůƵŝĚŽƐůŽƐƋƵĞ

emitan sus tribunales o consejos regidos por

ůĞǇĞƐĞƐƉĞĐŝĂůĞƐ͘dĂůĞƐĞůĐĂƐŽĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐ-

ĐĂůƋƵĞ͕ĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ĞƐůĂ ƐĞŐƵŶĚĂǇ

ƷůƟŵĂŝŶƐƚĂŶĐŝĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂƋƵĞƌĞƐƵĞůǀĞůĂƐ

ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘

La regulación que nuestro ordenamiento jurí-

ĚŝĐŽůĞďƌŝŶĚĂĂůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƋƵĞƉƵĞĚĞĞŵŝƟƌ

Ǉ͕ĚĞƐĞƌĞůĐĂƐŽ͕ŚĂĞŵŝƟĚŽ͕ĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂůǇĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕

ĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ĞƐĚĞƐƵŵĂ ƌĞůĞǀĂŶĐŝĂ͕

ƚŽĚĂǀĞǌƋƵĞŶŽƐůůĞǀĂĂĂĮƌŵĂƌƋƵĞĐŽŶƚĂŵŽƐ

ĐŽŶůŽƐŵĞĐĂŶŝƐŵŽƐ ůĞŐĂůĞƐƋƵĞŶŽƐ ƉĞƌŵŝƟ-

10 67&3,7&

11 67&3$7&IRMDV

12 3DUDHIHFWRV GHOSUHVHQWHWUDEDMR QRFRQVLGHUDUHPRV ODODERU MXULVGLFFLRQDOHMHUFLGD SRUORV IXHURVPLOLWDU

DUELWUDO\ODUHIHULGDDODV&RPXQLGDGHV&DPSHVLQDV\1DWLYDVDTXLHQHVHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOKDUHFR

QRFLGRFRPR³MXULVGLFFLRQHVHVSHFLDOHV´

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

ƌşĂŶŐŽǌĂƌĚĞůĂƐǀĞŶƚĂũĂƐĚĞƵŶŽƌĚĞŶũƵƌşĚŝĐŽ

ƉƌĞĚĞĐŝďůĞƐƵƐƚĞŶƚĂĚŽĞŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕ƌĂǌſŶ

ƉŽƌůĂ ĐƵĂůĞŶ ůŽƐĂĐĄƉŝƚĞƐ ƐŝŐƵŝĞŶƚĞƐŶŽƐ ƌĞ-

ferimos a dicha regulación y al desarrollo que

en materia tributaria ha tenido el precedente

en nuestro país.

V. EL PRECEDENTE JURISDICCIONAL

El ejercicio de la potestad jurisdiccional o la

ƉŽƚĞƐƚĂĚĚĞ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƌũƵƐƟĐŝĂ͕ĐŽŵŽ ůŽ ƐĞ-

ŹĂůĂĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĐŽŵƉƌĞŶĚĞ͕ĞŶ

ůŽĞƐĞŶĐŝĂů͕ůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗>ĂƚƵƚĞůĂĚĞůŽƐĚĞƌĞ-

ĐŚŽƐĨƵŶĚĂŵĞŶƚĂůĞƐ͕ ůŽƐ ĚĞƌĞĐŚŽƐŽƌĚŝŶĂƌŝŽƐ

ĞŝŶƚĞƌĞƐĞƐ ůĞŐşƟŵŽƐ͖ůĂ ƐĂŶĐŝſŶĚĞ ůŽƐĂĐƚŽƐ

ĚĞůŝĐƟǀŽƐ͖ĞůĐŽŶƚƌŽů ĚŝĨƵƐŽĚĞ ůĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

nalidad; y el control de la legalidad de los actos

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐ13.

ů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂů ƐĞ ĚĞĮŶĞ ĐŽŵŽ

ůĂ͞ƌĞŐůĂũƵƌşĚŝĐĂ ƋƵĞ͕ǀşĂ ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶŽ ŝŶ-

ƚĞŐƌĂĐŝſŶ ĚĞů ŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽ ƉŽƐŝƟǀŽ͕ ĐƌĞĂ

ĞůũƵĞǌ ƉĂƌĂƌĞƐŽůǀĞƌĞů ĐĂƐŽƉůĂŶƚĞĂĚŽǇ ƋƵĞ

ĚĞďĞŽƉƵĞĚĞƐĞƌǀŝƌƉĂƌĂƌĞƐŽůǀĞƌƵŶĐĂƐŽĨƵ-

ƚƵƌŽƐƵƐƚĂŶĐŝĂůŵĞŶƚĞĂŶĄůŽŐŽ͟14.

>ĂǀŝŶĐƵůĂĐŝſŶ ĚĞůŽƉĞƌĂĚŽƌƌĞƐƉĞĐƚŽ ĂůĂ ƌĞ-

ŐůĂ ũƵƌşĚŝĐĂ ʹƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞʹ ĚĞƉĞŶĚĞƌĄ͕ ƐĞŐƷŶ

ŚĞŵŽƐ ĚĞĮŶŝĚŽ ƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞ͕ ĚĞů ĐĂƌĄĐƚĞƌ

ŶŽƌŵĂƟǀŽŽ ŶŽ ŶŽƌŵĂƟǀŽƋƵĞ ůĞ ŽƚŽƌŐƵĞ Ğů

ŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽũƵƌşĚŝĐŽ͕ĂƐƉĞĐƚŽĞƐƚĞƷůƟŵŽĂů

ƋƵĞŶŽƐƌĞĨĞƌŝƌĞŵŽƐƐĞŐƵŝĚĂŵĞŶƚĞĂůƌĞƐĞŹĂƌ

ůĂƌĞŐƵůĂĐŝſŶĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƋƵĞĞŵŝƚĞŶĞůdƌŝ-

ďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů͘

VI. EL PRECEDENTE JURISDICCIONAL DEL

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

ŶĞů ĂƌơĐƵůŽ ϮϬϭ ĚĞ ůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶWŽůşƟĐĂ

ĚĞůWĞƌƷ ƐĞƌĞĐŽŶŽĐĞ ĂůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

ŶĂůĐŽŵŽƵŶſƌŐĂŶŽĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞŶĐĂƌŐĂĚŽ

ĚĞůĐŽŶƚƌŽůĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ͕ĂůŵŝƐŵŽƟĞŵ-

ƉŽƋƵĞ ůĞĐŽŶĮĞƌĞĂƵƚŽŶŽŵşĂĞ ŝŶĚĞƉĞŶĚĞŶ-

ĐŝĂĚĞůŽƐĚĞŵĄƐſƌŐĂŶŽƐũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐ͕ĐŽŶ

ƐƵŵŝƐŝſŶƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞĂůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶǇĂƐƵ

ůĞǇŽƌŐĄŶŝĐĂ͘

ŶĐƵĂŶƚŽĂƐƵŶĂƚƵƌĂůĞǌĂ͕>ĂŶĚĂƌƌŽǇŽϭϱ sos-

ƟĞŶĞƋƵĞ ůĂĐŽŵƉůĞũŝĚĂĚĚĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟ-

tucional impide que pueda ser entendido a

ĐĂďĂůŝĚĂĚƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞĂƉĂƌƟƌĚĞůĂƐĂƚƌŝďƵĐŝŽ-

ŶĞƐƋƵĞůĞŚĂŶƐŝĚŽĐŽŶĨĞƌŝĚĂƐŶŽƌŵĂƟǀĂŵĞŶ-

ƚĞƉŽƌůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶŽƉŽƌĞůƌĠŐŝŵĞŶũƵƌşĚŝĐŽ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůƋƵĞůŽƌĞŐƵůĂ͘

ŝĐŚĂĐŽŶƐƚĂƚĂĐŝſŶƉĞƌŵŝƚĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞĞůdƌŝ-

ďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞďĞ ƐĞƌ ĞŶƚĞŶĚŝĚŽ ĞŶ

ƚƌĞƐ ŶŝǀĞůĞƐ͗;ŝͿ ŽŵŽ ſƌŐĂŶŽ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕

ĞŶƚĂŶƚŽƌĞĐŝďĞĚĞůƉƌŽƉŝŽĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶƚĞƚŽĚŽƐ

los atributos esenciales de su condición y po-

ƐŝĐŝſŶĞŶ Ğů ƐŝƐƚĞŵĂ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͖;ŝŝͿ ĐŽŵŽ

ſƌŐĂŶŽƉŽůşƟĐŽ͕ƚŽĚĂǀĞǌƋƵĞĞƐǀŽĐĞƌŽĚĞůƉŽ-

ĚĞƌ ĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶƚĞ͕ ĐŽŵŽ ƐƵƉƌĞŵŽŝŶƚĠƌƉƌĞƚĞ

ĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ͖Ǉ;ŝŝŝͿĐŽŵŽſƌŐĂŶŽũƵƌŝƐĚŝĐ-

ĐŝŽŶĂů͕ƚĞŶŝĞŶĚŽĐŽŵƉĞƚĞŶĐŝĂƉĂƌĂĐŽŶŽĐĞƌĞŶ

ŝŶƐƚĂŶĐŝĂƷŶŝĐĂůŽƐ ƉƌŽĐĞƐŽƐĚĞŝŶĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

ŶĂůŝĚĂĚǇůŽƐ ĐŽŶŇŝĐƚŽƐĚĞĐŽŵƉĞƚĞŶĐŝĂ͕Ǉ ĞŶ

ƷůƟŵĂ Ǉ ĚĞĮŶŝƟǀĂŝŶƐƚĂŶĐŝĂ ůĂƐ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐ

judiciales denegatorias de los procesos cons-

ƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐ ĚĞŚĄďĞĂƐ ĐŽƌƉƵƐ͕ ŚĄďĞĂƐ ĚĂƚĂ͕

amparo y cumplimiento.

WŽƌĞůůŽ͕ƐĞ ĞŶƟĞŶĚĞƋƵĞ Ğů ŚĞĐŚŽĚĞ ƋƵĞůĂ

ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ ŶŽ ĐŽŵƉƌĞŶĚŝĞƌĂ Ăů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĐŽŵŽ ƵŶ ſƌŐĂŶŽ ĚĞů WŽĚĞƌ

:ƵĚŝĐŝĂůŶŽ ůĞ ƉƌŝǀĂ ĚĞƐƵ ĐĂƌĄĐƚĞƌ ĚĞ ſƌŐĂŶŽ

ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂů͖ƐŝĞŶĚŽƋƵĞ͕ƉŽƌĞů ĐŽŶƚƌĂƌŝŽ͕Ğů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝŵƉĂƌƚĞũƵƐƟĐŝĂ ĐŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ ǀĞůĂŶĚŽ ƉŽƌĞů ĐƵŵƉůŝŵŝĞŶƚŽ ĚĞů

ƉƌŝŶĐŝƉŝŽũƵƌşĚŝĐŽĚĞƐƵƉƌĞŵĂĐşĂĚĞ ůĂŽŶƐƟ-

ƚƵĐŝſŶǇůĂǀŝŐĞŶĐŝĂǇ ĞĮĐĂĐŝĂĚĞůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐ

fundamentales16.

VII. EL PRECEDENTE VINCULANTE DEL TRI-

BUNAL CONSTITUCIONAL

ůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐĞĞŶ-

ĐƵĞŶƚƌĂƌĞŐƵůĂĚŽĞŶ Ğů ĂƌơĐƵůŽ s// ĚĞů dşƚƵůŽ

WƌĞůŝŵŝŶĂƌ ĚĞů ſĚŝŐŽ WƌŽĐĞƐĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

nalϭϳǇ ƐĞ ĚĞĮŶĞĐŽŵŽ ͞ĂƋƵĞůůĂ ƌĞŐůĂũƵƌşĚŝĐĂ

ĞǆƉƵĞƐƚĂĞŶƵŶĐĂƐŽƉĂƌƟĐƵůĂƌǇĐŽŶĐƌĞƚŽƋƵĞ

Ğů dƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĚĞĐŝĚĞ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌ

ĐŽŵŽƌĞŐůĂŐĞŶĞƌĂů͖Ǉ͕ƋƵĞ͕ƉŽƌĞŶĚĞ͕ĚĞǀŝĞŶĞ

13 67&$,7&IRMDV

14 52''5Ë*8(=6$17$1'(55RJHU2SFLWS

15 /$1'$$552<2&pVDU³$XWRQRPtD3URFHVDOGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOHQ3URFHVR\&RQVWLWXFLyQ´/LPD

$5$(GLWRUHVS

16 ,EtGS

17 $UWtFXOR9,,3UHFHGHQWH

 /DVVHQWHQFLDVGHO 7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOTXH DGTXLHUHQOD DXWRULGDGGHFRVD MX]JDGDFRQVWLWX\HQ SUHFH

GHQWHYLQFXODQWHFXDQGRDVtORH[SUHVHODVHQWHQFLDSUHFLVDQGRHOH[WUHPRGHVXHIHFWRQRUPDWLYR&XDQGR

HO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOUHVXHOYDDSDUWiQGRVHGHOSUHFHGHQWHGHEHH[SUHVDUORVIXQGDPHQWRVGHKHFKR\

GHGHUHFKRTXHVXVWHQWDQODVHQWHQFLD\ODVUD]RQHVSRUODVFXDOHVVHDSDUWDGHOSUHFHGHQWH

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

ĞŶƉĂƌĄŵĞƚƌŽŶŽƌŵĂƟǀŽƉĂƌĂůĂƌĞƐŽůƵĐŝſŶĚĞ

futuros procesos de naturaleza homóloga18”.

ůƌĞĐŽŶŽĐŝŵŝĞŶƚŽĚĞůŝŶƐƟƚƵƚŽĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ

ĞŶ ĐĂďĞǌĂ ĚĞůdƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ƐƵƉŽ-

ne que dicho órgano colegiado se encuentra

ĨĂĐƵůƚĂĚŽƉĂƌĂ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌ͕Ă ƚƌĂǀĠƐĚĞ ƐƵ ũƵ-

ƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂ͕ůĂ ƉŽůşƟĐĂ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůƉĂƌĂ ůĂ

aplicación del Derecho por parte de los jueces

ĚĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂůǇĚĞůƉƌŽƉŝŽdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟ-

tucional en casos futuros.

ů ƐĞƌ Ğů ĞŵŝƐŽƌ Ğů dƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů

ʹĞƐƚŽ ĞƐ͕ Ğů ƐƵƉƌĞŵŽŝŶƚĠƌƉƌĞƚĞ ĚĞ ůĂ ŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝſŶ͕ Ğů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞƟĞŶĞ ĞĨĞĐƚŽƐ ƐŝŵŝůĂƌĞƐ Ă ƵŶĂ ůĞǇ͕ ƚŽĚĂ

ǀĞǌƋƵĞ͞ůĂ ƌĞŐůĂŐĞŶĞƌĂůĞǆƚĞƌŶĂůŝǌĂĚĂĐŽŵŽ

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ Ă ƉĂƌƟƌ ĚĞ ƵŶ ĐĂƐŽĐŽŶĐƌĞƚŽ ƐĞ

ĐŽŶǀŝĞƌƚĞĞŶƵŶĂƌĞŐůĂƉƌĞĐĞƉƟǀĂĐŽŵƷŶƋƵĞ

ĂůĐĂŶǌĂĂ ƚŽĚŽƐůŽƐũƵƐƟĐŝĂďůĞƐ ǇĞƐ ŽƉŽŶŝďůĞ

ĨƌĞŶƚĞĂ ůŽƐ ƉŽĚĞƌĞƐ ƉƷďůŝĐŽƐ͘͟ ůůŽ͕ ŝŶĐůƵƐŽ͕

ƐŝŶ ƚĞŶĞƌ ƋƵĞ ƌĞĐƵƌƌŝƌ ƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞĂŶƚĞ ůŽƐ

tribunales19.

dĂůĐŽŵŽůŽƌĞĐŽŶŽĐĞĞůƉƌŽƉŝŽdƌŝďƵŶĂůŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ͕ƉŽƌ ĚĞĮŶŝĐŝſŶ͕ĞƐƚĄ

ƐŝĞŵƉƌĞƌĞĨĞƌŝĚŽĂƵŶĐĂƐŽĐŽŶĐƌĞƚŽ͘WŽƌƚĂŶ-

ƚŽ͕ƐŝŶĚĞũĂƌĚĞĂƚĞŶĚĞƌĂůĂĐŽŶĮŐƵƌĂĐŝſŶĚĞů

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĞŶ ŶƵĞƐƚƌĂ ƚƌĂĚŝĐŝſŶ ũƵƌşĚŝĐĂ͕Ğů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŚĂĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽƋƵĞůĂƐ

condiciones que sustentan el uso de la técnica

del precedente son las siguientes:

Ă͘ >ĂĐŽŶƐƚĂƚĂĐŝſŶ͕ĂƉĂƌƟƌĚĞƵŶĐĂƐŽƋƵĞ

ŚĂ ƐŝĚŽ ƐŽŵĞƟĚŽ Ă ůĂ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶ ĚĞů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĚĞůĂ ĞǆŝƐƚĞŶĐŝĂ

ĚĞĚŝǀĞƌŐĞŶĐŝĂƐŽĐŽŶƚƌĂĚŝĐĐŝŽŶĞƐůĂƚĞŶ-

ƚĞƐĞŶůĂŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶĚĞůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐ͕

ƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐŽ ŶŽƌŵĂƐ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐ͕Ž

ĚĞƌĞůĞǀĂŶĐŝĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͘

ď͘ >ĂĐŽŶƐƚĂƚĂĐŝſŶ͕ĂƉĂƌƟƌĚĞƵŶĐĂƐŽƋƵĞ

ŚĂƐŝĚŽƐŽŵĞƟĚŽĂůĂũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶĚĞůdƌŝ-

ďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĚĞ ƋƵĞůŽƐ ŽƉĞƌĂ-

ĚŽƌĞƐũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞƐ ŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐ

ǀŝĞŶĞŶ ƌĞƐŽůǀŝĞŶĚŽ ĞŶ ďĂƐĞ Ă ƵŶĂ ŝŶ-

terpretación errónea de una norma del

ďůŽƋƵĞĚĞ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝĚĂĚ͖ůŽĐƵĂů͕ Ă

ƐƵǀĞǌ͕ ŐĞŶĞƌĂ ƵŶĂ ŝŶĚĞďŝĚĂ ĂƉůŝĐĂĐŝſŶ

de la misma.

Đ͘ ƵĂŶĚŽ͕ ĞŶ Ğů ŵĂƌĐŽ ĚĞ ƵŶ ƉƌŽĐĞƐŽ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞƚƵƚĞůĂĚĞůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐ͕

ĞůdƌŝďƵŶĂůĐŽŶƐƚĂƚĂůĂŝŶĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝ-

ĚĂĚŵĂŶŝĮĞƐƚĂ ĚĞ ƵŶĂ ĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶŶŽƌ-

ŵĂƟǀĂƋƵĞ ŶŽ ƐŽůŽ ĂĨĞĐƚĂĂů ƌĞĐůĂŵĂŶ-

ƚĞ͕ƐŝŶŽƋƵĞƟĞŶĞĞĨĞĐƚŽƐŐĞŶĞƌĂůĞƐƋƵĞ

suponen una amenaza latente para los

derechos fundamentales.

