Inconstitucionalidad del impuesto a la renta sobre el justiprecio de las expropiaciones
| Autor | Raffo Velásquez |
| Cargo | Profesor de la Universidad del Pacífico |
| Páginas | 355-373 |
355
Círculo de Derecho Administrativo
Raffo Velásquez
Inconstitucionalidad del impuesto a la renta
sobre el justiprecio de las expropiaciones
Inconstitucionalidad del impuesto
a la renta sobre el justiprecio de las
expropiaciones
Raffo Velásquez1
SUMARIO:
1. A modo de introducción. 2. El objeto del amparo y las normas legales relevantes.
3. La indemnización justipreciada como parte de la expropiación. 4. ¿La expropiación
elimina la propiedad?. 5. Los conceptos que integran la indemnización justipreciada.
6. Recapitulando los alcances de la indemnización justipreciada. 7. ¿Hay ganancias en
la indemnización justipreciada a las cuales aplicar el impuesto a la renta? Respuestas
doctrinales encontradas. 8. ¿Hay ganancias en la indemnización justipreciada a las cuales
aplicar el impuesto a la renta? Respuestas jurisprudenciales encontradas. 9. Defensa de
la inafectación de la indemnización justipreciada. 10. Sigue. Defensa de la inafectación
de la indemnización justipreciada. 11. A modo de conclusiones.
PALABRAS CLAVE:
Expropiación – justiprecio – impuesto a la renta - propiedad
KEY WORDS:
Expropriation – fair price – income tax - property
RESUMEN:
La potestad expropiatoria del Estado contenida en el artículo 70° de la Constitución
permite el sacrificio de la propiedad por razones de seguridad nacional o necesidad
pública a cambio de una indemnización justipreciada, la cual constituye una garantía
constitucional que asegura la indemnidad patrimonial del expropiado. No obstante a ello,
son reiterativos los errores de la Superintendencia de Administración Tributaria (SUNAT)
al gravar con el impuesto a la renta el justiprecio recibido por la expropiación, frente a
ello, el autor defiende su inafectación desde el punto de vista constitucional a decir del
reciente fallo del Tribunal Constitucional contenido en el Expediente No. 319-2013-AA.
ABSTRACT:
The expropriation power of the Estate contained in Article 70° of the Constitution allows
the sacrifice of the property for reasons of national security or public need in return
1 Profesor de la Universidad del Pacífico. Profesor del Centro de Estudios constitucionales del Tribunal
Constitucional. Asociado de Miranda & Amado Abogados.
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RDA 13 - Asociaciones Público-Privadas
Inconstitucionalidad del impuesto a la renta
sobre el justiprecio de las expropiaciones
for appraised value compensation, which is a constitutional guarantee ensuring the
patrimonial indemnity of the expropriated. Notwithstanding, many errors are repetitive in
the Superintendence of Tax Administration (SUNAT), when this entity levies income tax on
the fair price received for the expropriation, against this, the author defends its unaffected
in a constitutional way based in a current sentence of Constitutional Court’s (File No.
1. A modo de introducción
Un día el Estado le dice que va a ser obligado a transferir su casa por razones de necesidad
pública. Le dice también que pierda cuidado, pues tanto el valor de su casa como los
posibles daños que se generen por esa operación serán debidamente indemnizados a
través de un justiprecio.
Una vez que eso ocurre, vuelve otra vez el Estado a la carga y le dice que debe devolver
un porcentaje del monto recibido a través de un tributo, pues se trata de una ganancia
gravada con el impuesto a la renta.
Son varias las interrogantes que surgen ¿Existieron ganancias? ¿Debería estar protegida
la indemnización justipreciada? ¿Es constitucional ese tributo?
El 16 de septiembre de 2013, se publicó la sentencia del Tribunal Constitucional (“TC”)
recaída en el Expediente 319-2013-AA donde se responden tales interrogantes, pero que
generan otras tantas.
Más allá de los detalles del caso, el TC fija las líneas que deberán seguirse para el
tratamiento tributario del justiprecio recibido por las expropiaciones.
El propósito de estas líneas es analizar las razones que da el TC sobre esa materia
y delimitar adecuadamente el marco constitucional que protege a la indemnización
justipreciada como garantía de la expropiación.
2. El objeto del amparo y las normas legales relevantes
La referida sentencia del TC, resuelve el amparo iniciado por Sociedad Agrícola San
Agustín S.A. (“SASA”) contra la SUNAT, donde solicitó que se inaplique el Texto Único
Ordenando de la Ley de Impuesto a la Renta (“LIR”) en el extremo que grava al justiprecio
de la expropiación que tuvo que padecer.
En estricto, la norma cuestionada en el amparo se deriva de diferentes disposiciones de
la LIR que citamos a continuación:
“Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava: (…)
b) Las ganancias de capital”.
“Artículo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de
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