La Obligación Tributaria y el Pago: Antes del Inicio de la Cobranza Coactiva- en la Legislación Peruana. Apuntes y Disquisiciones
| Autor | Juan Maximiliano Aguayo López |
| Cargo | Bachiller en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú |
| Páginas | 239-254 |
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Derecho & Sociedad
Asociación Civil
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* Bachiller en Derecho por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Semi Senior en BDO Consultores Tributarios y Legales. Asistente
de cátedra del Curso de Código Tributario en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Ex Asociado de Derecho & Sociedad.
** Sobre el contenido del presente artículo, el autor señala que toda opinión vertida en el mismo le es atribuible exclusivamente a título
personal, y por tanto, no involucra -necesariamente- parecer alguno de las instituciones en las que participa.
La Obligación Tributaria y el Pago: Antes
del Inicio de la Cobranza Coactiva- en la
Legislación Peruana.
Apuntes y Disquisiciones
Juan Maximiliano Aguayo López* **
Resumen:
El presente artículo expone, de manera general, la naturaleza y características de algunas
de las instituciones jurídicas fundamentales del Derecho Tributario, tales como la relación
jurídico tributaria, la obligación tributaria principal y el pago, como modo de extinción de
ésta (antes del inicio de los actos que puede desplegar el Estado para realizar la cobranza
coactiva de los tributos); explicando –cuando corresponda– los aspectos normativos más
importantes que regulan tales instituciones en el Perú.
Palabras clave:
Derecho Tributario en la legislación peruana – Parte General del Derecho Tributario –
Relación jurídico tributaria – Obligación tributaria – Medios de extinción de la obligación
tributaria – Pago de la obligación tributaria – Requisitos y características del pago de la
obligación tributaria
Abstract:
This article presents in general terms the nature and characteristics of some of the key legal
institutions of taxation such as tax legal relationship, the principal tax liability and payment
as means to cease the obligation (before the actions that can display the State for tax debt
collection) and also explaining the most important legal policy issues that such institutions
have received in Peru.
Keywords:
Tax Law in Peruvian law – General Part of Tax Law – Tax legal relationship – Tax obligation –
Extinguishing means tax liability – Payment of tax liability – Conditions and features of the
payment of the tax liability
Sumario:
1. Introducción – 2. La relación jurídico tributaria – 3. La obligación tributaria – 4. Los medios
de extinción de la obligación tributaria – 5. Reexiones nales
Revista Derecho & Sociedad, N° 43 / pp. 239-254
FECHA DE RECEPCIÓN: 05/12/14
FECHA DE APROBACIÓN: 20/12/14
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Derecho & Sociedad
Asociación Civil
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Revista Derecho & Sociedad, N° 43 , Diciembre 2014 / ISSN 2079-3634
1. Introducción
Si realizáramos una encuesta entre los tributaristas
del medio preguntando sobre qué tópico
de esta rama del Derecho, sería interesante
escribir; indudablemente, más de uno señalaría
algún aspecto vinculado al Derecho Tributario
Internacional, a las normas de precios de
transferencia o, incluso, a la aplicación de los
principios contables en el ámbito tributario; todos
ellos, temas justicadamente vigentes y necesarios
de conocer y profundizar.
Sin embargo, –de seguro– ninguno recomendaría
abordar algún tema de la parte general, como lo
es el pago –medio de extinción de la obligación
tribu taria –. Tal vez, esto se deba a una infundada
presunción de que estos temas están “ya superados”,
en la medida que la doctrina se habría ocupado –
supuestamente– de desenmarañar todas las dudas
generadas por nuestra norma positiva, o bien, porque
se consideran aspectos del Derecho Tributario tan
elementales, que no se necesitan explicar.
No obstante, la realidad del estudio y análisis de
los aspectos generales del Derecho Tributario en
el Perú, se encuentra muy lejos de lo señalado. En
efecto, los esfuerzos que se han hecho por analizar
y difundir estas materias son casi inexistentes, lo
que resulta sorprendente cuando se advierte que la
extinción de la obligación tributaria es un aspecto
con el que todos los tributaristas se topan día a día,
aún si no se trata de operaciones internacionales, o
el tributo a cancelar no es el Impuesto a la Renta.