 ŶĞƐƚĞ ƐƵƉƵĞƐƚŽ͕ĂůŵŽŵĞŶƚŽ ĚĞĞƐƚĂ-

ďůĞĐĞƌĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞĞůƚƌŝďƵ-

ŶĂůƉƵĞĚĞƉƌŽƐĐƌŝďŝƌůĂĂƉůŝĐĂĐŝſŶ͕ĂĨƵƚƵ-

ƌŽƐƐƵƉƵĞƐƚŽƐ͕ĚĞƉĂƌƚĞŽĚĞůƚŽƚĂůĚĞůĂ

ĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶŽĚĞ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽƐƐĞŶƟĚŽƐ

ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂƟǀŽƐ ĚĞƌŝǀĂĚŽƐ ĚĞů ŵŝƐŵŽ͖

Ž ƉƵĞĚĞ͕ ƚĂŵďŝĠŶ͕ĞƐƚĂďůĞĐĞƌ ĂƋƵĞůůŽƐ

ƐĞŶƟĚŽƐŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂƟǀŽƐƋƵĞƐŽŶĐŽŵƉĂ-

ƟďůĞƐĐŽŶůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ͘

Ě͘ ƵĂŶĚŽ ƐĞ ĞǀŝĚĞŶĐŝĂ ůĂ ŶĞĐĞƐŝĚĂĚ ĚĞ

ĐĂŵďŝĂƌĚĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ͘

^ŝŶ ƉĞƌũƵŝĐŝŽ ĚĞ ůŽ ĂŶƚĞƌŝŽƌ͕ ĞƐ ŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞ

ŶŽƚĂƌ ƋƵĞ Ğů dƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ƉŽĚƌĄ

ĂƉĂƌƚĂƌƐĞ ĚĞ ƐƵ ƉƌŽƉŝŽ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ͘  ĞƐĞ

ĞĨĞĐƚŽ͕ĚĞďĞƌĄƐƵƐƚĞŶƚĂƌůŽƐĨƵŶĚĂŵĞŶƚŽƐ ĚĞ

hecho y de derecho que sustentan la senten-

ĐŝĂ͕ĂƐş ĐŽŵŽůĂƐƌĂǌŽŶĞƐƋƵĞ ũƵƐƟĮĐĂŶĚŝĐŚŽ

apartamiento.

ŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕Ğů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

ŶĂůŚĂĞŵŝƟĚŽĚŝǀĞƌƐŽƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶ-

ƚĞƐ͕ůŽƐĐƵĂůĞƐŚĂŶƐŝĚŽŽďƐĞƌǀĂĚŽƐƉĂƌĂĐĂƐŽƐ

futuros por parte de las instancias administra-

ƟǀĂƐ͕ĐŽŵŽĞƐĞůĐĂƐŽĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůǇĚĞůĂ

ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘

Dentro de tales precedentes es importante

ĚĞƐƚĂĐĂƌĞůĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽƉŽƌĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟ-

ƚƵĐŝŽŶĂůŵĞĚŝĂŶƚĞůĂ^ĞŶƚĞŶĐŝĂϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͲ

dĚĞů ϭϰ ĚĞ ŶŽǀŝĞŵďƌĞĚĞ ϮϬϬϱ͕ ĞŶ ůĂ ƋƵĞ͕

ƐƵƐƚĞŶƚĄŶĚŽƐĞĞŶĞůƉƌŝŶĐŝƉŝŽ ĚĞƉƌŝŵĂĐşĂĚĞ

ůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ͕ŚĂ ĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽ ĐŽŵŽ ƉƌĞĐĞ-

ĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƋƵĞĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů;ſƌŐĂŶŽ

ƋƵĞƌĞƐƵĞůǀĞĞŶƷůƟŵĂŝŶƐƚĂŶĐŝĂůĂƐĐŽŶƚƌŽǀĞƌ-

ƐŝĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐ ĞŶ ƐĞĚĞ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂͿƟĞŶĞ

ĞůĚĞďĞƌĚĞƉƌĞĨĞƌŝƌůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶĞŝŶĂƉůŝĐĂƌ

ƵŶĂĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶŝŶĨƌĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůƋƵĞůĂǀƵů-

ŶĞƌĂ ŵĂŶŝĮĞƐƚĂŵĞŶƚĞ͕ ĚĞďŝĞŶĚŽ ĞũĞƌĐĞƌ ƵŶ

ĐŽŶƚƌŽůĚŝĨƵƐŽĂƉĞĚŝĚŽĚĞƉĂƌƚĞ͕ƐŝĞŵƉƌĞƋƵĞ

ƐĞƚƌĂƚĞ ĚĞ ŽƚŽƌŐĂƌŵĂǇŽƌ ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĐŽŶƐƟ-

tucional a los derechos fundamentales de los

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƐ͕ĂƐşĐŽŵŽƵŶ ĐŽŶƚƌŽůĚŝĨƵƐŽĚĞ

ŽĮĐŝŽ͕ĐƵĂŶĚŽƐĞ ƚƌĂƚĞĚĞůĂ ĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞƵŶ

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ Ž ĚĞ ůĂ

ĚŽĐƚƌŝŶĂŽũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͘

18 67&$$7&

19 ,EtG

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

dĂŵďŝĠŶ ĐĂďĞ ĐŝƚĂƌ Ğů ĐĂƐŽ ĚĞů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ ĞŵŝƟĚŽ ƉŽƌ Ğů dƌŝ-

ďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ ĞǆƉĞĚŝĚŽĞŶ ůĂ ƐĞŶƚĞŶ-

ĐŝĂƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞĐŝƚĂĚĂ͕ ĞŶůĂ ƋƵĞƐĞ ĚŝƐĐƵƟſ

ůĂ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝĚĂĚĚĞů ĞƐƚĂďůĞĐŝŵŝĞŶƚŽĚĞů

pago de una tasa para impugnar una decisión

ĚĞůĂƐĂƵƚŽƌŝĚĂĚĞƐĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂƐ͘

Ŷ ůĂ ƐĞŶƚĞŶĐŝĂďĂũŽ ĐŽŵĞŶƚĂƌŝŽ͕Ğů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĐŽŶƐŝĚĞƌſ ƋƵĞ “el estableci-

miento del pago de un derecho para impugnar

una decisión de la administración es atentato-

ƌŝŽĚĞůƉƌŝŶĐŝƉŝŽĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞŝŶƚĞƌĚŝĐĐŝſŶ

de la arbitrariedad en el ejercicio del poder

ƉƷďůŝĐŽǇ͕ĂĚĞŵĄƐ͕ĚĞƐĚĞƵŶĂƉĞƌƐƉĞĐƟǀĂŵĄƐ

ŐĞŶĞƌĂů͕ĞƐƟŵƵůĂĐŽŵƉŽƌƚĂŵŝĞŶƚŽƐĐŽŶƚƌĂƌŝŽƐ

ĂůĞƐƉşƌŝƚƵƋƵĞ ĚĞďĞŝŶƐƉŝƌĂƌƵŶĂ ƉƌĄĐƟĐĂĂĚ-

ŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂĚĞŵŽĐƌĄƟĐĂϮϬ”.

WŽƌ ĞůůŽ͕ĞƐƚĂďůĞĐŝſ ĐŽŵŽ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞůĂƐŝŐƵŝĞŶƚĞƌĞŐůĂƐƵƐƚĂŶĐŝĂů͗͞dŽĚŽĐŽďƌŽ

que se haya establecido al interior de un pro-

ĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕ĐŽŵŽĐŽŶĚŝĐŝſŶŽ

ƌĞƋƵŝƐŝƚŽƉƌĞǀŝŽĂ ůĂŝŵƉƵŐŶĂĐŝſŶĚĞ ƵŶĂĐƚŽ

ĚĞůĂƉƌŽƉŝĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƉƷďůŝĐĂ͕ĞƐĐŽŶƚƌĂ-

ƌŝŽĂůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĚĞůĚĞďŝĚŽ

ƉƌŽĐĞƐŽ͕ĚĞƉĞƟĐŝſŶǇĚĞĂĐĐĞƐŽĂůĂƚƵƚĞůĂũƵ-

ƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůǇ͕ƉŽƌƚĂŶƚŽ͕ůĂƐŶŽƌŵĂƐƋƵĞůŽĂƵ-

ƚŽƌŝǌĂŶƐŽŶŶƵůĂƐǇŶŽƉƵĞĚĞŶĞǆŝŐŝƌƐĞĂƉĂƌƟƌ

de la publicación de la presente sentencia”.

EŽŽďƐƚĂŶƚĞůŽĂŶƚĞƌŝŽƌ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞůĂ^ĞŶƚĞŶĐŝĂ

ϰϮϰϮͲϮϬϬϲͲWͬdĚĞůϭϵĚĞĞŶĞƌŽĚĞϮϬϬϳ͕Ğů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞĐŝĚŝſƉƌĞĐŝƐĂƌůĂƌĞ-

gla sustancial antes citada al considerar que la

misma no era aplicable en el caso de la inter-

posición de un recurso de reclamación contra

ƵŶĂŽƌĚĞŶĚĞƉĂŐŽ͕ƋƵĞĞƐĞůĂĐƚŽĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞů

ĐƵĂůůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶĞǆŝŐĞůĂĐĂŶĐĞůĂĐŝſŶĚĞ

la deuda tributaria respecto de la cual existe

ĐĞƌƚĞǌĂƐŽďƌĞƐƵĞǆŝƐƚĞŶĐŝĂǇĐƵĂŶơĂ͘

WŽƌĞůůŽ͕ĞŶůĂƐĞŶƚĞŶĐŝĂƌĞĨĞƌŝĚĂĞŶĞůƉĄƌƌĂĨŽ

ĂŶƚĞƌŝŽƌ͕ Ğů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĐŽŶƐŝĚĞƌſ

que en el caso de la reclamación contra las ór-

denes de pago no era aplicable el preceden-

ƚĞĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂĚĞůĂ ^ĞŶƚĞŶĐŝĂ

ϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͬd͕ƚŽĚĂǀĞǌƋƵĞ ͞ůĂĞǆŝŐĞŶĐŝĂ

ĚĞůƉĂŐŽƉƌĞǀŝŽŶŽƐĞŽƌŝŐŝŶĂĚĞďŝĚŽĂƵŶĂƚĂƐĂ

ĐŽŶĚŝĐŝŽŶĂůƉĂƌĂƉŽĚĞƌƐŽůŝĐŝƚĂƌůĂƌĞǀŝƐŝſŶĚĞů

ĐĂƐŽ͕ƐŝŶŽŵĄƐ ďŝĞŶĚĞďŝĚŽĂ ůĂĞǆŝƐƚĞŶĐŝĂĚĞ

ĚĞƵĚĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƋƵĞĞůĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞƟĞŶĞĞů

ĚĞďĞƌĚĞ ĐĂŶĐĞůĂƌ͕ĐŽŶĨŽƌŵĞĂůŽƐ ƐƵƉƵĞƐƚŽƐ

ĚĞůĂƌơĐƵůŽϳϴĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͘͟

ŽŵŽƐĞ ƉƵĞĚĞĂƉƌĞĐŝĂƌ͕Ɛŝ ďŝĞŶŵĞĚŝĂŶƚĞĞů

ŝŶƐƟƚƵƚŽĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞĞůdƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƚĂďůĞĐĞ ƌĞŐůĂƐ ƋƵĞ ƌĞƐƵůƚĂŶ

ĚĞĂƉůŝĐĂĐŝſŶŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂƉĂƌĂůŽƐƉŽĚĞƌĞƐƉƷ-

ďůŝĐŽƐ͕ďĂũŽ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚĂƐĐŝƌĐƵŶƐƚĂŶĐŝĂƐƉƌŽ-

cede el apartamiento del precedente por par-

ƚĞ ĚĞů dƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͘ ůůŽ͕ƐŝĞŵƉƌĞ

que se deje constancia de los fundamentos

ĚĞŚĞĐŚŽŽ ĚĞĚĞƌĞĐŚŽƋƵĞ ũƵƐƟĮƋƵĞŶĚŝĐŚŽ

ĂƉĂƌƚĂŵŝĞŶƚŽ͕ĐŽŵŽŽĐƵƌƌŝſƌĞƐƉĞĐƚŽĚĞůƉƌĞ-

ĐĞĚĞŶƚĞĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂĐŽŶƚĞŶŝĚŽ

ĞŶĞů^ĞŶƚĞŶĐŝĂϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͬd͕ĞŶĂƚĞŶĐŝſŶ

a la naturaleza y fundamento de las órdenes

de pago.

VIII. LA DOCTRINA O JURISPRUDENCIA

CONSTITUCIONAL DEL TRIBUNAL CONS-

TITUCIONAL

>ĂĚŽĐƚƌŝŶĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůƐĞ ĞŶĐƵĞŶƚƌĂƌĞŐƵ-

ůĂĚĂĞŶĞůĂƌơĐƵůŽ s/ĚĞůdşƚƵůŽWƌĞůŝŵŝŶĂƌĚĞů

ſĚŝŐŽWƌŽĐĞƐĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů21͕ĂůĞƐƚĂďůĞĐĞƌ

ƋƵĞ͞ůŽƐũƵĞĐĞƐŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂŶǇĂƉůŝĐĂŶůĂƐůĞǇĞƐ

o toda norma con rango de ley y los reglamen-

ƚŽƐƐĞŐƷŶůŽƐ ƉƌĞĐĞƉƚŽƐǇƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵ-

ĐŝŽŶĂůĞƐ͕ĐŽŶĨŽƌŵĞĂ ůĂ ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶ ĚĞůŽƐ

mismos que resulte de las resoluciones dicta-

ĚĂƐƉŽƌĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů22”.

Ɛş͕ Ă ĚŝĨĞƌĞŶĐŝĂ ĚĞů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ǀŝŶĐƵůĂŶ-

ƚĞ͕ƋƵĞ ĞƐƚĄ ĞǆƉƌĞƐĂĚŽĞŶ ƚĠƌŵŝŶŽƐ ƉƌĞĐŝƐŽƐ

ĐŽŵŽ ƵŶĂ ƌĞŐůĂƉƵŶƚƵĂů Ǉ ĐŽŝŶĐŝĚĞ͕ Ž ĚĞďĞ

ĐŽŝŶĐŝĚŝƌ͕ĐŽŶĞů ŶƷĐůĞŽĚĞůŽƐ ĂƌŐƵŵĞŶƚŽƐĚĞ

ůĂĚĞĐŝƐŝſŶ͕ĞŶĞůĐĂƐŽ ĚĞůĂĚŽĐƚƌŝŶĂũƵƌŝƐƉƌƵ-

ĚĞŶĐŝĂůůĂƐƌĞŐůĂƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐĚĞďĞŶƐĞƌ ŝĚĞŶ-

ƟĮĐĂĚĂƐĞŶĐĂĚĂĐĂƐŽƉŽƌĞůſƌŐĂŶŽƌĞƐŽůƵƚŽƌ͕

el cual debe aplicarlas en los casos futuros23.

20 ,EtG

21 $UWtFXOR9O>&yGLJR3URFHVDO&RQVWLWXFLRQDO@³&RQWURO'LIXVRH,QWHUSUHWDFLyQ&RQVWLWXFLRQDO

 >«@/RV-XHFHVLQWHUSUHWDQ \DSOLFDQODV OH\HVRWRGDQRUPD FRQUDQJRGHOH\ \ORVUHJODPHQWRV VHJ~QORV

SUHFHSWRV\SULQFLSLRVFRQVWLWXFLRQDOHVFRQIRUPHDODLQWHUSUHWDFLyQGHORVPLVPRVTXHUHVXOWHGHODVUHVROX

FLRQHVGLFWDGDVSRUHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDO´

22 /H\2UJiQLFDGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDO/H\FX\DSULPHUDGLVSRVLFLyQJHQHUDOHVWDEOHFH“/RV-XH

ces y Tribunales interpretan y aplican las leyes y toda norma con rango de ley y los reglamentos respectivos

VHJ~QORVSUHFHSWRV\SULQFLSLRVFRQVWLWXFLRQDOHVFRQIRUPHDODLQWHUSUHWDFLyQGHORVPLVPRVTXHUHVXOWHGH

ODVUHVROXFLRQHVGLFWDGDVSRUHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOHQWRGRWLSRGHSURFHVRVEDMRVUHVSRQVDELOLGDG´

23 *5$1'(=&$67523HGUR3³/DVSHFXOLDULGDGHV! GHOSUHFHGHQWHFRQVWLWXFLRQDOHQ HO3HU~´(Q ³(VWX

GLRVDOSUHFHGHQWHFRQVWLWXFLRQDO´/LPD(GLWRULDO3DOHVWUDS

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

WŽƌĞůůŽ͕ůĂĚŽĐƚƌŝŶĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƚĂďůĞĐŝĚĂ

ƉŽƌĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĂŶƚĞƐƋƵĞƵŶĂ

ƌĞŐůĂĞƐƉĞĐşĮĐĂĂƉůŝĐĂďůĞĂƵŶ ĐĂƐŽĨƵƚƵƌŽ͕ƐĞ

ĐŽŶĮŐƵƌĂĐŽŵŽƵŶ ĐŽŶũƵŶƚŽƵŶŝƚĂƌŝŽ ĚĞƉƌĞ-

ceptos orientados a precisar o concretar las

ĚŝƐƉŽƐŝĐŝŽŶĞƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĞŶƐƵ ĐŽŶĨƌŽŶ-

tación con los casos planteados ante la juris-

ĚŝĐĐŝſŶĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů24.

