La interpretación lógica de los dispositivos legales tributarios

AutorFrancisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León
Páginas196-198
LA
INTERPRETACIÓN
LÓGICA
DE
LOS
DISPOSITIVOS
LEGALES
TRIBUTARIOS
MG.
FRANCISco
J.
Ru1z
DE
CASTILLA
PoNcE
DE
LEóN
Profesor
de
Derecho
Tributario
de
la
Pontificia
Universidad
Católica
del
Perú.
Sumario:
1.
Introducción
2.
Interpretación
lógica
3.
Casos
prácticos.
1.
Introducción
El
fenómeno
tributario
consiste
en
que
las
familias
y
empresas
transfieren
una
parte
de
sus
ingresos
al
Estado
para
financiar
las
actividades
de
éste.
Se
trata
de
un
hecho
complejo
donde
se
encuentran
aspectos
políticos,
fiscales,
económicos,
jurídicos,
contables,
culturales,
etc.
Nosotros
vamos
a
estudiar
las
relaciones
entre
los
elementos
fiscales,
económicos
y
jurídicos
de
los
tributos.
El
aspecto
fiscal
se
encuentra
relacionado
con
el
impacto
de
los
tributos
en
las
finanzas
públicas.
El
aspecto
económico
tiene
que
ver
con
el
hecho
que
los
tributos
-sobre
todo
impuestos-
muchas
veces
buscan
un
determinado
efec-
to
en
la
economía,
tal
como
sucede
con
las
reducciones
de
impuestos
a
los
salarios
a
fin
de
propiciar
el
aumento
de
la
demanda
interna.
El
aspecto
jurídico
consiste
en
que
todo
sistema
tributario
se
con-
figura
e
implementa
siguiendo
determinadas
reglas
legales.
2.
Interpretación
lógica
Una
vez
que
las
normas
tributarias
comienzan
a
regir
toca
al
ope-
rador
del
derecho
la
tarea
de
realizar
un
esfuerzo
intelectual
para
comprender
el
sentido
y
alcance
de
esta
clase
de
dispositivos
legales.
Este
esfuerzo
se
realiza
a
través
de
la
aplicación
de
ciertos
méto-
dos
de
interpretación.
Los
más
conocidos
son
la
interpretación
gra-
matical
y
la
interpretación
lógica.
Miguel
Mur
Valdivia
1
señala
que
la
interpretación
literal
o
grama-
tical
se
funda
en
el
apego
estricto
al
significado
de
las
palabras
em-
pleadas
por
la
norma
legal.
El
Dr.
Jorge
del
Busto
Vargas
2
sostiene
que
la
interpretación
lógica
tiene
que
ver-
entre
otros
aspectos-
con
el
conocimiento
de
las
1
MUR
VALDIVIA,
Miguel.
"Elementos
para
la
Interpretación
de
las
Normas
Tributarias".
En:
Rev.
Del
Instituto
Peruano
de
Derecho
Tributario.
Lima
no
24,
Junio
de
1993.
p.
64.
'
DEL
BUSTO
VARGAS,
Jorge.
"Interpretación
de
la
Norma
en
el
Derecho
Tributario".
En:
Rev.
Del
Instituto
Peruano
de
Derecho
Tributario.
Lima
n"
29,
Diciembre
de
1995.
pp.
64
-
67.
196e
causas
o
razones
que
han
generado
la
necesidad
de
crear
un
deter-
minado
dispositivo
legal
y
los
efectos
que
se
persiguen
con
la
regla
una
vez
creada.
La
causa
final
o
esencial
de
un
dispositivo
legal
de
contenido
tributario
generalmente
se
encuentra
en
el
campo
de
la
política
fiscal
(finanzas
públicas)
o
la
economía.
El
diseño
del
impuesto,
contribución
y
tasa
debe
respetar
una
serie
de
principios,
reglas
y
criterios
de
la
política
fiscal
y
la
economía.
Así
sucede
por
ejemplo
con
el
principio
de
capacidad
contributiva
en
la
medida
que
se
refiere
a
la
riqueza
económica
de
las
personas
naturales
y
empresas
que
se
manifiesta
en
la
renta,
patrimonio
o
consumo
3.
En
el
caso
específico
de
la
imposición
a
la
renta
se
plantea
la
teoría
renta
-
producto
para
justificar
la
aplicación
del
impuesto
a
los
ingresos
corrientes
de
las
personas
naturales
4
Estos
conceptos
de
política
fiscal
sustentan
el
artículo
1.a
del
de-
creto
legislativo
77
45
al
establecer
que
se
encuentran
gravadas:
"Las
rentas
que
provengan
del
capital,
del
trabajo
y
de
la
aplicación
con-
junta
de
ambos
factores,
entendiéndose
como
tales
aquéllas
que
provengan
de
una
fuente
durable
y
susceptible
de
generar
ingresos
periódicos".
Del
mismo
modo
los
efectos
de
los
tributos
se
aprecian
-
entre
otros
campos-
en
las
finanzas
públicas
(recaudación)
y
la
economía.
Por
ejemplo
el
primer
párrafo
del
artículo
19
de
la
Ley
de
Tributación
Municipal
6
establece
que:
"Los
pensionistas
propietarios
de
un
solo
inmueble,
a
nombre
propio
o
de
la
sociedad
conyugal,
que
esté
destinado
a
vivienda
de
los
mismos,
deducirán
de
la
base
imponible
del
Impuesto
Predial,
un
monto
equivalente
a
50
UIT,
vi-
gentes
al
1
de
enero
de
cada
ejercicio
gravable".
En
la
medida
que
los
ingresos
de
esta
clase
de
pensionistas
son
bajos
resulta
muy
reducida
su
capacidad
para
pagar
tributos;
de
tal
3
VILLEGAS,
Héctor
B.-
Curso
de
Finanzas,
Derecho
Financiero
y
Tributario.
Buenos
Aires:
DEPALMA,
1993.
pp.
198-199
'
GARCÍA
MULLÍN,
Juan
Roque.
Manual
de
Impuesto
a
la
Renta.
Buenos
Aires,
1978.
pp.
16
y
17.
5
Conocida
como
"Ley
del
Impuesto
a
la
Renta"
6
Texto
aprobado
por
el
776
Foro
Jurídico

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