Dicho esto, no cabe más que indicar que el
presente artículo es solo un modesto intento por
contribuir al estudio del fenómeno tributario en
el Perú, aportando, principalmente en favor de
los estudiantes de pre-grado universitarios, un
esquema descriptivo (pero no por ello supercial)
de la obligación tributaria y del pago –antes del
inicio del procedimiento de cobranza coactiva–,
como medio de extinción de ésta. Esto a n de
promover, de ser el caso, la discusión y la crítica
sobre algunos enfoques técnico-doctrinales, y de
aplicación normativa, vinculados.
2. La relación jurídico tributaria
Desde hace ya varias décadas, la doctrina se
ha ocupado de desarrollar diversas teorías que
permitan explicar jurídicamente, y conceptualizar
de la mejor manera posible, el nacimiento e
interacción de los diversos deberes, obligaciones
y derechos que surgen entre los particulares
y el Estado, con motivo del ejercicio del Poder
Tributario; por medio del cual, principalmente, se
procura el ingreso de los tributos.
No explicaremos cada una de las teorías
desarrolladas1. Para los efectos del presente
artículo, bastará con indicar que, conforme a lo
señalado por Pérez Royo, la aún dominante en
doctrina2, es aquella que sostiene “que por imperio
de las disposiciones normativas surgen entre el
Estado y los contribuyentes derechos y deberes
recíprocos, que constituyen el contenido de una
relación especial: la relación jurídico-tributaria”3.
De acuerdo con este enfoque teórico, la relación
jurídico-tributaria, que es de naturaleza compleja,
incluiría tanto a la obligación tributaria (también
conocida como ‘obligación tributaria principal’)
–entendida, de manera muy resumida, como “la
obligación establecida por Ley de entregar a un ente
público, a título de tributo, una cantidad de dinero”4–
como a los demás deberes formales establecidos
normativamente y vinculados al cumplimiento
de dicha obligación (denominadas –de similar
forma– como obligaciones tributarias accesorias)5.
En ese mismo sentido se ha referido Sotelo
Castañeda, en doctrina nacional, al señalar que:
“la relación jurídico tributaria, como tal, no
compromete dentro del vínculo legal y obligacional
una única prestación, sino más bien varios tipos
o clases de prestaciones de contenido diverso. Así,
al lado de la prestación sustancial fundamental
o principal que es la del pago del tributo, pueden
coexistir la de realizar adelantos o anticipos, la de
pago de intereses moratorios causada por la demora
en el pago, al igual que otras obligaciones formales
como las de informar o de comunicar o declarar”6.
1 Para una resumida, pero clara, descripción de cada teoría, léase: GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, Volumen I,
Décima Edición, Buenos Aires: La Ley, 2011, pp. 407 - 410.
2 Cfr. PEREZ ROYO, Fernando, Derecho Financiero y Tributario. Parte General, Vigésimo Segunda Edición, Navarra: Editorial Aranzadi,
2012, p. 144.
3 SOLER, Osvaldo H., Derecho Tributario, Segunda Edición - actualizada y ampliada, Buenos Aires: La Ley, 2005, p. 188.
4 FERREIRO LAPATZA, José Juan, Curso de Derecho Financiero Español, Décimo Cuarta Edición, Madrid: Marcial Pons Ediciones Jurídicas,
1992, p. 336.
5 En términos de ALTAMIRANO: “La relación jurídica tributaria alude a un conjunto amplio de obligaciones y deberes, de potestades
y derechos de los contribuyentes y la Administración que se originan con el ejercicio de la competencia tributaria del Estado y se
concretan al momento de aplicar los tributos. Esta relación es una mera referencia nominal que contiene a las instituciones de la
obligación tributaria principal –que surge a partir de la conguración del hecho imponible- y las obligaciones tributarias accesorias
–que se construyen a partir de una vasta gama de deberes a cargo fundamentalmente del contribuyente y que tienen por n facilitar,
concretar e instrumentar el nexo obligacional que todo tributo genera-.” ALTAMIRANO, Alejandro C., Derecho Tributario. Teoría General,
Madrid: Marcial Pons Ediciones Jurídicas, 2012, p. 351.
6 SOTELO CASTAÑEDA, Eduardo. “Sujeción pasiva en la obligación tributaria” en Derecho & Sociedad, Revista editada por alumnos de la
Facultad de Derecho de la Ponticia Universidad Católica del Perú, N° 17.
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