En relación a la diferencia entre la jurispruden-

ĐŝĂǇĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ŵĞĚŝĂŶƚĞůĂ

^ĞŶƚĞŶĐŝĂϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͬd͕ĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƚĂďůĞĐŝſůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗

͞>ĂŝŶĐŽƌƉŽƌĂĐŝſŶĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

ŶĂůǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ͕ĞŶ ůŽƐƚĠƌŵŝŶŽƐ ĞŶƋƵĞ ƉƌĞĐŝ-

ƐĂĞů ſĚŝŐŽ WƌŽĐĞƐĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ŐĞŶĞƌĂ͕

ƉŽƌŽƚƌŽůĂĚŽ͕ ůĂŶĞĐĞƐŝĚĂĚĚĞ ĚŝƐƟŶŐƵŝƌůŽĚĞ

ůĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂƋƵĞĞŵŝƚĞĞƐƚĞdƌŝďƵŶĂů͘>ĂƐ

ƐĞŶƚĞŶĐŝĂƐ ĚĞůdƌŝďƵŶĂů ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ ĚĂĚŽ

ƋƵĞĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶůĂ ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶĚĞ ůĂŽŶƐ-

ƟƚƵĐŝſŶĚĞůŵĄǆŝŵŽƚƌŝďƵŶĂůũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĚĞů

ƉĂşƐ͕ƐĞĞƐƚĂƚƵǇĞŶĐŽŵŽ ĨƵĞŶƚĞĚĞĚĞƌĞĐŚŽǇ

ǀŝŶĐƵůĂŶĂ ƚŽĚŽƐůŽƐ ƉŽĚĞƌĞƐĚĞůƐƚĂĚŽ͘ Ɛŝ-

ŵŝƐŵŽ͕ ĐŽŶĨŽƌŵĞůŽ ĞƐƚĂďůĞĐĞ Ğů ĂƌơĐƵůŽs/

ĚĞůſĚŝŐŽWƌŽĐĞƐĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇůĂWƌŝŵĞ-

ƌĂŝƐƉŽƐŝĐŝſŶ'ĞŶĞƌĂůĚĞ ůĂ>ĞǇKƌŐĄŶŝĐĂĚĞů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕>ĞǇ ϮϴϯϬϭ͕ůŽƐũƵĞĐĞƐ

y tribunales interpretan y aplican las leyes y re-

glamentos conforme a las disposiciones de la

ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶǇĂůĂŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶƋƵĞĚĞĞůůĂƐ

ƌĞĂůŝĐĞĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĂƚƌĂǀĠƐĚĞƐƵ

ũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĞŶƚŽĚŽƟƉŽĚĞƉƌŽĐĞƐŽƐ͘>ĂũƵ-

ƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĐŽŶƐƟƚƵǇĞ͕ƉŽƌƚĂŶƚŽ͕ůĂĚŽĐƚƌŝŶĂ

ƋƵĞĚĞƐĂƌƌŽůůĂĞůdƌŝďƵŶĂůĞŶůŽƐĚŝƐƟŶƚŽƐĄŵ-

ďŝƚŽƐĚĞůĚĞƌĞĐŚŽ͕ĂĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂĚĞƐƵůĂďŽƌ

ĨƌĞŶƚĞĂĐĂĚĂĐĂƐŽƋƵĞǀĂƌĞƐŽůǀŝĞŶĚŽ͘

WŽƌŽƚƌŽůĂĚŽ͕ĐŽŶ΀Ğů΁ ŽďũĞƚŽĚĞĐŽŶĨĞƌŝƌŵĂ-

ǇŽƌƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚĂůĂ ũƵƐƟĐŝĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕

ĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌ ĚĞůſĚŝŐŽ WƌŽĐĞƐĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-

nal también ha introducido la técnica del pre-

ĐĞĚĞŶƚĞ͕ĞŶƐƵĂƌơĐƵůŽs//ĚĞůơƚƵůŽƉƌĞůŝŵŝŶĂƌ͕

ĂůĞƐƚĂďůĞĐĞƌ ƋƵĞ͚ůĂƐ ƐĞŶƚĞŶĐŝĂƐĚĞů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůƋƵĞĂĚƋƵŝĞƌĞŶůĂĂƵƚŽƌŝĚĂĚĚĞ

ĐŽƐĂ ũƵǌŐĂĚĂ ĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞĐƵĂŶĚŽĂƐşůŽ ĞǆƉƌĞƐĞůĂƐĞŶƚĞŶĐŝĂ͕ƉƌĞ-

ĐŝƐĂŶĚŽĞůĞǆƚƌĞŵŽĚĞƐƵĞĨĞĐƚŽŶŽƌŵĂƟǀŽ͛͘͟

ĞůŽ ĞǆƉƵĞƐƚŽ͕ĐĂďĞ ŝŶĨĞƌŝƌƋƵĞ͕ƚĂŶƚŽ ůĂ ũƵ-

ƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂ ĐƵĂŶƚŽĞů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĐŽŶƐƟƚƵ-

ĐŝŽŶĂů͕ƟĞŶĞŶĞŶĐŽŵƷŶůĂĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂĚĞƐƵ

ĞĨĞĐƚŽǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ͕ĞŶĞůƐĞŶƟĚŽĚĞƋƵĞŶŝŶŐƵ-

ŶĂĂƵƚŽƌŝĚĂĚ͕ĨƵŶĐŝŽŶĂƌŝŽ ŽƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ƉƵĞĚĞ

ƌĞƐŝƐƟƌƐĞĂ ƐƵ ĐƵŵƉůŝŵŝĞŶƚŽ ŽďůŝŐĂƚŽƌŝŽ͘^ŝŶ

ĞŵďĂƌŐŽ͕ĞƐ ŝŶŶĞŐĂďůĞ ƋƵĞ ĞŶ ĞůĐĂƐŽ ĚĞ ůĂ

ĚŽĐƚƌŝŶĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂů͕ Ăů ŶŽ ĞǆŝƐƟƌƵŶ ƉŽ-

ĚĞƌŶŽƌŵĂƟǀŽŐĞŶĞƌĂů͕ĞǆƚƌĂǇĞŶĚŽƵŶĂŶŽƌŵĂ

ĞƐƉĞĐşĮĐĂĂƉĂƌƟƌĚĞƵŶĐĂƐŽĐŽŶĐƌĞƚŽ͕ƋƵĞĚĂ

ƌĞůĂƟǀŝǌĂĚŽĞůĞĨĞĐƚŽǀŝŶĐƵůĂŶƚĞĚĞůĂŵŝƐŵĂϮϱ͕

ĞŶĞů ƐĞŶƟĚŽƋƵĞ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞƌĄĂů ŽƉĞƌĂĚŽƌ

ũƵƌşĚŝĐŽĚĞĮŶŝƌ ĐƵĄůĞƐ Ğů ĞǆƚƌĞŵŽ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ

aplicable en cada caso.

ůŝŐƵĂůƋƵĞĞŶ ĐĂƐŽĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵ-

ĐŝŽŶĂů͕ĂŵŽĚŽŝůƵƐƚƌĂƟǀŽ͕ĞƐƉĞƌƟŶĞŶƚĞŚĂĐĞƌ

referencia a la doctrina jurisprudencial esta-

ďůĞĐŝĚĂ ĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ ƉŽƌ Ğů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͘dĂůĞƐ ĞůĐĂƐŽ ĚĞůĂ ^ĞŶƚĞŶĐŝĂ

ϬϮϬϰϰͲϮϬϬϵͲͬd ĚĞů ϭϮ ĚĞ ĚŝĐŝĞŵďƌĞ ĚĞ

ϮϬϭϮ͕ ŵĞĚŝĂŶƚĞ ůĂ ĐƵĂů ƐĞ ĞƐƚĂďůĞĐŝſĞǆƉƌĞ-

ƐĂŵĞŶƚĞ ƋƵĞ ĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶ ĚŽĐƚƌŝŶĂ ũƵƌŝƐƉƌƵ-

ĚĞŶĐŝĂůǀŝŶĐƵůĂŶƚĞůŽƐ ĨƵŶĚĂŵĞŶƚŽƐϳ͕ϭϭ͕ ϭϮ

Ǉϭϯ ĞǆƉƵĞƐƚŽƐĞŶĚŝĐŚĂ ƐĞŶƚĞŶĐŝĂ͕Ă ĞĨĞĐƚŽƐ

ĚĞĚĞůŝŵŝƚĂƌůĂ ĂĐƚƵĂĐŝſŶĚĞů ĞũĞĐƵƚŽƌĐŽĂĐƟ-

ǀŽĚĞŶƚƌŽĚĞů ƉƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĚĞ ĐŽďƌĂŶǌĂĚĞ

ĚĞƵĚĂƐ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐ ĚŝƐƟŶƚĂƐ Ă ůĂƐ ĚĞ ůŽƐ ŐŽ-

biernos locales.

dĂŵďŝĠŶĞŶĐŽŶƚƌĂŵŽƐƵŶƐƵƉƵĞƐƚŽĚĞĚŽĐƚƌŝ-

ŶĂ ũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂů͕Ă ƉĂƌƟƌ ĚĞ ůŽƐ ƌĞŝƚĞƌĂĚŽƐ

ƉƌŽŶƵŶĐŝĂŵŝĞŶƚŽƐ ĞŵŝƟĚŽƐ ƉŽƌ Ğů dƌŝďƵŶĂů

ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ĞŶƌĞůĂĐŝſŶĐŽŶůĂŝŶĂƉůŝĐĂĐŝſŶ

de intereses moratorios durante la tramita-

ción de los procesos de amparo en los que se

ŚƵďŝĞƌĂĚŝƐĐƵƟĚŽůĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝĚĂĚĚĞů/ŵ-

ƉƵĞƐƚŽdĞŵƉŽƌĂůĂůŽƐĐƟǀŽƐEĞƚŽƐ͘

Ɛş͕ĚĂĚŽ Ğů ƌĞĐŽŶŽĐŝŵŝĞŶƚŽ ĚĞůĂ ƐĞŵĞũĂŶǌĂ

ĚĞĚŝĐŚŽŝŵƉƵĞƐƚŽĐŽŶĞů/ŵƉƵĞƐƚŽDşŶŝŵŽĂ

ZĞŶƚĂǇĞů /ŵƉƵĞƐƚŽǆƚƌĂŽƌĚŝŶĂƌŝŽĂůŽƐ ĐƟ-

ǀŽƐEĞƚŽƐ͕ĚĞĐůĂƌĂĚŽƐŝŶĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐƉŽƌĞů

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞŶůĂƐƐĞŶƚĞŶĐŝĂƐϭϮϱϱͲ

ϮϬϬϯͲWͬd͕ ϯϱϵϭͲϮϬϬϰͲWͬd͕ ϳϴϬϮͲϮϬϬϲͲ

Wͬd͕ϭϮϴϮͲϮϬϬϲͲWͬd͕ϬϱϭϲϰͲϮϬϬϵͲWͬd͕

ϬϰϵϳϬͲϮϬϬϵͲWͬdǇϬϮϭϴϭͲϮϬϭϬͲWͬd͕ƐĞĞƐ-

tableció de forma reiterada lo siguiente:

Ă͘ ů/ŵƉƵĞƐƚŽdĞŵƉŽƌĂůĂ ůŽƐĐƟǀŽƐ EĞ-

tos es un tributo que no lesiona principio

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů ĂůŐƵŶŽ͕ ƐŝĞŶĚŽ ƐƵ ƉĂŐŽ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů Ǉ ůĞŐĂůŵĞŶƚĞ ĞǆŝŐŝďůĞ Ă

los contribuyentes. La ley y el reglamen-

ƚŽĐƵĞƐƟŽŶĂĚŽƐ͕ ƉŽƌ ĞůůŽ͕ƐŽŶ ĐŽŶƐƟƚƵ-

cionales y las órdenes de pago resultan

exigibles.

24 ,EtGS

25 ,EtGS

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

ď͘ EŽ ŽďƐƚĂŶƚĞ͕ĂƵŶƋƵĞ ůĂ ĚĞŵĂŶĚĂŚĂǇĂ

ƐŝĚŽĚĞƐĞƐƟŵĂĚĂ͕ ĚĞďĞŶ ƉƌĞĐŝƐĂƌƐĞůŽƐ

alcances del fallo respecto del pago de

intereses.

c. La prolongada duración del proceso de

amparo traería como consecuencia di-

recta –de condenarse al pago de inte-

reses moratorios– que quien solicitó la

tutela de un derecho termine en una

situación que le ocasione un perjuicio

económico mayor que aquel al que hu-

biera sufrido si no hubiese interpuesto la

ĚĞŵĂŶĚĂ͕ĞŶůĂĞƋƵŝǀŽĐĂĚĂĐƌĞĞŶĐŝĂĚĞ

ƋƵĞĞů /ŵƉƵĞƐƚŽdĞŵƉŽƌĂůĂ ůŽƐĐƟǀŽƐ

EĞƚŽƐƌĞƐƵůƚĂďĂĞƋƵŝƉĂƌĂďůĞĂů/ŵƉƵĞƐƚŽ

DşŶŝŵŽĂ ůĂZĞŶƚĂŽ ĂůŶƟĐŝƉŽ ĚŝĐŝŽ-

ŶĂů ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ͕ ƌĞƐƵůƚĂĚŽ

que no sería consustancial con el criterio

de razonabilidad y el ejercicio de la tute-

ůĂũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂůĞĨĞĐƟǀĂƋƵĞ ƐĞƚƌĂĚƵĐĞ

en un pronunciamiento oportuno por

ƉĂƌƚĞĚĞůŽƐ ũƵĞĐĞƐ͖ŵĄƐĂƷŶĐƵĂŶĚŽ ƐĞ

ƚƌĂƚĂĚĞƉƌŽĐĞƐŽƐƋƵĞ͕ĐŽŵŽĞůĂŵƉĂƌŽ͕

merecen tutela urgente.

Ě͘ >Ă^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶĚĞŶĐŝĂEĂĐŝŽŶĂůĚĞ Ěŵŝ-

ŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂ΀ĞŶĂĚĞůĂŶƚĞ͕^ƵŶĂƚ΁

ƚĞŶĚƌĄƋƵĞĂďƐƚĞŶĞƌƐĞ ĚĞĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌĞů

ĐŽďƌŽ ĚĞ ůŽƐŝŶƚĞƌĞƐĞƐ ŵŽƌĂƚŽƌŝŽƐ͕ ĚĞ-

ďŝĞŶĚŽĐƵŵƉůŝƌ ĂĚĞŵĄƐ ĐŽŶ ƐƵ ĨƵŶĐŝſŶ

ŽƌŝĞŶƚĂĚŽƌĂĂůĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞ͕ŝŶĨŽƌŵĂŶ-

do las formas o facilidades de pago esta-

ďůĞĐŝĚĂƐĞŶ ĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽŽ ůĞǇĞƐ

ĞƐƉĞĐŝĂůĞƐƌĞůĂƟǀĂƐĂůĂŵĂƚĞƌŝĂ͘

e. La regla de abstención de cobro sólo rige

ŚĂƐƚĂůĂĨĞĐŚĂĞŶƋƵĞĞǆŝƐƟſůĂĚƵĚĂƐŽ-

ďƌĞĞů ƉĂŐŽ ĚĞů ƚƌŝďƵƚŽ͕ĞƐƚŽ ĞƐ Ğůϭ ĚĞ

ũƵůŝŽĚĞ ϮϬϬϳ͕ ĨĞĐŚĂ ĞŶ ƋƵĞ ƐĞ ƉƵďůŝĐſ

ĞŶĞůĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂůůWĞƌƵĂŶŽůĂ ^ĞŶƚĞŶ-

ĐŝĂϯϳϵϳͲϮϬϬϲͲWͬd͕ĐŽŶůĂƋƵĞƐĞĐŽŶ-

ĮƌŵſůĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝĚĂĚĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ

dĞŵƉŽƌĂůĂůŽƐĐƟǀŽƐEĞƚŽƐ͘

Ĩ͘ ƋƵĞůůŽƐ ĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞƐ ƋƵĞ ƉƌĞƐĞŶ-

taron su demanda luego de esta fecha

ĚĞďĞƌĄŶƉĂŐĂƌ ƐƵ ŝŵƉƵĞƐƚŽĞ ŝŶƚĞƌĞƐĞƐ

ʹŝŶĐůƵƐŝǀĞůŽƐŵŽƌĂƚŽƌŝŽƐʹĚĞĂĐƵĞƌĚŽĂ

ůĂƐŶŽƌŵĂƐĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͘

ŽŵŽƐĞƉƵĞĚĞĂƉƌĞĐŝĂƌ͕ůĂĚŽĐƚƌŝŶĂĐŽŶƐƟƚƵ-

ĐŝŽŶĂů͕ĂŶƚĞƐ ƋƵĞƵŶĂ ƌĞŐůĂĞƐƉĞĐşĮĐĂ ĂƉůŝĐĂ-

ďůĞĂĐĂƐŽƐĨƵƚƵƌŽƐ͕ƐŝŶĚĞũĂƌĚĞƐĞƌǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ

ƉĂƌĂƚŽĚŽƐůŽƐƉŽĚĞƌĞƐƉƷďůŝĐŽƐ͕ ƐĞĐŽŶĮŐƵƌĂ

ĂƉĂƌƟƌĚĞůĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĞŵŝƟĚĂƉŽƌĞůdƌŝ-

ďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ŐĞŶĞƌĄŶĚŽƐĞĂƐşƵŶĐŽŶ-

ũƵŶƚŽƵŶŝƚĂƌŝŽ ĚĞ ƉƌĞĐĞƉƚŽƐ͕ĚĞ ůŽƐ ĐƵĂůĞƐ Ğů

ſƌŐĂŶŽƌĞƐŽůƵƚŽƌĚĞďĞƌĄŝĚĞŶƟĮĐĂƌ ůĂƐƌĞŐůĂƐ

ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐĞŶĐĂĚĂĐĂƐŽ͘ƐƚŽ ƷůƟŵŽŽĐƵƌƌŝſ

ĞŶĞůĐĂƐŽĚĞůĂĂďƐƚĞŶĐŝſŶĚĞŝŶƚĞƌĞƐĞƐ͕ĐƵǇĂ

ĚŽĐƚƌŝŶĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĨƵĞŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĚĂƉŽƌĞů

dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůĞŶĞůŵŝƐŵŽƐĞŶƟĚŽƋƵĞĞůƉƌĞ-

ĐŝƐĂĚŽƉŽƌĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͘

/y͘ > WZEd :hZ/^//KE> >

PODER JUDICIAL

ůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů͕ĞŶĞůƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽ͕ĂĚŵŝ-

ŶŝƐƚƌĂũƵƐƟĐŝĂǇĐƵŵƉůĞůĂ ĨƵŶĐŝſŶĞƐĞŶĐŝĂůĚĞ

ĐŽŶƚƌŽůĂƌĞůƉŽĚĞƌ͘&ŝƐĐĂůŝǌĂĂůWŽĚĞƌ>ĞŐŝƐůĂƟ-

ǀŽǇĂů WŽĚĞƌũĞĐƵƟǀŽ͕ĐŽŶĨŽƌŵĞĂůƐĞŐƵŶĚŽ

ƉĄƌƌĂĨŽ ĚĞů ĂƌơĐƵůŽ ϭϯϴ ĚĞ ůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ͕

ĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶĚŽůĂŐĂƌĂŶơĂ ƷůƟŵĂƉĂƌĂ ůĂƉƌŽ-

tección de la libertad de las personas frente a

una actuación arbitraria y el dirimente de las

ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐĞŶƚƌĞƉĂƌƟĐƵůĂƌĞƐ26.

ŽŵŽ ƉĂƌƚĞĚĞ ĚŝĐŚĂ ůĂďŽƌ͕Ğů WŽĚĞƌ :ƵĚŝĐŝĂů

ƉƵĞĚĞĞŵŝƟƌƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐũƵĚŝĐŝĂůĞƐŶŽƌŵĂƟǀŽƐ

ĂƚƌĂǀĠƐĚĞ ůĂŽƌƚĞ ^ƵƉƌĞŵĂĚĞ:ƵƐƟĐŝĂĚĞ ůĂ

ZĞƉƷďůŝĐĂ͘ĚŝĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞ͕ƌĞƐƉĞĐƚŽĚĞůĂĚŽĐ-

ƚƌŝŶĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂů͕ĐĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞĐŽŵƉĞƚĞ

a las salas especializadas de dicha instancia del

WŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂůŽƌĚĞŶĂƌƐƵůĂƉƵďůŝĐĂĐŝſŶƚƌŝŵĞƐ-

ƚƌĂůĞŶ ĞůĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂů͕ ĚĞĐŽŶĨŽƌŵŝĚĂĚĐŽŶĞů

ĂƌơĐƵůŽϮϮĚĞůĂ>ĞǇKƌŐĄŶŝĐĂĚĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů͕

ĞĐƌĞƚŽ >ĞŐŝƐůĂƟǀŽ ϳϲϳϮϳ͕ůĂ ŵŝƐŵĂ ƋƵĞ ĞƐƚĄ

ĐŽŶƐƟƚƵŝĚĂƉŽƌůĂƐĞũĞĐƵƚŽƌŝĂƐƋƵĞĮũĞŶƉƌŝŶĐŝ-

26 67&&&7&IRMDV

27 $UWtFXOR³/DVVDODVHVSHFLDOL]DGDVGHOD&RUWH6XSUHPD GH-XVWLFLDGHOD5HS~EOLFDRUGHQDQODSXEOLFD

FLyQWULPHVWUDOHQHOGLDULRR¿FLDO(O3HUXDQRGHODVHMHFXWRULDVTXH¿MDQSULQFLSLRVMXULVSUXGHQFLDOHVTXHKDQ

GHVHUGHREOLJDWRULRFXPSOLPLHQWRHQWRGDVODVLQVWDQFLDVMXGLFLDOHV

 (VWRVSULQFLSLRVGHEHQVHULQYRFDGRVSRU ORVPDJLVWUDGRVGHWRGDVODVLQVWDQFLDV MXGLFLDOHVFXDOTXLHUDTXH

VHDVX HVSHFLDOLGDG FRPR SUHFHGHQWH GH REOLJDWRULR FXPSOLPLHQWR (Q FDVR TXH SRU H[FHSFLyQ GHFLGDQ

DSDUWDUVHGHGLFKRFULWHULRHVWiQREOLJDGRVDPRWLYDUDGHFXDGDPHQWHVXUHVROXFLyQ GHMDQGRFRQVWDQFLDGHO

SUHFHGHQWHREOLJDWRULRTXHGHVHVWLPDQ\GHORVIXQGDPHQWRVTXHLQYRFDQ

 /RVIDOORVGHOD&RUWH6XSUHPDGH-XVWLFLDGHOD5HS~EOLFDSXHGHQH[FHSFLRQDOPHQWHDSDUWDUVHHQVXVUHVR

OXFLRQHVMXULVGLFFLRQDOHVGHVXSURSLRFULWHULR MXULVSUXGHQFLDOPRWLYDQGRGHELGDPHQWHVXUHVROXFLyQOR TXH

GHEHKDFHUFRQRFHU PHGLDQWHQXHYDVSXEOLFDFLRQHV WDPELpQHQHO GLDULRR¿FLDO(O 3HUXDQRHQFX\R FDVR

GHEHKDFHUPHQFLyQH[SUHVDGHOSUHFHGHQWHTXH GHMDGHVHUREOLJDWRULRSRUHOQXHYR \GHORVIXQGDPHQWRV

TXHLQYRFDQ´

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

ƉŝŽƐ ũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂůĞƐ͕ ĚĞ ŽďůŝŐĂƚŽƌŝŽ ĐƵŵƉůŝ-

miento ĞŶƚŽĚĂƐůĂƐŝŶƐƚĂŶĐŝĂƐũƵĚŝĐŝĂůĞƐ.

>Ă ĞŵŝƐŝſŶ ĚĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ŶŽƌŵĂƟǀŽƐ ƉŽƌ

ƉĂƌƚĞĚĞůĂŽƌƚĞ^ƵƉƌĞŵĂƐĞƉƌŽĚƵĐĞĂƚƌĂǀĠƐ

de los plenos y de sus salas especializadas28.

ŶĐƵĂŶƚŽĂůŽƐƉůĞŶŽƐ͕ƚĞŶĞŵŽƐƋƵĞĞŶŵĂƚĞ-

ƌŝĂĐŝǀŝů͕ƉŽƌĞũĞŵƉůŽ͕ĐĂďĞĞŵŝƟƌƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ

ĂůĂŵƉĂƌŽĚĞůĂƌơĐƵůŽϰϬϬĚĞůſĚŝŐŽWƌŽĐĞƐĂů

ŝǀŝů29͖Ǉ͕ĞŶŵĂƚĞƌŝĂ ƉĞŶĂů͕ƚĂůĞƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ

ƉƵĞĚĞŶƐĞƌĞŵŝƟĚŽƐƉŽƌĞůWůĞŶŽĂƐĂƚŽƌŝŽĚĞ

ůŽƐǀŽĐĂůĞƐ ĚĞůŽ ƉĞŶĂůĚĞ ůĂŽƌƚĞ ^ƵƉƌĞŵĂ͕

ƐĞŐƷŶĞůŶƵŵĞƌĂůϰĚĞůĂƌơĐƵůŽϰϯϯĚĞůſĚŝŐŽ

WƌŽĐĞƐĂůWĞŶĂůϯϬ.

ŶŵĂƚĞƌŝĂĐŽŶƚĞŶĐŝŽƐŽͲĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ͕ƋƵĞĞƐ

ĞůƚĞŵĂƋƵĞƌĞǀŝƐƚĞŝŶƚĞƌĠƐƉĂƌĂůĂƐĐŽŶƚƌŽǀĞƌ-

ƐŝĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐ͕ĐĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞ ĐŽŶƐƟƚƵŝƌĄŶ

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ ůĂƐ ƐĞŶƚĞŶĐŝĂƐ Ğŵŝ-

ƟĚĂƐƉŽƌ ůĂ^ĂůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇ^ŽĐŝĂů ĚĞůĂ

ŽƌƚĞ^ƵƉƌĞŵĂ͕ĐŽŶĨŽƌŵĞůŽƉƌĞǀĠĞůĂƌơĐƵůŽ

ϯϳĚĞůĂ>ĞǇĚĞůWƌŽĐĞƐŽŽŶƚĞŶĐŝŽƐŽĚŵŝŶŝƐ-

ƚƌĂƟǀŽ31͕>ĞǇϮϳϱϴϰ͘

ZĞƐƉĞĐƚŽĚĞ ĞƐƚĞ ƷůƟŵŽ ƐƵƉƵĞƐƚŽ͕ ĞƐ ƉĞƌƟ-

nente incidir en el cambio introducido por la

>ĞǇ ĚĞů WƌŽĐĞƐŽŽŶƚĞŶĐŝŽƐŽ ĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕

ĞŶĞůƐĞŶƟĚŽƋƵĞƐĞŚĂĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽĞůĐĂƌĄĐƚĞƌ

ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞĚĞůĂƐ ĚĞĐŝƐŝŽŶĞƐĞǆƉĞĚŝĚĂƐƉŽƌůĂ

^ĂůĂŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇ^ŽĐŝĂůĚĞůĂŽƌƚĞ^ƵƉƌĞ-

ŵĂ͕ƐŝŶŶĞĐĞƐŝĚĂĚĚĞƋƵĞĞǆŝƐƚĂƵŶƉƌŽŶƵŶĐŝĂ-

ŵŝĞŶƚŽƉŽƌƉĂƌƚĞĚĞůĂ ^ĂůĂWůĞŶĂĚĞůĂ ŽƌƚĞ

^ƵƉƌĞŵĂĚĞ:ƵƐƟĐŝĂĚĞůĂZĞƉƷďůŝĐĂ͕ĐŽŶĨŽƌŵĞ

ŚĂďşĂƐŝĚŽƉƌĞǀŝƐƚŽƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽϰϬϬĚĞůſ-

ĚŝŐŽ WƌŽĐĞƐĂůŝǀŝů32͘ ůůŽ ĐŽŶ ůĂ ĮŶĂůŝĚĂĚĚĞ

lograr uniformidad en la jurisprudencia y pre-

ĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚĞŶ ůĂƐ ĚĞĐŝƐŝŽŶĞƐ ĚĞ ůŽƐ ſƌŐĂŶŽƐ

jurisdiccionales en materia contencioso admi-

ŶŝƐƚƌĂƟǀĂ33.

Ŷ ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ĐƵǇĂƐĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐƐĞ

ŝŶŝĐŝĂŶ ĞŶ ƐĞĚĞ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ ʹĞŶ ƉƌŝŵĞƌĂ

instancia ante el órgano administrador del tri-

ďƵƚŽǇ ĞŶƐĞŐƵŶĚĂ ǇƷůƟŵĂ ŝŶƐƚĂŶĐŝĂĂŶƚĞ Ğů

dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůʹ͕ĐĂďĞĂĮƌŵĂƌ ƋƵĞƐƵ ƐŽŵĞƟ-

miento al proceso judicial no ha generado pre-

ĐĞĚĞŶƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ͘

28 $UWtFXOR³(O3UHVLGHQWHGHOD&RUWH6XSUHPDORHVWDPELpQGHO3RGHU-XGLFLDO/D6DOD3OHQDGHOD&RUWH

6XSUHPDHVHOyUJDQRPi[LPRGHGHOLEHUDFLyQGHO3RGHU-XGLFLDO´

29 $UWtFXOR ³3UHFHGHQWHMXGLFLDO

 /D6DOD 6XSUHPD &LYLOSXHGH FRQYRFDU DOSOHQR GH ORVPDJLVWUDGRV VXSUHPRVFLYLOHV D HIHFWRVGH HPLWLU

VHQWHQFLDTXH FRQVWLWX\DRYDUtH XQSUHFHGHQWH MXGLFLDO/D GHFLVLyQTXH VHWRPH HQPD\RUtDDEVROXWD GH

ORVDVLVWHQWHVDO3OHQR&DVDWRULRFRQVWLWX\HSUHFHGHQWHMXGLFLDO\YLQFXODDORVyUJDQRVMXULVGLFFLRQDOHVGHOD

5HS~EOLFDKDVWDTXHVHDPRGL¿FDGDSRURWURSUHFHGHQWH

 /RVDERJDGRVSRGUiQLQIRUPDURUDOPHQWHHQODYLVWDGHODFDXVDDQWHHOSOHQRFDVDWRULR

 (OWH[WRtQWHJURGHWRGDVODVVHQWHQFLDVFDVDWRULDV\ODV UHVROXFLRQHVTXHGHFODUDQLPSURFHGHQWHHOUHFXUVR

VHSXEOLFDQREOLJDWRULDPHQWHHQHOGLDULRR¿FLDODXQTXHQRHVWDEOH]FDQSUHFHGHQWH/D SXEOLFDFLyQVHKDFH

GHQWURGHORVVHVHQWDGtDVGHH[SHGLGDVEDMRUHVSRQVDELOLGDG´

30 $UWtFXOR³&RQWHQLGRGHODVHQWHQFLDFDVDWRULD\3OHQR&DVDWRULR

 >«@6LVHDGYLUWLHUHTXH RWUD6DOD3HQDO6XSUHPDXRWURVLQWHJUDQWHV GHOD6DOD3HQDOHQVXVGHFLVLRQHV

VRVWXYLHUDQFULWHULRVGLVFUHSDQWHVVREUHODLQWHUSUHWDFLyQRODDSOLFDFLyQGHXQDGHWHUPLQDGDQRUPDGHR¿FLR

RDLQVWDQFLD GHO0LQLVWHULR3~EOLFRR GHOD'HIHQVRUtD GHO3XHEORHQ UHODFLyQDORV iPELWRVUHIHULGRVDVX

DWULEXFLyQFRQVWLWXFLRQDOREOLJDWRULDPHQWHVHUHXQLUiHO3OHQR&DVDWRULRGHORVYRFDOHVGHORSHQDOGHOD&RU

WH6XSUHPD(QHVWHFDVRSUHYLDDODGHFLVLyQGHOSOHQRTXHDQXQFLDUiHODVXQWRTXHORPRWLYDVHVHxDODUi

GtD\KRUD SDUDODYLVWDGH ODFDXVDFRQ FLWDFLyQGHO0LQLVWHULR3~EOLFR \HQVXFDVR GHOD'HIHQVRUtDGHO

3XHEOR5LJHHQORSHUWLQHQWHORGLVSXHVWRHQHOQXPHUDODQWHULRU´

31 $UWtFXOR³3ULQFLSLRVMXULVSUXGHQFLDOHV

 &XDQGROD6DOD&RQVWLWXFLRQDO\6RFLDO GHOD&RUWH6XSUHPD¿MHHQVXV UHVROXFLRQHVSULQFLSLRVMXULVSUXGHQ

FLDOHVHQPDWHULDFRQWHQFLRVRDGPLQLVWUDWLYDFRQVWLWX\HQSUHFHGHQWHYLQFXODQWH

 /RVyUJDQRVMXULVGLFFLRQDOHVSRGUiQDSDUWDUVHGHORHVWDEOHFLGRHQHOSUHFHGHQWHYLQFXODQWHVLHPSUHTXHVH

SUHVHQWHQFLUFXQVWDQFLDVSDUWLFXODUHV HQHOFDVR TXHFRQRFHQ\TXH PRWLYHQGHELGDPHQWHODV UD]RQHVSRU

ODVFXDOHVVHDSDUWDQGHOSUHFHGHQWH

 (OWH[WRtQWHJURGHWRGDV ODVVHQWHQFLDVH[SHGLGDVSRUOD 6DOD&RQVWLWXFLRQDO\6RFLDOGH OD&RUWH6XSUHPD

GH-XVWLFLDGHOD5HS~EOLFDVHSXEOLFDUiQHQHOGLDULRR¿FLDO(O3HUXDQR\HQODSiJLQDZHEGHO3RGHU-XGLFLDO

/DSXEOLFDFLyQVHKDFHGHQWURGHORVVHVHQWDGtDVGHH[SHGLGDVEDMRUHVSRQVDELOLGDG´

32 3,25,326$'$*LRYDQQL³&RPHQWDULRVDOD/H\ GHO3URFHVR&RQWHQFLRVR$GPLQLVWUDWLYR´/LPD$5$(GL

WRUHVS

33 $VtIXHHVWDEOHFLGRHQOD H[SRVLFLyQGHPRWLYRVGHOD /H\GHO3URFHVR&RQWHQFLRVR$GPLQLVWUDWLYR³(Q HVH

VHQWLGRORGHFLGLGRSRUOD6DOD&RQVWLWXFLRQDO\6RFLDOGHOD&RUWH6XSUHPDGH-XVWLFLDYLQFXODUiDWRGRVORV

yUJDQRVMXULVGLFFLRQDOHVVDOYRTXHHVWRV~OWLPRVHQGHFLVLyQHVSHFLDOPHQWHPRWLYDGDVHxDOHQODVUD]RQHV

SRUODV FXDOHVVH DSDUWDQ GHOFDVR 'HEHWHQHUVH SUHVHQWHTXH HO DUWtFXORH[LJH XQDHVSHFLDO PRWLYDFLyQ

GHODV UHVROXFLRQHVTXH VHDSDUWDQ GHOR GHFLGLGRSRU OD&RUWH 6XSUHPDFRQ ORTXH DGLFLRQDOPHQWHD OD

GHELGDPRWLYDFLyQ TXHGHEHWHQHU WRGDGHFLVLyQ MXULVGLFFLRQDOVREUH HOWHPD GHIRQGRVH H[LJHTXH HQOD

UHVROXFLyQH[LVWDXQD SDUWHHQOD FXDOVH PRWLYH>Q@GHELGDPHQWHODV UD]RQHVSRUODV FXDOHVVHDSDUWDQ GHO

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

Ŷ ĐƵĂŶƚŽ Ă ůĂ ĚŽĐƚƌŝŶĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂů ǀŝŶ-

ĐƵůĂŶƚĞ ĞŶŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ƚĂŵďŝĠŶ ĐĂďĞ

ĂĮƌŵĂƌ ƋƵĞ ƐƵ ĚĞƐĂƌƌŽůůŽ ŚĂ ƐŝĚŽ ŵşŶŝŵŽ͕

pudiendo citarse el caso de la jurisprudencia

ũƵĚŝĐŝĂůƌĞŝƚĞƌĂĚĂƉŽƌƉĂƌƚĞĚĞůĂƐĂůĂĐŝǀŝůǇ ůĂ

ƐĂůĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůǇƐŽĐŝĂůĚĞ ůĂŽƌƚĞ^ƵƉƌĞ-

ŵĂĞŶ ĞůƐĞŶƟĚŽĞŶ ƋƵĞ͕ĚĞ ĂĐƵĞƌĚŽĐŽŶůŽƐ

principios del pacta sunt servanda y de la pri-

ŵĂĐşĂĚĞůĞƌĞĐŚŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĐŽŶǀĞŶĐŝŽŶĂů

ƐŽďƌĞ Ğů ĞƌĞĐŚŽ ŝŶƚĞƌŶŽ͕ ůŽƐ ƚƌĂƚĂĚŽƐ ƋƵĞ

ǀĞƌƐĂŶƐŽďƌĞŵĂƚĞƌŝĂƐĚĞƐŽďĞƌĂŶşĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ

ƉƌĞǀĂůĞĐĞŶƐŽďƌĞůĂƐŶŽƌŵĂƐŝŶƚĞƌŶĂƐĐŽŶƌĂŶ-

ŐŽĚĞůĞǇ͖ũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂƋƵĞĂ ƐƵǀĞǌŵŽƟǀſ

ƋƵĞĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůƚĂŵďŝĠŶĞŵŝƟĞƌĂƵŶƉƌĞ-

ĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƉĂƌĂůĂĂĚ-

ŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂŵĞĚŝĂŶƚĞůĂZĞƐŽůƵĐŝſŶ

ϯϬϰϭͲͲϮϬϬϰƉƵďůŝĐĂĚĂ ĞŶ Ğů ĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂů ů

WĞƌƵĂŶŽĞůϮϴĚĞŵĂǇŽĚĞϮϬϬϰ34.

>ĂĐĂƌĞŶĐŝĂĚĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐǇĚŽĐ-

trina jurisprudencial en materia tributaria po-

ĚƌşĂŽďĞĚĞĐĞƌ͕ĞŶƚƌĞŽƚƌĂƐƌĂǌŽŶĞƐ͕ĂůĂĨĂůƚĂĚĞ

especialización en materia tributaria en sede

ũƵĚŝĐŝĂů͕ĂƐƉĞĐƚŽĞƐƚĞƷůƟŵŽƋƵĞ ĞƐƚĂƌşĂƐŝĞŶ-

do subsanado mediante la implementación de

juzgados y cortes especializadas en materia

ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƋƵĞƐĞŚĂůůĞǀĂĚŽĂĐĂďŽĂƉĂƌƟƌĚĞů

ϭϲĚĞũƵůŝŽĚĞϮϬϭϯ͘

ŶĞĨĞĐƚŽ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞůĂZĞƐŽůƵĐŝſŶĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟ-

ǀĂϮϬϲͲϮϬϭϮͲͲW:͕ƉƵďůŝĐĂĚĂĞůϮϳĚĞŽĐƚƵďƌĞ

ĚĞϮϬϭϮ͕ĞůŽŶƐĞũŽũĞĐƵƟǀŽĚĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů

dispuso la creación de seis juzgados especiali-

ǌĂĚŽƐĞŶůŽĐŽŶƚĞŶĐŝŽƐŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕ĚŽƐƐĂ-

las superiores especializadas en lo contencioso

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽǇƵŶũƵǌŐĂĚŽĞƐƉĞĐŝĂůŝǌĂĚŽĞŶůŽ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ƚŽĚŽƐĞůůŽƐĐŽŶƐƵďĞƐƉĞĐŝĂůŝĚĂĚ

en temas tributarios y aduaneros donde sean

ƉĂƌƚĞĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůŽůĂ^ƵŶĂƚ͘

Conforme se indica en los considerandos de

ůĂ ĐŝƚĂĚĂ ĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶ͕ůĂ ĐƌĞĂĐŝſŶ ĚĞ ůŽƐ ũƵǌ-

gados y salas con subespecialidad en materia

tributaria y aduanera se adoptó teniendo en

ĐƵĞŶƚĂĞůĞůĞǀĂĚŽŶƷŵĞƌŽĚĞƉƌŽĐĞƐŽƐƋƵĞƐĞ

ƚƌĂŵŝƚĂŶĞŶ ůĂ ŽƌƚĞ ^ƵƉĞƌŝŽƌ ĚĞ :ƵƐƟĐŝĂĚĞ

>ŝŵĂƐŽďƌĞĚŝĐŚĂƐŵĂƚĞƌŝĂƐ͕ĐŽŶůĂĮŶĂůŝĚĂĚĚĞ

ƋƵĞƐĞĂƉŽƐŝďůĞďƌŝŶĚĂƌƵŶƚƌĄŵŝƚĞŵĄƐĐĠůĞƌĞ

ĂĚŝĐŚĂƐĐĂƵƐĂƐ͕ ĞǀŝƚĂƌůĂĚŝůĂĐŝſŶ ŝŶŶĞĐĞƐĂƌŝĂ

ĚĞůĂƐŵŝƐŵĂƐ͕ĂƐşĐŽŵŽƉƌŽƉĞŶĚĞƌĂƵŶĂŵĄƐ

ĞĮĐŝĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶĚĞũƵƐƟĐŝĂ͘

La celeridad que se busca dentro de los ob-

ũĞƟǀŽƐƐĞŹĂůĂĚŽƐƉŽĚƌşĂĂůĐĂŶǌĂƌƐĞŵĞĚŝĂŶƚĞ

ůĂ ĞŵŝƐŝſŶĚĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ͕ƉƵĞƐ

ĞůůŽŶŽ ƐŽůŽ ƉĞƌŵŝƟƌĄƉƌĞƐĞƌǀĂƌ ůĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚ

ũƵƌşĚŝĐĂǇ ŽďƐĞƌǀĂƌ Ğů ĚĞƌĞĐŚŽ Ă ůĂŝŐƵĂůĚĂĚ͕

ƐŝŶŽƋƵĞ͕ĂĚĞŵĄƐ͕ĐŽŵŽƐĞŚĂƐĞŹĂůĂĚŽ͕ŽƉƟ-

ŵŝǌĂƌĄůĂĚĞĨĞŶƐĂǇĂƵŵĞŶƚĂƌĄůĂĐƌĞĚŝďŝůŝĚĂĚ

ŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞůſƌŐĂŶŽĞŶĐĂƌŐĂĚŽ ĚĞĂƉůŝĐĂƌ

ĞůŵĂƌĐŽůĞŐĂůǇďƌŝŶĚĂƌĄůĞŐŝƟŵŝĚĂĚĂƐƵƐƌĞ-

soluciones.

y͘ >WZEdD/E/^dZd/sK

>Ă>ĞǇ ĚĞů WƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ'Ğ-

ŶĞƌĂů͕ >ĞǇϮϳϰϰϰ͕ ĞŶ ƐƵ ĂƌơĐƵůŽ s/ ŶƵŵĞƌĂů

ϭ ĚĞĮŶĞ Ăů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽĐŽŵŽ

͞>ŽƐĂĐƚŽƐĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐƋƵĞĂů ƌĞƐŽůǀĞƌĐĂ-

ƐŽƐƉĂƌƟĐƵůĂƌĞƐŝŶƚĞƌƉƌĞƚĞŶĚĞŵŽĚŽĞǆƉƌĞƐŽ

ǇĐŽŶ ĐĂƌĄĐƚĞƌ ŐĞŶĞƌĂůĞů ƐĞŶƟĚŽ ĚĞ ůĂůĞŐŝƐ-

ůĂĐŝſŶ͕ĐŽŶƐƟƚƵŝƌĄŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟ-

ǀŽƐĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂƉŽƌůĂĞŶƟĚĂĚ͕

ŵŝĞŶƚƌĂƐĚŝĐŚĂ ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶŶŽ ƐĞĂŵŽĚŝĮ-

ĐĂĚĂ͘ ŝĐŚŽƐ ĂĐƚŽƐƐĞƌĄŶ ƉƵďůŝĐĂĚŽƐ ĐŽŶĨŽƌ-

me a las reglas establecidas en la presente

norma”ϯϱ͖Ǉ ĞŶ ƐƵ ĂƌơĐƵůŽ s ŶƵŵĞƌĂů Ϯ͘ϴ ƐĞ

les reconoce como fuente del procedimiento

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ36.

FULWHULRHVWDEOHFLGRSRUOD&RUWH6XSUHPDVHxDODQGRHQWUHRWUDVFRVDVTXpSDUWLFXODULGDGHVWLHQHHOFDVRTXH

FRQRFHQSDUDTXHHQ pOQRVHDGH DSOLFDFLyQORHVWDEOHFLGRSRU ODMXULVSUXGHQFLDVXSUHPD3RUHOOR HOSUR

\HFWRDSXHVWDSRUXQDMXULVSUXGHQFLDXQLIRUPHHQPDWHULD FRQWHQFLRVRDGPLQLVWUDWLYD>«@(VWDDSXHVWDSRU

ODXQLIRUPLGDGGHODMXULVSUXGHQFLD>«@WLHQHSRU¿QDOLGDGDGHPiVFUHDUXQDSUHGLFWLELOLGDGHQHVDPDWHULD´

34 (O7ULEXQDO)LVFDOLQDSOLFyXQGHFUHWRGHXUJHQFLDTXHHVWDEOHFLy XQGHUHFKRHVSHFt¿FRDODLPSRUWDFLyQVLQ

WHQHUHQFXHQWDTXHHO3URWRFROR0RGL¿FDWRULRGHO&RQYHQLRGH&RRSHUDFLyQ$GXDQHUD3HUXDQR&RORPELDQR

GHHVWDEOHFHXQDUDQFHOFRP~QFRQJUDYDPHQ~QLFRTXHSURKtEHHVWDEOHFHURWURJUDYDPHQ(OWH[WRGH

OD5HVROXFLyQ$VHSXHGHFRQVXOWDUHQODSiJLQDZHEGHO7ULEXQDO)LVFDO

35 $UWtFXOR9,³3UHFHGHQWHVDGPLQLVWUDWLYRV

 >«@/RVFULWHULRVLQWHUSUHWDWLYRVHVWDEOHFLGRVSRUODVHQWLGDGHVSRGUiQVHUPRGL¿FDGRVVLVHFRQVLGHUDTXH

QRHVFRUUHFWD ODLQWHUSUHWDFLyQDQWHULRU RHVFRQWUDULDDO LQWHUpVJHQHUDO/D QXHYDLQWHUSUHWDFLyQQR SRGUi

DSOLFDUVHDVLWXDFLRQHVDQWHULRUHVVDOYRTXHIXHUHPiVIDYRUDEOHDORVDGPLQLVWUDGRV

 (QWRGRFDVRODVRODPRGL¿FDFLyQGHORV FULWHULRVQRIDFXOWDDODUHYLVLyQGHR¿FLRHQ VHGHDGPLQLVWUDWLYD

GHORVDFWRV¿UPHV

36 $UWtFXOR9QXPHUDO³)XHQWHVGHOSURFHGLPLHQWRDGPLQLVWUDWLYR

 >«@6RQIXHQWHVGHOSURFHGLPLHQWRDGPLQLVWUDWLYR

 >«@/DVUHVROXFLRQHVHPLWLGDVSRUODDGPLQLVWUDFLyQDWUDYpVGHVXVWULEXQDOHVRFRQVHMRVUHJLGRVSRUOH\HVHV

SHFLDOHVHVWDEOHFLHQGRFULWHULRVLQWHUSUHWDWLYRVGHDOFDQFHJHQHUDO\GHELGDPHQWHSXEOLFDGDV(VWDVGHFLVLRQHV

JHQHUDQSUHFHGHQWHDGPLQLVWUDWLYRDJRWDQODYtDDGPLQLVWUDWLYD\QRSXHGHQVHUDQXODGDVHQHVDVHGH´

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

ů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ ĐŽŶƐƟƚƵǇĞƵŶĂ

ĨƵĞŶƚĞ ĚĞ ŝŶƚĞŐƌĂĐŝſŶ ĚĞů ĞƌĞĐŚŽ ĚŵŝŶŝƐ-

ƚƌĂƟǀŽ͕ĐƵǇĂ ŝŵƉŽƌƚĂŶĐŝĂƉƌĄĐƟĐĂ Ǉ ĮŶĂůŝĚĂĚ

radica en la posibilidad de orientar la interpre-

tación que los operadores jurídicos realicen en

ůĂĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞůĂƐŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĞƐĂůŝŶƚĞƌŝŽƌĚĞ

ƵŶƉƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽϯϳ.

>ĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂ-

ƟǀŽƐĞƉƌĞƐĞŶƚĂŶĐŽŵŽ ƐŝŐƵĞ͗Ɛ ƵŶĂĐƚŽĂĚ-

ŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ38ƋƵĞƋƵĞĚĂ ĮƌŵĞǇ ĂŐŽƚĂůĂ ǀşĂ

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂĐƵĂŶĚŽ ŶŽ ƐĞ ŝŵƉƵŐŶĞ ĞŶ Ğů

ƉůĂǌŽĚĞůĞǇ ŽĚĞ ƉƌŽĚƵĐŝƌƐĞĞů ĚĞƐŝƐƟŵŝĞŶƚŽ

ĚĞƵŶƌĞĐƵƌƐŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽĂŶƚĞƐƋƵĞƐĞŶŽ-

ƟĮƋƵĞůĂ ƌĞƐŽůƵĐŝſŶĮŶĂůĚĞůĂ ŝŶƐƚĂŶĐŝĂ͖ƋƵĞ

ƌĞƐƵĞůǀĞƐŽďƌĞ ĐĂƐŽƐƉĂƌƟĐƵůĂƌĞƐ ʹƌĞĨĞƌŝĚŽĂ

ƵŶĐĂƐŽ ĐŽŶĐƌĞƚŽ͕ƋƵĞƉƵĞĚĞ ƉƌŽǇĞĐƚĂƌĞĨĞĐ-

ƚŽƐũƵƌşĚŝĐŽƐŚĂĐŝĂĞůĨƵƚƵƌŽ͕ĐŽŶĚŝĐŝŽŶĂŶĚŽĞů

ĐŽŵƉŽƌƚĂŵŝĞŶƚŽĚĞĚŝƐƟŶƚŽƐƐƵũĞƚŽƐʹ͖ĞŝŶƚĞƌ-

ƉƌĞƚĂĚĞĨŽƌŵĂĞǆƉƌĞƐĂǇĐŽŶĐĂƌĄĐƚĞƌŐĞŶĞƌĂů

ĞůƐĞŶƟĚŽĚĞůĂůĞŐŝƐůĂĐŝſŶ͘

Ŷ ĞĨĞĐƚŽ͕Ɛŝ ďŝĞŶ Ğů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĞƐ ƵŶ ĂĐƚŽ

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽĮƌŵĞƋƵĞƌĞƐƵĞůǀĞĐĂƐŽƐƉĂƌƟ-

ĐƵůĂƌĞƐ͕ĞƐƚŽƐĐŽŶƟĞŶĞŶŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝŽŶĞƐŽƌĂ-

ǌŽŶĂŵŝĞŶƚŽƐũƵƌşĚŝĐŽƐĚĞƉƌŽǇĞĐĐŝſŶŐĞŶĞƌĂů͕

pero referidas al contenido de las normas. En

ĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ƟĞŶĞĂƉƟƚƵĚƉĂƌĂĐŽŶĚŝĐŝŽŶĂƌůĂƐ

ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐĨƵƚƵƌĂƐĚĞůĂƐŵŝƐŵĂƐĞŶƟĚĂĚĞƐ͕

exigiéndoles seguir un contenido similar en

ĐĂƐŽƐƐƵƐƚĂŶĐŝĂůŵĞŶƚĞĂŶĄůŽŐŽƐ39.

ů ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽĞƐ ĚĞ ĐĂƌĄĐƚĞƌ

ŶŽƌŵĂƟǀŽ ĐƵĂŶĚŽ ǀŝŶĐƵůĂ͕ ŚĂĐŝĂ Ğů ĨƵƚƵƌŽǇ

ĚĞĨŽƌŵĂ ƵŶŝůĂƚĞƌĂů͕ Ă ƚŽĚĂ ĂƵƚŽƌŝĚĂĚ ƉĞƌƚĞ-

ŶĞĐŝĞŶƚĞĂůĄŵďŝƚŽ ŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ƐŝĞŶĚŽƉŽƐŝ-

ďůĞƋƵĞ Ğů ŵŝƐŵŽ ƐĞĂ ŝŶǀŽĐĂĚŽ ƉŽƌ ƚĞƌĐĞƌŽƐ

ĞŶ ĐĂƐŽƐ ĂŶĄůŽŐŽƐ͘ EŽ ŽďƐƚĂŶƚĞůŽ ĂŶƚĞƌŝŽƌ͕

ůĂ >ĞǇ ĚĞů WƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ 'Ğ-

neral reconoce la posibilidad de apartarse del

precedente. Dicha posibilidad halla su funda-

ŵĞŶƚŽĞŶůĂ ŶĞĐĞƐŝĚĂĚĚĞ ƉĞƌŵŝƟƌƵŶĂĚŝŶĄ-

ŵŝĐĂĂ ůĂ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƉƷďůŝĐĂ͕ ĂĚĞĐƵĂŶĚŽ

ƐƵƐ ĚĞĐŝƐŝŽŶĞƐ Ă ůĂƐ ŇƵĐƚƵĂŶƚĞƐŶĞĐĞƐŝĚĂĚĞƐ

del interés generalϰϬ.

,ĂďŝĞŶĚŽƌĞĨĞƌŝĚŽůĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐƋƵĞĐŽŶ-

ĮŐƵƌĂŶĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƌĞŐƵůĂĚŽ

ĞŶůĂ>ĞǇĚĞůWƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ'Ğ-

ŶĞƌĂů͕ůĂĐƵĂůĞƐ ĂƉůŝĐĂďůĞƐƵƉůĞƚŽƌŝĂŵĞŶƚĞĞŶ

ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĐŽŶĨŽƌŵĞůŽƉƌĞǀĠůĂEŽƌŵĂ

/yĚĞů dşƚƵůŽWƌĞůŝŵŝŶĂƌĚĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕

procedemos a desarrollar el precedente admi-

ŶŝƐƚƌĂƟǀŽǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƋƵĞĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ

ůĞĐŽŵƉĞƚĞĞŵŝƟƌĂůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͘

y/͘ >WZEdD/E/^dZd/sKYh

EMITE EL TRIBUNAL FISCAL

ůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕ĞŶĞůWĞƌƷ͕ĞƐƵŶſƌŐĂŶŽĐŽůĞ-

giado especializado en materia tributaria que

ƌĞƐƵĞůǀĞĂŶŝǀĞůŶĂĐŝŽŶĂů͕ĞŶƐĞŐƵŶĚĂǇƷůƟŵĂ

ŝŶƐƚĂŶĐŝĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ͕ůĂƐ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐĞŶ

ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘ů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůĚĞƉĞŶĚĞ

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂŵĞŶƚĞĚĞůDŝŶŝƐƚĞƌŝŽĚĞĐŽŶŽ-

ŵşĂǇ &ŝŶĂŶǌĂƐ͕ŐŽǌĂĚĞ ĂƵƚŽŶŽŵşĂĨƵŶĐŝŽŶĂů

y cuenta con asignación presupuestaria di-

ƌĞĐƚĂ͘^ƵŵŝƐŝſŶ ĞƐ͞ƌĞƐŽůǀĞƌ ŽƉŽƌƚƵŶĂŵĞŶƚĞ

ůĂƐĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐƋƵĞ ƐƵƌũĂŶĞŶƚƌĞ

ůĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ Ǉ ůŽƐĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞƐ͕ŝŶƚĞƌ-

ƉƌĞƚĂŶĚŽǇ ĂƉůŝĐĂŶĚŽ ůĂ ůĞǇ͕ĮũĂŶĚŽ ĐƌŝƚĞƌŝŽƐ

ũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂůĞƐ ƵŶŝĨŽƌŵĞƐ͕ Ǉ ƉƌŽƉŽŶŝĞŶĚŽ

normas que contribuyan con el desarrollo del

sistema tributario”.

ƐŝŶŶĞŐĂďůĞůĂŝŵƉŽƌƚĂŶĐŝĂƋƵĞƟĞŶĞůĂĂĐƚƵĂ-

ĐŝſŶĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůĞŶĞů WĞƌƷĚĞďŝĚŽĂůĂ

ĐĂƌĞŶĐŝĂĚĞĞƐƉĞĐŝĂůŝĚĂĚĞŶŵĂƚĞƌŝĂŝŵƉŽƐŝƟ-

37 +8$3$<$7$3,$5DPyQ³(O DUWtFXOR9 GHOD/H\ GHO3URFHGLPLHQWR$GPLQLVWUDWLYR *HQHUDOR HO'HUHFKR

$GPLQLVWUDWLYRFRPR 2UGHQDPLHQWR-XUtGLFR” (Q ³&RPHQWDULRVD OD/H\ GHO3URFHGLPLHQWR $GPLQLVWUDWLYR

*HQHUDO´/LPD$UD(GLWRUHVS

38 &RQIRUPHHO QXPHUDOGHO DUWtFXOR GHOD /H\GHO3URFHGLPLHQWR $GPLQLVWUDWLYR*HQHUDOVRQ DFWRVDG

PLQLVWUDWLYRVODVGHFODUDFLRQHV GHODV HQWLGDGHVTXHHQ HOPDUFRGHO GHUHFKRS~EOLFR HVWiQGHVWLQDGDVD

SURGXFLUHIHFWRVMXUtGLFRV VREUHORVLQWHUHVHV REOLJDFLRQHVRGHUHFKRVGH ORVDGPLQLVWUDGRVGHQWUR GHXQD

VLWXDFLyQFRQFUHWD$GLFLRQDOPHQWHHOQXPHUDOGHODUWtFXORGHODFLWDGDOH\HVWDEOHFHTXHQRVRQDFWRV

DGPLQLVWUDWLYRVL/RVDFWRVGHDGPLQLVWUDFLyQLQWHUQDGHODVHQWLGDGHVGHVWLQDGRVDRUJDQL]DRKDFHUIXQFLR

QDUVXVSURSLDVDFWLYLGDGHVRVHUYLFLRV\LLORVFRPSRUWDPLHQWRV\DFWLYLGDGHVPDWHULDOHVGHODVHQWLGDGHV

39 025Ï1 85%,1$ -XDQ &DUORV ³&RPHQWDULRV D OD /H\ GHO 3URFHGLPLHQWR$GPLQLVWUDWLYR *HQHUDO´ /LPD

(GLWRULDO*DFHWD-XUtGLFDS

40 ,EtGS

 6HGLVWLQJXHDOSUHFHGHQWHDGPLQLVWUDWLYRGHL/DDFWLYLGDGUHJODPHQWDULDGHODDGPLQLVWUDFLyQWRGDYH]TXH

ODPLVPDHVXQDDFWLYLGDG DEVWUDFWD\JHQHUDOSRUOD FXDOVHFUHDQQRUPDVMXUtGLFDV YLQFXODQWHVSDUDGHVWL

QDWDULRVLQGHWHUPLQDGRV\LLODDFWLYLGDGFRQVXOWLYDGHODDGPLQLVWUDFLyQ(OSUHFHGHQWHVXUJHGHQWURGHXQ

DFWRDGPLQLVWUDWLYRTXHUHVXHOYHVLWXDFLRQHVFRQFUHWDV&RPRWDOHOSUHFHGHQWHHVXQVHQWLGRLQWHUSUHWDWLYR

XRSFLyQLQWHUSUHWDWLYDGHODDXWRULGDGDGPLQLVWUDWLYDTXHYLQFXODKDFLDHOIXWXURDTXLHQORGLFWy3RUVXSDUWH

ODDFWLYLGDGFRQVXOWLYDHVODTXHFRQVLVWHHQODH[SUHVLyQGHRSLQLRQHVDGPLQLVWUDWLYDVVLQQLQJ~QMX]JDPLHQWR

GHFDVRFRQFUHWR9HU025Ï185%,1$-XDQ&DUORV2SFLWS

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

ǀĂƉŽƌƉĂƌƚĞĚĞůĂũƵƐƟĐŝĂŽƌĚŝŶĂƌŝĂǇĚĞůĂĨĂůƚĂ

ĚĞƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚĞŶƐƵƐĨĂůůŽƐ͘

ůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕ĐŽŵŽƉĂƌƚĞĚĞů ĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞ

ƐƵĨƵŶĐŝſŶƌĞƐŽůƵƟǀĂ͕ĞƐƚĄĨĂĐƵůƚĂĚŽƉĂƌĂĞŵŝ-

Ɵƌ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ ʹĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ

ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂʹ Ăů ĂŵƉĂƌŽ ĚĞů ĂƌơĐƵůŽ ϭϱϰ ĚĞů

ſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ41͕ĐƵǇĂĞŵŝƐŝſŶƌĞƋƵŝĞƌĞƵŶ

ĂĐƵĞƌĚŽĚĞ ůĂ^ĂůĂ WůĞŶĂ42. Dichos preceden-

ƚĞƐĚĞďĞŶƐĞƌƉƵďůŝĐĂĚŽƐĞŶĞůĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂůů

WĞƌƵĂŶŽǇƐŽŶǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐƉĂƌĂůŽƐſƌŐĂŶŽƐĚĞ

ůĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ;ĞĮĐĂĐŝĂǀĞƌƟĐĂůͿǇ

ůŽƐŵŝĞŵďƌŽƐĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů;ĞĮĐĂĐŝĂŚŽƌŝ-

zontal)43͕ŵŝĞŶƚƌĂƐĚŝĐŚĂŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶŶŽƐĞĂ

ŵŽĚŝĮĐĂĚĂƉŽƌĞůƉƌŽƉŝŽdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͘

sĂůĞůĂƉĞŶĂƌĞƐĂůƚĂƌƋƵĞĞŶůŽƐĐĂƐŽƐĚĞƌĞƐŽ-

luciones que establezcan jurisprudencia obli-

ŐĂƚŽƌŝĂ͕ůĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂŶŽ ƉŽĚƌĄ

interponer una demanda contencioso admi-

ŶŝƐƚƌĂƟǀĂ͘ůůŽ ƌĞĚƵĐĞ ůĂ ƉŽƐŝďŝůŝĚĂĚ ĚĞ ƋƵĞ

ƐĞ ũƵĚŝĐŝĂůŝĐĞŶ ůĂƐ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐ ĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂ

ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƉŽƌ ŝŶŝĐŝĂƟǀĂ ĚĞ ůĂ ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ

dƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ǇƐĞĐŽŶĚŝĐĞĐŽŶĞůĨƵŶĚĂŵĞŶƚŽĚĞů

ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂůŽƚŽƌŐĂƌƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚǇƐĞŐƵƌŝ-

dad jurídica a los administrados respecto del

ƐĞŶƟĚŽ ĚĞůƉƌŽŶƵŶĐŝĂŵŝĞŶƚŽ ĮŶĂů ƉŽƌ ƉĂƌƚĞ

del órgano resolutor.

>Ă ĞŵŝƐŝſŶ ĚĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ ƉŽƌ

ƉĂƌƚĞĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůŶŽƐſůŽĞƐĚĞůĂŵĂǇŽƌ

ŝŵƉŽƌƚĂŶĐŝĂƉĂƌĂƉŽĚĞƌĂĐĐĞĚĞƌĂůĂƐǀĞŶƚĂũĂƐ

que procura un ordenamiento jurídico prede-

ĐŝďůĞ ƐƵƐƚĞŶƚĂĚŽ ĞŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ͕ ƐŝŶŽ ƋƵĞ͕

ĚĂĚĂůĂĐĂƌŐĂƉƌŽĐĞƐĂůĞǆŝƐƚĞŶƚĞǇĞůĚĞǀĞŶŐƵĞ

ĚĞŝŶƚĞƌĞƐĞƐŵŽƌĂƚŽƌŝŽƐ͕ ƌĞƐƵůƚĂƋƵĞ͕ĞŶ ŵĂ-

ƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ůĂ ĐŽŶƚƌŝďƵĐŝſŶĚĞ ůŽƐ ƉƌĞĐĞ-

dentes a la celeridad en la solución de las con-

ƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐĞƐĚĞƚĞƌŵŝŶĂŶƚĞƉĂƌĂƐĂůǀĂŐƵĂƌĚĂƌ

los derechos de los administrados e impactar

ƉŽƐŝƟǀĂŵĞŶƚĞĞŶůĂƌĞĐĂƵĚĂĐŝſŶ͘

Los supuestos en los que corresponde la emi-

ƐŝſŶ ĚĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ ŽďůŝŐĂ-

ƚŽƌŝĂƉŽƌ ƉĂƌƚĞ ĚĞů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂů͕ ĐŽŶĨŽƌŵĞ

ůŽƉƌĞǀĠŶ ůŽƐ ĂƌơĐƵůŽƐϭϱϰ Ǉ ϭϳϬĚĞů ſĚŝŐŽ

dƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕ƐŽŶůŽƐƐŝŐƵŝĞŶƚĞƐ͗;ŝͿƵĂŶĚŽƐĞŝŶ-

ƚĞƌƉƌĞƚĞĚĞŵŽĚŽ ĞǆƉƌĞƐŽǇĐŽŶ ĐĂƌĄĐƚĞƌŐĞ-

ŶĞƌĂůĞůƐĞŶƟĚŽĚĞ ůĂƐŶŽƌŵĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐ͖;ŝŝͿ

cuando existan resoluciones con fallos contra-

ĚŝĐƚŽƌŝŽƐĞŶƚƌĞ Ɛş͕ Ă ĮŶ ĚĞ ĚĞĐŝĚŝƌ Ğů ĐƌŝƚĞƌŝŽ

ƋƵĞĚĞďĂƉƌĞǀĂůĞĐĞƌĞŶƉŽƐƚĞƌŝŽƌĞƐƌĞƐŽůƵĐŝŽ-

ŶĞƐƋƵĞ ĞŵŝƚĂ ĞůdƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂů͖;ŝŝŝͿ ĐƵĂŶĚŽ

ƐĞĐĂŵďŝĞ ƵŶ ĐƌŝƚĞƌŝŽ ĂŶƚĞƌŝŽƌ͕ƐĞĂ Ž ŶŽ ǀŝŶ-

ĐƵůĂŶƚĞ͖ ;ŝǀͿ ĐƵĂŶĚŽ ƐĞ ĂĐůĂƌĞ Ğů ƐĞŶƟĚŽ ĚĞ

una norma que por su oscuridad genera una

ĚƵĚĂ ƌĂǌŽŶĂďůĞ ĞŶ ƐƵ ŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶ Ǉ͕ ƉŽƌ

ĞůůŽ͕ƐĞĚŝƐƉĞŶƐĞĚĞůĂĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞ ŝŶƚĞƌĞƐĞƐ

y sanciones respecto de los incumplimientos

producidos antes de la aclaración de la nor-

ŵĂ͖ ;ǀͿ ĐƵĂŶĚŽ ĞǆŝƐƚĂƵŶ ĐƌŝƚĞƌŝŽ ƌĞĐƵƌƌĞŶƚĞ

ĚĞ ůĂƐ ƐĂůĂƐ ĞƐƉĞĐŝĂůŝǌĂĚĂƐ͖Ǉ͕ ;ǀŝͿ ĐƵĂŶĚŽ ƐĞ

41 $UWtFXOR³-XULVSUXGHQFLDGHREVHUYDQFLDREOLJDWRULD

 /DVUHVROXFLRQHVGHO7ULEXQDO )LVFDOTXHLQWHUSUHWHQGH PRGRH[SUHVR\ FRQFDUiFWHUJHQHUDOHO VHQWLGRGH

normas tributarias, las emitidas en virtud del artículo 102, así como las emitidas en virtud a un criterio recu

UUHQWHGH ODVVDODVHVSHFLDOL]DGDV FRQVWLWXLUiQMXULVSUXGHQFLD GHREVHUYDQFLD REOLJDWRULDSDUDORV yUJDQRV

GHOD DGPLQLVWUDFLyQ WULEXWDULDPLHQWUDV GLFKD LQWHUSUHWDFLyQQR VHDPRGL¿FDGD SRU HOPLVPR WULEXQDO SRU

YtDUHJODPHQWDULDRSRU/H\(QHVWH FDVRHQODUHVROXFLyQFRUUHVSRQGLHQWHHO 7ULEXQDO)LVFDOVHxDODUiTXH

FRQVWLWX\HMXULVSUXGHQFLDGHREVHUYDQFLDREOLJDWRULD\GLVSRQGUiODSXEOLFDFLyQGHVXWH[WRHQHOGLDULRR¿FLDO

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí, el presidente del tribunal

GHEHUiVRPHWHUDGHEDWHHQ6DOD3OHQDSDUDGHFLGLUHOFULWHULRTXHGHEDSUHYDOHFHUFRQVWLWX\HQGRpVWHSUH

FHGHQWHGHREVHUYDQFLDREOLJDWRULDHQODVSRVWHULRUHVUHVROXFLRQHVHPLWLGDVSRUHOWULEXQDO

 /DUHVROXFLyQD TXHKDFH UHIHUHQFLDHO SiUUDIRDQWHULRUDVtFRPR ODVTXH LPSOLTXHQXQFDPELR GHFULWHULR

GHEHUiQVHUSXEOLFDGDVHQHOGLDULRR¿FLDO

 (QORVFDVRVGHUHVROXFLRQHVTXHHVWDEOH]FDQMXULVSUXGHQFLDREOLJDWRULDODDGPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDQRSRGUi

LQWHUSRQHUGHPDQGDFRQWHQFLRVRDGPLQLVWUDWLYD´

42 $UWtFXORLQFLVR³&RPSRVLFLyQGHO7ULEXQDO)LVFDO

 (O7ULEXQDO)LVFDOHVWiFRQIRUPDGRSRU

 >«@/D6DOD3OHQDGHO7ULEXQDO)LVFDOFRPSXHVWDSRUWRGRVORVYRFDOHVGHO7ULEXQDO)LVFDO(VHOyUJDQRHQ

FDUJDGRGHHVWDEOHFHUPHGLDQWHDFXHUGRVGH6DOD3OHQDORVSURFHGLPLHQWRVTXHSHUPLWDQHOPHMRUGHVHP

SHxRGHODVIXQFLRQHVGHO7ULEXQDO)LVFDODVtFRPRODXQL¿FDFLyQGHORV FULWHULRVGHVXVVDODV/D6DOD3OHQD

SRGUiVHUFRQYRFDGDGHR¿FLRSRUHOSUHVLGHQWHGHO7ULEXQDO)LVFDORDSHGLGRGHFXDOTXLHUDGHODVVDODV(Q

FDVRTXHHODVXQWRRDVXQWRVDWUDWDUVHHVWXYLHUDQUHIHULGRVDGLVSRVLFLRQHVGHFRPSHWHQFLDH[FOXVLYDGHODV

VDODVHVSHFLDOL]DGDVHQPDWHULDWULEXWDULDRGHODVVDODVHVSHFLDOL]DGDVHQPDWHULDDGXDQHUDHO3OHQRSRGUi

HVWDULQWHJUDGRH[FOXVLYDPHQWHSRUODVVDODVFRPSHWHQWHVSRU UD]yQGHODPDWHULDHVWDQGRSUHVLGLGDSRUHO

SUHVLGHQWHGHO7ULEXQDO)LVFDOTXLHQWHQGUiYRWRGLULPHQWH´

43 $FXHUGR GH 6DOD 3OHQD   ³/RV DFXHUGRV DGRSWDGRV HQ VHVLyQ GH 6DOD 3OHQD \ TXH

consten en un acta debidamente suscrita por los vocales asistentes, VRQGHDSOLFDFLyQ REOLJDWRULDSDUD

WRGRVORVYRFDOHVHQWDQWRHO3OHQRQRUHFRQVLGHUHHODFXHUGR&RUUHVSRQGHDO3OHQRGHFLGLUVLHODFXHUGR

DGRSWDGRVHDMXVWDDORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO &yGLJR7ULEXWDULR\HQFRQVHFXHQFLDODUHVROXFLyQ

TXHVHH[SLGDGHEDVHUSXEOLFDGDHQHOGLDULRR¿FLDO(O3HUXDQR´>(OpQIDVLVHVQXHVWUR@

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

ĞŵŝƚĂŶƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞůĂĂƚƌŝďƵĐŝſŶ

ĐŽŶĨĞƌŝĚĂƉŽƌ Ğů ĂƌơĐƵůŽ ϭϬϮ ĚĞů ſĚŝŐŽ dƌŝ-

ďƵƚĂƌŝŽ͕ƋƵĞŝŶĐůƵǇĞĞůĐĂƐŽĞŶƋƵĞƐĞĞĨĞĐƚƷĞ

ĞůĐŽŶƚƌŽůĚŝĨƵƐŽ ĚĞǀĂůŝĚĞǌ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞ

ŶŽƌŵĂƐĐŽŶƌĂŶŐŽĚĞ ůĞǇ͕ĂƐşĐŽŵŽĞů ĐŽŶƚƌŽů

de legalidad de las normas reglamentarias.

>ĂŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶĚĞůƐĞŶƟĚŽǇ ĂůĐĂŶĐĞĚĞůĂƐ

ŶŽƌŵĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐŚĂůůĞǀĂĚŽĂůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů

ĂĞŵŝƟƌƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽ-

ƌŝĂ͕ƉĂƌĂůŽ ĐƵĂůƐĞƌĞƋƵŝĞƌĞƋƵĞ ĚŝĐŚŽƉƌĞĐĞ-

ĚĞŶƚĞƐĞĂĂƉƌŽďĂĚŽĐŽŵŽƚĂůƉŽƌĞůWůĞŶŽĚĞů

dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů44 y sea plasmado en una resolu-

ĐŝſŶƋƵĞƐĞƉƌŽŶƵŶĐŝĞƐŽďƌĞƵŶĐĂƐŽĞŶƉĂƌƟ-

ĐƵůĂƌ͘ƐƚŽĞƐ͕ ƋƵĞĂ ƚƌĂǀĠƐĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞ

ƌĞƐƵĞůǀĂƵŶĂĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂĞŶƉĂƌƟĐƵůĂƌ͘

ƐƚĞƐƵƉƵĞƐƚŽ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞƚĂŶƚŽ ĂůĂ ĚĞĮŶŝ-

ción doctrinaria del precedente cuanto a la

ƉƌĞǀŝƐƚĂ ĞŶ ůĂ >ĞǇ ĚĞů WƌŽĐĞĚŝŵŝĞŶƚŽĚŵŝ-

ŶŝƐƚƌĂƟǀŽ 'ĞŶĞƌĂůϰϱ͕ ĐƵǇŽƐ ĂůĐĂŶĐĞƐ ŚĞŵŽƐ

ĚĞƚĂůůĂĚŽƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞ͘ŝĐŚĂůĂďŽƌ ĂďĂƌĐĂĞů

supuesto por el cual el presidente del tribunal

ĚĞďĞƐŽŵĞƚĞƌĂĚĞďĂƚĞĞŶ^ĂůĂWůĞŶĂ ĐƵĂŶĚŽ

ƐĞ ƉƌĞƐĞŶƚĞŶ ĨĂůůŽƐ ĐŽŶƚƌĂĚŝĐƚŽƌŝŽƐĞŶƚƌĞ Ɛş͕

a efectos de decidir el criterio que debe pre-

ǀĂůĞĐĞƌ͕ĞůŵŝƐŵŽƋƵĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌĄƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ

ĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂĞŶůĂƐ ƉŽƐƚĞƌŝŽƌĞƐ

ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐ ĞŵŝƟĚĂƐ ƉŽƌ Ğů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͖

Ǉ ƚĂŵďŝĠŶ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞƌĄ ƋƵĞ ƐĞĂ ĞũĞƌĐŝĚĂ

ƉŽƌ Ğů ǀŽĐĂůĚĞ ůĂ ƐĂůĂ ĞƐƉĞĐŝĂůŝǌĂĚĂ ĐƵĂŶĚŽ

considere que existen razones para sustentar

ƵŶĐĂŵďŝŽĚĞĐƌŝƚĞƌŝŽĂŶƚĞƌŝŽƌ͕ƐĞĂĞƐƚĞǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞŽŶŽ͕ƉƵĞƐĞŶĂŵďŽƐ ĐĂƐŽƐƐĞƌĞƋƵĞƌŝƌĄ

ůĂĞŵŝƐŝſŶ ĚĞ ƵŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ

ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕ĐƵǇĂĨŽƌŵĂůŝĚĂĚĞǆŝŐĞƐƵƉƵďůŝĐĂ-

ĐŝſŶĞŶĞůĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂůůWĞƌƵĂŶŽ͘

ƐĚĞůĂŵĂǇŽƌƌĞůĞǀĂŶĐŝĂůĂŝŶƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶƋƵĞ͕

ƐŽďƌĞĞů ƐĞŶƟĚŽǇ ĂůĐĂŶĐĞ͕ƉƵĞĚĂĞĨĞĐƚƵĂƌĞů

dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůĂƚƌĂǀĠƐĚĞƵŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵ-

ůĂŶƚĞƉƵĞƐ͕ĂĚĞŵĄƐĚĞďƌŝŶĚĂƌƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝĚĂĚ͕

dicho órgano puede ejercer la atribución que

le ha sido conferida mediante el numeral 1 del

ĂƌơĐƵůŽϭϳϬĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕ůĂĐƵĂůĐŽŶ-

sistente en disponer la dispensa de intereses y

sanciones cuando la interpretación que efec-

ƚƷĞĞů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů ƉĞƌŵŝƚĂĂĐůĂƌĂƌĞůƐĞŶƟ-

do de una norma que por su oscuridad genera

una duda razonable en su interpretación.

La existencia de una duda razonable en la in-

ƚĞƌƉƌĞƚĂĐŝſŶĚĞůĂŶŽƌŵĂĚĞďĞƌĄƐĞƌĞǀĂůƵĂĚĂ

ĞŶĐĂĚĂĐĂƐŽ͕ƚŽĚĂǀĞǌƋƵĞƐƵŽƌŝŐĞŶƉŽĚƌĄƐĞƌ

ƚĂŶǀĂƌŝĂĚŽĐŽŵŽůŽƐŽŶůĂƐĚŝƐƟŶƚĂƐĨŽƌŵĂƐĚĞ

ǀƵůŶĞƌĂĐŝſŶĚĞůƉƌŝŶĐŝƉŝŽĚĞƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ

ŵĂŶŝĨĞƐƚĂĚŽĂƚƌĂǀĠƐĚĞůĂĐĞƌƚĞǌĂŽďũĞƟǀĂĚĞů

ŽƌĚĞŶĂŵŝĞŶƚŽ͘Ɛş͕ ůĂ ĚƵĚĂ ƌĂǌŽŶĂďůĞƉŽĚƌĄ

ƉƌŽǀĞŶŝƌ͕ĞŶƚƌĞ ŽƚƌŽƐ͕ĚĞƵŶĂ ůĞŐŝƐůĂĐŝſŶĐŽŶ-

ĨƵƐĂ͕ ŽƐĐƵƌĂ͕ ŝŶĐŽŵƉůĞƚĂ͕ ƌĞŐůĂŵĞŶƚĂĚĂ ƚĂƌ-

ĚşĂŵĞŶƚĞ͕ĐŽŶǀĂĐşŽƐ ŶŽƌŵĂƟǀŽƐ͕ĐĂƌĞŶƚĞĚĞ

ŶŽƌŵĂƐƚƌĂŶƐŝƚŽƌŝĂƐƋƵĞƌĞƐƵĞůǀĂŶůĂƐĐŽŶƚƌŽ-

ǀĞƌƐŝĂƐƋƵĞƐĞƉƵĚŝĞƌĂŶƐƵƐĐŝƚĂƌƐŽďƌĞƐƵĂƉůŝ-

ĐĂĐŝſŶĞŶ Ğů ƟĞŵƉŽ Ğ͕ ŝŶĐůƵƐŽ͕ĚĞ ƵŶ ĞǆĐĞƐŽ

ĚĞƉƌŽĚƵĐĐŝſŶŶŽƌŵĂƟǀĂĐƵǇĂƐƵĐĞƐŝſŶĞŶ Ğů

ƟĞŵƉŽĐƌĞĞĚĞƐĐŽŶĐŝĞƌƚŽ46.

44 (O5HJODPHQWRGH 2UJDQL]DFLyQ\ )XQFLRQHVGHO7ULEXQDO)LVFDO DSUREDGRSRU 5HVROXFLyQ0LQLVWHULDO

()HQVXDUWtFXORLQFLVREHVWDEOHFHGHQWURGHODVIXQFLRQHVGHOD6DOD3OHQDGHO7ULEXQDO)LVFDO

HO³XQLIRUPDUODMXULVSUXGHQFLD\DSUREDU FULWHULRVTXHFRQVWLWX\DQMXULVSUXGHQFLDGHREVHUYDQFLD REOLJDWRULD

GHFRQIRUPLGDGFRQORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR´

45 $UWtFXOR9,LQFLVR³3UHFHGHQWHVDGPLQLVWUDWLYRV

 >«@/RVDFWRVDGPLQLVWUDWLYRVTXHDOUHVROYHUFDVRVSDUWLFXODUHVLQWHUSUHWHQGHPRGRH[SUHVR\FRQFDUiFWHU

general el sentido de la legislación, constituirán precedentes administrativos de observancia obligatoria por

ODHQWLGDGPLHQWUDV GLFKDLQWHUSUHWDFLyQ QRVHDPRGL¿FDGD 'LFKRVDFWRV VHUiQSXEOLFDGRVFRQIRUPH DODV

UHJODVHVWDEOHFLGDVHQODSUHVHQWHQRUPD´

46 &$//(5)(55(<5260DUtD(XJHQLD ³/DVFDXVDOHVH[LPHQWHVGH VDQFLRQHVHLQWHUHVHVPRUDWRULRV TXH

SUHYpHO&yGLJR7ULEXWDULRSHUXDQR´(Q³/LEUR+RPHQDMHD/XLV +HUQiQGH]%HUHQJXHO38&3´/LPD,QVWL

WXWR3HUXDQRGH'HUHFKR7ULEXWDULRSS6REUHHOSDUWLFXODUHQFRQWUDPRVGLYHUVRVSURQXQFLD

PLHQWRVSRUSDUWHGHO7ULEXQDO)LVFDO UHVSHFWRGHODH[LVWHQFLDGH GXGDUD]RQDEOHHQODLQWHUSUHWDFLyQ GHOD

QRUPDFRPRHVHOFDVRFXDQGRVH XWLOL]DHOWpUPLQR³VLPLODU´TXHHQPDWHULDWULEXWDULD HVXQDPDODWpFQLFD

VLQXQDDGHFXDGDUHJODPHQWDFLyQ5HVROXFLyQGHO7ULEXQDO)LVFDOGHOGHPD\RGHFXDQGRHO

WH[WRGHODOH\QHFHVLWDEDVHUSUHFLVDGRSRUVXVRPLVLRQHV\HYLGHQWHVGH¿FLHQFLDVHQODUHGDFFLyQORTXHQR

IXHUHDOL]DGRSRUODQRUPDUHJODPHQWDULD5HVROXFLyQ GHO7ULEXQDO)LVFDOGHOGHRFWXEUHGH

FXDQGROD UHVROXFLyQGHO WULEXQDOPRGL¿FD ODLQWHUSUHWDFLyQ GDGD SRUOD DGPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD \TXH IXH

SXEOLFDGDHQGRVFRPXQLFDGRV5HVROXFLyQ GHO7ULEXQDO)LVFDOGHOGH PD\RGHSRUODIDOWD

GHSUHFLVLyQOHJDO VREUHHO PRPHQWRHQ TXHGHEHFRQVLGHUDUVH SURGXFLGRHO KHFKRLPSRQLEOH5HVROXFLyQ

GHO7ULEXQDO)LVFDO GHO GHGLFLHPEUHGH SRU ODDEVROXFLyQGH XQDFRQVXOWD DOFRQWULEX\HQWH

SRUSDUWHGHODDGPLQLVWUDFLyQFX\RFULWHULRQRHVFRPSDUWLGR SRUHO7ULEXQDO)LVFDO5HVROXFLyQGHO7ULEXQDO

)LVFDOGHO GHRFWXEUHGH SRUODYDULDFLyQGH ODMXULVSUXGHQFLDSRUSDUWH GHOSURSLR7ULEXQDO

)LVFDOUHIHULGDDOiPELWRGHDSOLFDFLyQGHOWULEXWR 5HVROXFLyQGHO7ULEXQDO)LVFDOGHOGHPDU]RGH

SRUTXHODLQWHUSUHWDFLyQGHODOH\UHFLpQVHSURGXFHFRQODHQWUDGDHQYLJHQFLDGHODQRUPDUHJODPHQ

WDULD5HVROXFLyQGHO7ULEXQDO)LVFDOGHOGHPDU]RGHSRUTXHHOWH[WRGHODQRUPDQRKL]R

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

KƚƌŽƐƵƉƵĞƐƚŽĞŶ ƋƵĞ ĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů ƚĂŵ-

ďŝĠŶĚĞďĞ ĞŵŝƟƌƵŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞĂ

ƚƌĂǀĠƐ ĚĞƵŶĂ ƌĞƐŽůƵĐŝſŶ ƋƵĞ ĐŽŶƐƟƚƵǇĂ ũƵ-

ƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂĞƐ Ğů

caso en el que exista un criterio recurrente de

ůĂƐƐĂůĂƐĞƐƉĞĐŝĂůŝǌĂĚĂƐƋƵĞ ĐŽŶĨŽƌŵĂŶĞůdƌŝ-

bunal Fiscal.

ůƐƵƉƵĞƐƚŽƌĞĨĞƌŝĚŽĞŶĞůƉĄƌƌĂĨŽĂŶƚĞƌŝŽƌĨƵĞ

ŝŶĐŽƌƉŽƌĂĚŽƉŽƌ Ğů ĞĐƌĞƚŽ>ĞŐŝƐůĂƟǀŽ ϭϭϭϯ͕

ƉƵďůŝĐĂĚŽĞŶ Ğů ĚŝĂƌŝŽ ŽĮĐŝĂůů WĞƌƵĂŶŽ Ğů ϱ

ĚĞ ũƵůŝŽ ĚĞ ϮϬϭϮ͘^ĞŐƷŶ ƐĞ ĞƐƚĂďůĞĐŝſ ĞŶ ůĂ

ĞǆƉŽƐŝĐŝſŶ ĚĞ ŵŽƟǀŽƐ͕ ůĂ ŝŶĐŽƌƉŽƌĂĐŝſŶ ĚĞ

dicho supuesto se produjo atendiendo a que

existen criterios reiterados contenidos en re-

ƐŽůƵĐŝŽŶĞƐĞŵŝƟĚĂƐƉŽƌĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůƋƵĞ

ŶŽĐŽŶƐƟƚƵǇĞŶũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ

ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕ƉŽƌůŽ ƋƵĞ͕ ƉĞƐĞĂ ůĂ ƌĞĐƵƌƌĞŶĐŝĂ

ĚĞůĐƌŝƚĞƌŝŽ͕ ůĂ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ Žŵŝ-

ƚĞƐƵĂƉůŝĐĂĐŝſŶ͘ůůŽ ŚĂďƌşĂŐĞŶĞƌĂĚŽŝŶĐĞƌƟ-

dumbre en los administrados respecto a cómo

aplicar las normas tributarias que los rigen.

ůƌĞƐƉĞĐƚŽ͕ĐĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞ͕ĚĞĐŽŶĨŽƌŵŝĚĂĚ

ĐŽŶůĂ ĐƵĂƌƚĂ ĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶ ĐŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝĂĮ-

ŶĂůĚĞůĞĐƌĞƚŽ >ĞŐŝƐůĂƟǀŽϭϭϭϯ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞĞů

ĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽ ϮϬϲͲϮϬϭϮͲ&͕ ƉƵďůŝĐĂĚŽĞŶ

Ğů ĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂů ů WĞƌƵĂŶŽ Ğů Ϯϯ ĚĞ ŽĐƚƵďƌĞ

ĚĞϮϬϭϮ͕ ƐĞĞƐƚĂďůĞĐŝſĐŽŵŽ ƉĂƌĄŵĞƚƌŽƉĂƌĂ

ĚĞƚĞƌŵŝŶĂƌůĂƌĞĐƵƌƌĞŶĐŝĂĚĞĐƌŝƚĞƌŝŽƐ͕ůĂĞǆŝƐ-

ƚĞŶĐŝĂĚĞƚƌĞƐƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐĞŵŝƟĚĂƐƉŽƌƐĂůĂƐ

ĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůĚĞůĂŵŝƐŵĂĞƐƉĞĐŝĂůŝĚĂĚϰϳ.

En base a la existencia de criterios recurren-

ƚĞƐ͕Ğů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂů͕Ă ůĂ ĨĞĐŚĂ͕ ŚĂ ĞŵŝƟĚŽ

ůĂƐ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐ ϮϬϭϯͲϭͲϲϯϯϱ͕ ϮϬϭϯͲϭͲϲϱϵϮ͕

ϮϬϭϯͲϵͲϵϴϴϮǇ ϮϬϭϯͲϳͲϭϭϭϮϱ48͕ƋƵĞ ĐŽŶƐƟƚƵ-

ǇĞŶũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ

ǇƋƵĞƌĞĐŽŐĞŶĐŽŵŽ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ

Ă ĐƌŝƚĞƌŝŽƐƌĞĐƵƌƌĞŶƚĞƐ ĞŵŝƟĚŽƐĐŽŶ ĂŶƚĞƌŝŽ-

ƌŝĚĂĚǇƋƵĞ͕ ŚĂƐƚĂƐƵƉƵďůŝĐĂĐŝſŶ ĞŶĞůĚŝĂƌŝŽ

ŽĮĐŝĂůů WĞƌƵĂŶŽ͕ŶŽĞƌĂŶ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂŵŽƐƉŽƌ

ůĂ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ũƵƐƚĂŵĞŶƚĞ ƉŽƌ

ĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌƋƵĞŶŽůĂǀŝŶĐƵůĂďĂŶ͘

&ŝŶĂůŵĞŶƚĞ͕ĐĂďĞƌĞĨĞƌŝƌŶŽƐĂƵŶĂ ĚĞůĂƐĂƚƌŝ-

ďƵĐŝŽŶĞƐŵĄƐŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞƐƋƵĞƟĞŶĞĞůdƌŝďƵ-

nal Fiscal y que también requiere la emisión

ĚĞƵŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͘

ƐĞůĐĂƐŽĚĞůĂ ĂƚƌŝďƵĐŝſŶƋƵĞĞůĂƌơĐƵůŽϭϬϮ

ĚĞů ſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ ůĞ ĐŽŶĮĞƌĞĂů dƌŝďƵŶĂů

Fiscal49ǇĞŶǀŝƌƚƵĚ ĚĞůĂĐƵĂů͕Ăů ŵŽŵĞŶƚŽĚĞ

ƌĞƐŽůǀĞƌ͕ĚŝĐŚŽſƌŐĂŶŽĚĞďĞƉƌĞĨĞƌŝƌůĂĂƉůŝĐĂ-

ĐŝſŶĚĞůĂŶŽƌŵĂĚĞŵĂǇŽƌũĞƌĂƌƋƵşĂ͕ƐŽďƌĞůĂ

ŝŶĨĞƌŝŽƌƋƵĞůĂĐŽŶƚƌĂǀĞŶŐĂ͘

Ŷ ĞĨĞĐƚŽ͕ĚŝĐŚĂ ĂƚƌŝďƵĐŝſŶŵĞƌĞĐĞ ƵŶ ĞƐƉĞ-

ĐŝĂůĐŽŵĞŶƚĂƌŝŽƉƵĞƐ͕ĚĞƐĚĞĞů ĂŹŽϭϵϴϭ͕ƉŽƌ

mandato expreso de la LeyϱϬ͕ƐĞ ĚŝƐƉƵƐŽƋƵĞ

ĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕ ĂůƌĞƐŽůǀĞƌ͕ĚĞďşĂ ĂƉůŝĐĂƌůĂ

ŶŽƌŵĂĚĞŵĂǇŽƌũĞƌĂƌƋƵşĂ͕ůŽ ƋƵĞĐŽŶǀŝƌƟſĂ

ĚŝĐŚŽƚƌŝďƵŶĂů͕ĞŶĞůƷŶŝĐŽƚƌŝďƵŶĂůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂ-

ƟǀŽĞŶ Ğů WĞƌƷƋƵĞ ƚĞŶşĂĞů ĞŶĐĂƌŐŽĞǆƉƌĞƐŽ

de ser el custodio de la legalidad dentro de la

ƉƌŽƉŝĂĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƉƷďůŝĐĂ͘

ůĂůĐĂŶĐĞĚĞ ƚĂůĂƚƌŝďƵĐŝſŶ͕ŝŶŝĐŝĂůŵĞŶƚĞ͕ĨƵĞ

ĞƐƚĂďůĞĐŝĚĂƉŽƌĞů ƉƌŽƉŝŽ ƚƌŝďƵŶĂů͕Ğů ĐƵĂůŝŶ-

terpretó que el control de legalidad que le ha-

ďşĂƐŝĚŽĐŽŶĨĞƌŝĚŽĞƐƚĂďĂƌĞĨĞƌŝĚŽƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞ

Ă ůĂƐ ͞ŶŽƌŵĂƐ ƌĞŐůĂŵĞŶƚĂƌŝĂƐ͟ ĞŵŝƟĚĂƐ ĞŶ

ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂǇƋƵĞĐŽŶƚƌĂǀŝŶŝĞƌĂŶůĂůĞǇ͘

WĂƌĂĞů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů ĚŝĐŚĂ ĂƚƌŝďƵĐŝſŶŶŽ ůĞ

ƉĞƌŵŝơĂŝŶĂƉůŝĐĂƌƵŶĂŶŽƌŵĂĐŽŶƌĂŶŐŽĚĞůĞǇ͕

ƐŝŶŽƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞŶŽƌŵĂƐĚĞũĞƌĂƌƋƵşĂŝŶĨĞƌŝŽƌ

ĂůĂůĞǇƉŽƌƐĞƌĐŽŶƚƌĂƌŝĂƐĂĞƐƚĂƷůƟŵĂ͘

Es de resaltar que el control de legalidad debe

ser ejercido mediante la emisión de una resolu-

ĐŝſŶƋƵĞ͕ƉƵďůŝĐĂĚĂĞŶĞůĚŝĂƌŝŽŽĮĐŝĂů͕ĞƐƚĂďůĞ-

SUHFLVLRQHVFRQ UHODFLyQD ODGHURJDWRULD TXHHVWDEOHFtD 5HVROXFLyQGHO 7ULEXQDO)LVFDO GHO GH

PD\RGH\HQWUHRWUDV SRUODLQDSOLFDELOLGDGGH ODQRUPDUHJODPHQWDULDTXH WUDVJUHGLyODOH\ORTXH

FRQOOHYDDUHFRQRFHUTXHODRPLVLyQDOSDJRGHOWULEXWRVHGHELyDXQDLQWHUSUHWDFLyQHTXLYRFDGDVXVWHQWDGD

HQGLFKDQRUPDUHJODPHQWDULD5HVROXFLyQGHO7ULEXQDO)LVFDO GHOGHMXOLRGH\ 

GHOGHMXOLRGH

47 %DMRODVVLJXLHQWHV FRQGLFLRQHVL&XDQGR H[LVWDQWUHVR PiVVDODVGH ODPLVPDHVSHFLDOLGDG ODVUHVROX

FLRQHVGHEHQKDEHUVHHPLWLGRHQVDODVGLIHUHQWHVLLFXDQGRH[LVWDQGRVVDODVGHODPLVPDHVSHFLDOLGDGOD

UHFXUUHQFLDVHYHUL¿FDUiFXDQGRDPEDV VDODVGHPDQHUDFRQMXQWDVXPHQ WUHVUHVROXFLRQHV\LLLFXDQGR

H[LVWDXQDVDODHVSHFLDOL]DGDHOFULWHULRUHFXUUHQWHGHEHUiYHUL¿FDUVHVyORHQGLFKDVDOD'HFRQIRUPLGDGFRQ

HODUWtFXORGHO'HFUHWR 6XSUHPR()PHGLDQWHHODFWDGHUHXQLyQGH6DOD 3OHQDGHO

GHGLFLHPEUHGHOD6DOD3OHQDGHO7ULEXQDO)LVFDODSUREyHOSURFHGLPLHQWRDVHJXLUSDUDODDSUREDFLyQ

GHOFULWHULRUHFXUUHQWHDVHUUHFRJLGRHQXQDMXULVSUXGHQFLDGHREVHUYDQFLDREOLJDWRULD

48 'LFKDVUHVROXFLRQHVVHSXHGHQFRQVXOWDUHQODSiJLQDZHEGHO7ULEXQDO)LVFDO

49 $UWtFXOR³-HUDUTXtDGHODVQRUPDV

 $OUHVROYHUHO7ULEXQDO)LVFDOGHEHUiDSOLFDUODQRUPDGHPD\RUMHUDUTXtD(QGLFKRFDVRODUHVROXFLyQGHEHUi

VHUHPLWLGDFRQFDUiFWHUGHMXULVSUXGHQFLDGHREVHUYDQFLDREOLJDWRULDGHDFXHUGRDORHVWDEOHFLGRHQHODUWt

FXOR´

50 'LFKRPDQGDWRIXHHVWDEOHFLGRPHGLDQWHHO'HFUHWR/HJLVODWLYRSXEOLFDGRHOGHPD\RGH

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

THEMIS 64 | Revista de Derecho

ĐĞƵŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͘

ƐĚĞĐŝƌ͕ĚĞďĞƚƌĂƚĂƌƐĞĚĞƵŶĂƌĞƐŽůƵĐŝſŶĚŝĐƚĂ-

ĚĂĂůĂŵƉĂƌŽĚĞůĐŝƚĂĚŽĂƌơĐƵůŽϭϱϰĚĞůſĚŝŐŽ

dƌŝďƵƚĂƌŝŽǇ͕ĞŶƚĂůǀŝƌƚƵĚ͕ĞůŵĂŶĚĂƚŽĐŽŶƚĞŶŝ-

ĚŽĞŶ ĚŝĐŚĂƌĞƐŽůƵĐŝſŶ͕ĞŶ ĐƵĂŶƚŽĚŝƐƉŽŶĞůĂ

inaplicabilidad de la norma reglamentaria por

ƐĞƌĐŽŶƚƌĂƌŝĂĂ >ĞǇ͕ ĐŽŶƐƟƚƵǇĞ ƵŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ

ĚĞĂůĐĂŶĐĞ ŐĞŶĞƌĂůƋƵĞ ĞƐ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƉĂƌĂůĂ

administración tributaria y los administrados.

ŶĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞĚŝĐŚĂĂƚƌŝďƵĐŝſŶĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐ-

ĐĂůŚĂĚŝƐƉƵĞƐƚŽůĂŝŶĂƉůŝĐĂďŝůŝĚĂĚĚĞĚŝƐƟŶƚĂƐ

ŶŽƌŵĂƐƌĞŐůĂŵĞŶƚĂƌŝĂƐĞŶŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕

ƚĂůĞƐ ĐŽŵŽĚĞĐƌĞƚŽƐ ƐƵƉƌĞŵŽƐ͕ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐ

ŵŝŶŝƐƚĞƌŝĂůĞƐ͕ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐĚĞƐƵƉĞƌŝŶƚĞŶĚĞŶ-

ĐŝĂ Ž ĚŝƌĞĐƟǀĂƐ͕ĞŶƚƌĞ ŽƚƌĂƐ͕ ƉŽƌ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌ

que excedían los alcances de la leyϱϭ.

Es mediante un ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞ del

dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ ĞŵŝƟĚŽ Ă ƚƌĂǀĠƐĚĞ

ůĂ^ĞŶƚĞŶĐŝĂϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͬd ʹĂůĂ ĐƵĂůŶŽƐ

ŚĞŵŽƐ ƌĞĨĞƌŝĚŽ ĂŶƚĞƌŝŽƌŵĞŶƚĞʹ͕ ƋƵĞ ƐĞ ŚĂ

ĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽƋƵĞ Ăů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂůŶŽ ƐſůŽ ůĞ

compete un control de legalidad de normas

ƌĞŐůĂŵĞŶƚĂƌŝĂƐ͕ƐŝŶŽƋƵĞ͕ ĂĚŝĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞ͕ƐĞ

ůĞĂƚƌŝďƵǇĞůĂĨĂĐƵůƚĂĚĚĞŝŶĂƉůŝĐĂƌƵŶĂ͞ŶŽƌŵĂ

con rango de ley” en caso resulte contraria a

ůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶϱϮ͕ůĂďŽƌƋƵĞĞƐƐŝŵŝůĂƌĂůĂƋƵĞ

ĚĞƐĂƌƌŽůůĂĞůWŽĚĞƌ:ƵĚŝĐŝĂů;ĐŽŶƚƌŽůĚŝĨƵƐŽͿ͘

^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ĐĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞůĂĂƉůŝĐĂ-

ĐŝſŶĚĞů ĐŽŶƚƌŽů ĚŝĨƵƐŽ ĚĞ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŝĚĂĚ

de las normas por parte de las autoridades

ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂƐ ĨƵĞ ŽďũĞƚŽĚĞ ĚĞďĂƚĞ Ă ŶŝǀĞů

ĚŽĐƚƌŝŶĂƌŝŽ ǇŵŽƟǀŽ ĚĞ ĚŝǀĞƌƐŽƐ ƉƌŽŶƵŶĐŝĂ-

ŵŝĞŶƚŽƐĚĞů dƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů͕ ŚĂƐƚĂ ůĂ

emisión y publicación del precedente de ob-

ƐĞƌǀĂŶĐŝĂ ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ ĐŽŶƚĞŶŝĚŽ ĞŶ ůĂ ĐŝƚĂĚĂ

^ĞŶƚĞŶĐŝĂ ϯϳϰϭͲϮϬϬϰͲͬd ĚĞů ϭϰ ĚĞ ŶŽ-

ǀŝĞŵďƌĞĚĞϮϬϬϱϱϯ.

>ŽĐŝĞƌƚŽĞƐƋƵĞ͕ ĂůĂĨĞĐŚĂ͕ůĂ ĞǆŝŐĞŶĐŝĂĚĞ ůĂ

ĞŵŝƐŝſŶĚĞƵŶƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƉŽƌƉĂƌ-

ƚĞĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕ŵĞĚŝĂŶƚĞƵŶĂƌĞƐŽůƵĐŝſŶ

ƋƵĞĐŽŶƐƟƚƵǇĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂ

ŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕ƐĞƉƌĞƐĞŶƚĂĞŶĞůĐĂƐŽƋƵĞƐĞĞũĞƌǌĂ

ůĂĂƚƌŝďƵĐŝſŶĐŽŶĨĞƌŝĚĂĞŶĞůĐŝƚĂĚŽĂƌơĐƵůŽϭϬϮ

ĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽǇƋƵĞŝŶĐůƵǇĞĞůƐƵƉƵĞƐƚŽ

ĞŶƋƵĞƐĞ ĞĨĞĐƚƷĞĞůĐŽŶƚƌŽůĚŝĨƵƐŽĚĞǀĂůŝĚĞǌ

ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĚĞŶŽƌŵĂƐĐŽŶƌĂŶŐŽĚĞůĞǇ͕ĂƐş

como el control de legalidad de las normas re-

glamentarias y se disponga su inaplicabilidad.

WŽƌůŽƚĂŶƚŽ͕ĐĂďĞĐŽŶĐůƵŝƌƋƵĞĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐ-

ĐĂůĞŶ ĞůWĞƌƷ ĞƐƵŶ ſƌŐĂŶŽƌĞƐŽůƵƟǀŽ͕ĞƐƉĞ-

ĐŝĂůŝǌĂĚŽĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ƋƵĞƟĞŶĞĂƐƵ

ĐĂƌŐŽĞů ŐĂƌĂŶƟǌĂƌůĂůĞŐŝƟŵŝĚĂĚ ĞŶĞů ĐŽďƌŽ

ĚĞůŽƐƚƌŝďƵƚŽƐ͕ƉƵĞƐŶŽ ƐſůŽĐŽŶƚƌŽůĂƋƵĞůŽƐ

ſƌŐĂŶŽƐ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƌĞƐ ĚĞ ƚƌŝďƵƚŽƐ ĂĐƚƷĞŶ

ĐŽŶĨŽƌŵĞĂ >ĞǇ͕ƐŝŶŽ ƋƵĞ͕ ĂĚĞŵĄƐ͕ŐĂƌĂŶƟǌĂ

ĞůƌĞƐƉĞƚŽĂ ůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐƋƵĞůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ

ĐŽŶĮĞƌĞĂůŽƐĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞƐ͘

Ŷ ƚĂů ƐĞŶƟĚŽ͕ ĞƐ ŝŶŶĞŐĂďůĞ ůĂ ŝŵƉŽƌƚĂŶĐŝĂ

ƋƵĞƟĞŶĞ ůĂ ĂĐƚƵĂĐŝſŶ ĚĞů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂů ĞŶ

procura de un marco legal en materia tribu-

51 7UDWiQGRVHGHGHFUHWRVVXSUHPRVTXHVHLQDSOLFDQFDEHFLWDUODVUHVROXFLRQHVGHO7ULEXQDO)LVFDO

GHQRYLHPEUHGHGHHQHURGHGHIHEUHURGH

GHPDU]R GH GH PDU]RGH  GHQRYLHPEUH GH 

GHRFWXEUHGH GHIHEUHURGH GHPD\R GHGH

MXQLRGH GHPD\RGH GHQRYLHPEUHGH GH

GLFLHPEUHGHGHHQHURGHGHDJRVWRGH\GH

DEULOGH$VLPLVPR UHVSHFWRGHRWUDV QRUPDVUHJODPHQWDULDVFRUUHVSRQGHFLWDU ODVUHVROXFLRQHVGHO

7ULEXQDO)LVFDOGHQRYLHPEUH GHGHRFWXEUH GHGH

GLFLHPEUHGH$GHHQHURGH(OWH[WRGH GLFKDVUHVROXFLRQHVSXHGHVHUFRQVXOWDGR

HQODSiJLQDZHEGHO7ULEXQDO)LVFDO

52 (O7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOHQVX6HQWHQFLD $$7&KDHVWDEOHFLGRFRPRSUHFHGHQWH YLQFXODQWH

TXH³WRGRWULEXQDOX yUJDQRFROHJLDGRGHOD DGPLQLVWUDFLyQS~EOLFDWLHQHOD IDFXOWDG\HOGHEHUGH SUHIHULUOD

&RQVWLWXFLyQHLQDSOLFDUXQDGLVSRVLFLyQLQIUDFRQVWLWXFLRQDOTXHODYXOQHUDPDQL¿HVWDPHQWHELHQSRUODIRUPD

ELHQSRUHOIRQGRGHFRQIRUPLGDGFRQORVDUWtFXORV\GHOD&RQVWLWXFLyQ´ 3DUDHOORVHGHEHQRE

VHUYDUORVVLJXLHQWHVSUHVXSXHVWRVL4XHGLFKR H[DPHQGHFRQVWLWXFLRQDOLGDGVHDUHOHYDQWHSDUDUHVROYHU

ODFRQWURYHUVLDSODQWHDGDGHQWURGHXQSURFHVRDGPLQLVWUDWLYR\LLTXHODOH\FXHVWLRQDGDQRVHDSRVLEOHGH

VHULQWHUSUHWDGDGHFRQIRUPLGDGFRQOD&RQVWLWXFLyQ

53 (QHIHFWR KDVWDOD HPLVLyQ GHOSUHFHGHQWH YLQFXODQWHHO SURSLR7ULEXQDO &RQVWLWXFLRQDOHPLWLy SURQXQFLD

PLHQWRVFDPELDQWHVHQUHODFLyQDODSRVLELOLGDGGHORVyUJDQRVGHODDGPLQLVWUDFLyQS~EOLFD±GHQWURGHHOORV

HO7ULEXQDO)LVFDO±GHHIHFWXDUHOFRQWUROGLIXVRGHFRQVWLWXFLRQDOLGDGGHODVOH\HV$VtVHDGYLHUWHQWUHVHWD

SDVL'HQHJDFLyQGHODSRVLELOLGDGTXHORVyUJDQRVDGPLQLVWUDWLYRVHIHFW~HQHOFRQWUROGLIXVRGHODFRQVWL

WXFLRQDOLGDGGHODVOH\HV±H[SHGLHQWHV$,7&GHOGHIHEUHURGH\$$7&GHO

GHMXQLRGHLLGHDGPLVLyQJHQpULFDGHOFRQWUROGLIXVR±H[SHGLHQWH$,7&GHOGHMXQLRGH

\LLLGHDGPLVLyQUHVWULQJLGD ±H[SHGLHQWH$,7&GHOGHDEULO GHHVWDEOHFLpQGRVH

TXHODLQDSOLFDFLyQ GHOD QRUPDLQIUDOHJDO\R OHJDOTXH VHDH[WUDxDD OD&RQVWLWXFLyQ VHSURGXFLUiFXDQGR

H[LVWDMXULVSUXGHQFLD\RSUHFHGHQWHVYLQFXODQWHVFRQVWLWXFLRQDOHVGHFRQIRUPLGDGFRQORVDUWtFXORV 9,\9,,

GHO7tWXOR3UHOLPLQDUGHO&yGLJR3URFHVDO&RQVWLWXFLRQDO

LOS PRECEDENTES EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO: SU REGULACIÓN Y EMISIÓN

EN MATERIA TRIBUTARIA

THEMIS 64 | Revista de Derecho

7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS

ƚĂƌŝĂƋƵĞ͕ƉŽƌ ĞƐƚĂƌƐƵƐƚĞŶƚĂĚŽĞŶƉƌĞĐĞĚĞŶ-

ƚĞƐ͕ƌĞƐƵůƚĞ ƉƌĞǀŝƐŝďůĞƉĂƌĂůŽƐ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƐ

ǇůĂ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ůŽƋƵĞ ŶŽƐſůŽ

ƌĞĚƵŶĚĂƌĄĞŶůĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂǇ ĚĞƌĞĐŚŽ

ĂůĂŝŐƵĂůĚĂĚ͕ ƐŝŶŽƋƵĞƌĞĚƵĐŝƌĄ ůŽƐĐŽƐƚŽƐĚĞ

cumplimiento de las obligaciones tributarias

ƉĂƌĂĂŵďĂƐƉĂƌƚĞƐĞŝŵƉĂĐƚĂƌĄƉŽƐŝƟǀĂŵĞŶƚĞ

en la recaudación.

WŽƌƷůƟŵŽ͕ĐĂďĞƌĞĨĞƌŝƌŶŽƐĂĚŽƐĂƐƉĞĐƚŽƐĚĞ

ĐĂƌĄĐƚĞƌĨŽƌŵĂůƋƵĞ ĨŽƌƚĂůĞĐĞŶůĂ ƉƌĞĚŝĐƟďŝůŝ-

ĚĂĚĚĞůƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƋƵĞĞŵŝƚĞ

ĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͘ůƉƌŝŵĞƌŽĞƐůĂĞǆŝŐĞŶĐŝĂŝŵ-

ƉƵĞƐƚĂƉŽƌĞůƉƌŽƉŝŽƚƌŝďƵŶĂů͕ŵĞĚŝĂŶƚĞĂĐƵĞƌ-

ĚŽ ĚĞ ^ĂůĂWůĞŶĂ ĚĞů ϱ ĚĞ ŽĐƚƵďƌĞ ĚĞ ϮϬϬϬ͕

ĞŶĞů ƐĞŶƟĚŽĞŶƋƵĞ ĞŶůĂƐ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐƋƵĞ

ĞƐƚĂďůĞǌĐĂŶ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽƐ ƐĞ

ƐĞŹĂůĞĞǆƉƌĞƐĂŵĞŶƚĞĐƵĄů ĞƐůĂ ƌĞŐůĂ ƐƵƐƚĂŶ-

ƟǀĂŽ ƉƌŽĐĞĚŝŵĞŶƚĂů ƋƵĞ ĞƐ ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƉĂƌĂ

la administración tributaria. El segundo es el

referido a la difusión y transparencia del pre-

ĐĞĚĞŶƚĞ͕ƚŽĚĂ ǀĞǌ ƋƵĞ ĞŶůĂ ƉĄŐŝŶĂ ǁĞď ĚĞů

dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůƐĞďƌŝŶĚĂĂĐĐĞƐŽĂ ůĂƚŽƚĂůŝĚĂĚ

ĚĞůĂƐ ƌĞƐŽůƵĐŝŽŶĞƐƋƵĞ ĐŽŶƟĞŶĞŶƉƌĞĐĞĚĞŶ-

ƚĞƐĚĞ ŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂǇůŽƐ ĂĐƵĞƌĚŽƐ

ĚĞůWůĞŶŽ ƋƵĞůĂƐ ƐƵƐƚĞŶƚĂŶ͕ĚĞƐĚĞϭϵϴϬ ĂůĂ

ĨĞĐŚĂ͘ĞŶĂĚĂƐĞƌǀŝƌşĂŶůŽƐƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐƐŝŶŽ

ƐŽŶĚŝĨƵŶĚŝĚŽƐǇĐŽŶŽĐŝĚŽƐĞŶƚŽĚŽĞůĄŵďŝƚŽ

en que sean aplicables.

y//͘ KE^/Z/KE^&/E>^

ŶŶƵĞƐƚƌŽƉĂşƐ͕ ůĂĞŵŝƐŝſŶ ĚĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐǇ

ůĂĚŽĐƚƌŝŶĂũƵƌŝƐƉƌƵĚĞŶĐŝĂůĚĞůdƌŝďƵŶĂůŽŶƐƟ-

ƚƵĐŝŽŶĂů͕ĂƐşĐŽŵŽůĂ ĞŵŝƐŝſŶĚĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐ

ǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐƉŽƌƉĂƌƚĞ ĚĞůdƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂů͕ ŚĂŶ

ĐŽŶƚƌŝďƵŝĚŽĞŶ ƉŽĚĞƌ ĂĐĐĞĚĞƌ Ă ůĂƐ ǀĞŶƚĂũĂƐ

que procura un ordenamiento jurídico pre-

ĚĞĐŝďůĞ ĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘ EŽ ŽďƐƚĂŶƚĞ͕

es innegable que dicha producción podría ser

ŵĄƐĂďƵŶĚĂŶƚĞǇ ĞŵŝƟƌƐĞĐŽŶ ŵĂǇŽƌƉƌŽŶƟ-

ƚƵĚĨƌĞŶƚĞĂůŝŶŝĐŝŽĚĞůĂĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂ͘ůůŽƉĞƌ-

ŵŝƟƌşĂďƌŝŶĚĂƌŵĂǇŽƌĐĞůĞƌŝĚĂĚĞŶůĂƐŽůƵĐŝſŶ

ĚĞůĂƐ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐ ǇŽƉƟŵŝǌĂƌůĂ

ĚĞĨĞŶƐĂ͕ůŽ ƋƵĞ ƐĞƌşĂ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂŶƚĞƉĂƌĂ ƐĂů-

ǀĂŐƵĂƌĚĂƌůŽƐĚĞƌĞĐŚŽƐĚĞ ůŽƐĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƐ͕

reducir los costos de cumplimiento –incluso

para la propia administración tributaria– e im-

ƉĂĐƚĂƌƉŽƐŝƟǀĂŵĞŶƚĞĞŶůĂƌĞĐĂƵĚĂĐŝſŶ͘

ŶĞů ĐĂƐŽ ĚĞů WŽĚĞƌ :ƵĚŝĐŝĂů͕ ƐƵ ĐĂƌĞŶĐŝĂ ĚĞ

especialización en materia tributaria podría

ser una de las causas por las que dicho órga-

ŶŽ ŶŽ ŚĂ ĞŵŝƟĚŽ͕ŚĂƐƚĂ ůĂ ĨĞĐŚĂ͕ ƉƌĞĐĞĚĞŶͲ

ƚĞƐǀŝŶĐƵůĂŶƚĞƐ Ǉ ƋƵĞŶŽ ĞǆŝƐƚĂƵŶĂ ĚŽĐƚƌŝŶĂ

jurisprudencial en materia tributaria. Se es-

ƉĞƌĂƋƵĞ ĚŝĐŚĂ ƐŝƚƵĂĐŝſŶ ĐĂŵďŝĞ ƉƌŽŐƌĞƐŝǀĂ-

mente dada la reciente implementación de

juzgados especializados en lo contencioso ad-

ŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽǇƐĂůĂƐ ƐƵƉĞƌŝŽƌĞƐĞƐƉĞĐŝĂůŝǌĂĚĂƐ

ĞŶůŽ ĐŽŶƚĞŶĐŝŽƐŽĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͖ƚŽĚŽƐĞůůŽƐ

con subespecialidad en temas tributarios y

aduaneros.

/ŶǀŽĐĂŵŽƐ͕ ƉŽƌ ƚĂŶƚŽ͕ ƵŶ ŵĂǇŽƌ ĚĞƐĂƌƌŽůůŽ

ĚĞ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞƐĞŶ ŵĂƚĞƌŝĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ ƚĂŶƚŽ

ĞŶ ƐĞĚĞ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝŽŶĂů ĐŽŵŽ ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ͕

ĂĮŶ ĚĞƐĂůǀĂŐƵĂƌĚĂƌůĂ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͕Ğů

derecho a la igualdad ante la Ley y el respeto

ĂůŽƐ ĚĞƌĞĐŚŽƐƋƵĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶ ĐŽŶĮĞƌĞĂ

ůŽƐĐŽŶƚƌŝďƵǇĞŶƚĞƐ͕ĂƐşĐŽŵŽŐĂƌĂŶƟǌĂƌůĂůĞŐŝ-

ƟŵŝĚĂĚĞŶĞůĐŽďƌŽĚĞůŽƐƚƌŝďƵƚŽƐ͘

María Eugenia Caller Ferreyros y Regina Ruiz Reyna Farje

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