El fondo complementario de jubilación minera, metalúrgica y siderúrgica, y su inexigibilidad frente a los convenios de estabilidad jurídica
Autor | Juan Manuel Salazar Benza, Renzo Grández Villarreal |
Páginas | 217-231 |
217
/Ŷ ŽƌĚĞƌ ƚŽ ĂƩƌĂĐƚ ŶĞĐĞƐƐĂƌLJ ŝŶǀĞƐƚŵĞŶƚĨŽƌ
ƚŚĞĚĞǀĞůŽƉŵĞŶƚŽĨŽƵƌĐŽƵŶƚƌLJ͕ƚŚĞWĞƌƵǀŝĂŶ
^ƚĂƚĞƐŝŐŶĞĚĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐŽĨůĞŐĂůƐƚĂďŝůŝƚLJǁŝƚŚ
ǀĂƌŝŽƵƐŵŝŶŝŶŐĐŽŵƉĂŶŝĞƐ͕ĨŽƌƚŚĞƉƵƌƉŽƐĞ ŽĨ
ŶŽƚ ĂůƚĞƌŝŶŐ ƚŚĞ ůĞŐĂů ƌĞŐŝŵĞ ŽĨ ƚŚĞ ŝŶĐŽŵĞ
ƚĂdž ĨŽƌ Ă ĐĞƌƚĂŝŶ ƉĞƌŝŽĚ͘ ,ŽǁĞǀĞƌ͕ ŝƐ ƚŚĞƌĞ
ĂŶĞdžĐĞƉƟŽŶ͍tŚŝĐŚ ĂƌĞƚŚĞ ƐĐŽƉĞƐ ŽĨƚŚĞƐĞ
ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ͍
'ƵŝĚĞĚ ďLJ ƚŚĞ ƉƌŝŶĐŝƉůĞƐ ĂŶĚ ďĂƐŝĐ ĐŽŶĐĞƉƚƐ
ŽĨ dĂdž >Ăǁ͕ ƚŚĞ ĂƵƚŚŽƌƐ ǁŝůů ƐƚƵĚLJ ƚŚĞ
ŶĂƚƵƌĞ ŽĨ ƚŚĞ Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica͕
ĚĞƚĞƌŵŝŶŝŶŐ ŝĨ ŝƚ ůĞĂĚƐ ƚŽ ĂŶ ŝŶĨƌŝŶŐĞŵĞŶƚ
ŽĨ ůĞŐĂů ƐƚĂďŝůŝƚLJ ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ ƐŝŐŶĞĚ ďLJ ƚŚĞ
WĞƌƵǀŝĂŶ^ƚĂƚĞ͘
ŽŶ Ğů ƉƌŽƉſƐŝƚŽ ĚĞ ĂƚƌĂĞƌŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ ŶĞĐĞ-
ƐĂƌŝĂƐ ƉĂƌĂĞů ĚĞƐĂƌƌŽůůŽ ĚĞ ŶƵĞƐƚƌŽƉĂşƐ͕ Ğů
ƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽƐƵƐĐƌŝďŝſĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝ-
ůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐŽŶ ĚŝǀĞƌƐĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕
ĂĞĨĞĐƚŽƐĚĞŶŽ ĂůƚĞƌĂƌĞůƌĠŐŝŵĞŶũƵƌşĚŝĐŽĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƉŽƌƵŶƉůĂnjŽĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͘
^ŝŶĞŵďĂƌŐŽ͕ ͎ƚĞŶĚƌĄĞůůŽ ĂůŐƵŶĂ ĞdžĐĞƉĐŝſŶ͍
͎ƵĄůĞƐƐŽŶůŽƐĂůĐĂŶĐĞƐĚĞĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͍
ůĂ ůƵnjĚĞ ůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐ LJ ĐŽŶĐĞƉƚŽƐďĄƐŝĐŽƐ
ĚĞůĞƌĞĐŚŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕ůŽƐĂƵƚŽƌĞƐĞƐƚƵĚŝĂƌĄŶ
ůĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ ĚĞů Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica͕
ĚĞƚĞƌŵŝŶĂŶĚŽƐŝ ĞůůŽĐŽŶůůĞǀĂ Ă ƵŶĂǀƵůŶĞƌĂ-
ĐŝſŶ Ă ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ
ƐƵƐĐƌŝƚŽƐƉŽƌĞůƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽ͘
EL FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIÓN MINERA,
METALÚRGICA Y SIDERÚRGICA, Y SU INEXIGIBILIDAD
FRENTE A LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD JURÍDICA
:ƵĂŶDĂŶƵĞů^ĂůĂnjĂƌĞŶnjĂ*
ZĞŶnjŽ'ƌĄŶĚĞnjsŝůůĂƌƌĞĂů**
* $ERJDGR0DJtVWHUHQ$GPLQLVWUDFLyQGH1HJRFLRVSRUOD8QLYHUVLGDGGHO3DFt¿FR\(VDGH%XVLQHVV6FKRRO
Ex gerente seniorGHOD'LYLVLyQGH&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDGH3ULFHZDWHUKRXVH&RRSHUV3Z&3HU~0LHPEUR
GHO,QVWLWXWR3HUXDQRGH'HUHFKR7ULEXWDULR6RFLRGH3D\HW5H\&DXYL3pUH]0XU
** %DFKLOOHUHQ'HUHFKR$VLVWHQWHGHOÈUHD7ULEXWDULDGH3D\HW5H\&DXYL3pUH]0XU
ůĞŐĂů ƐƚĂďŝůŝƚLJ ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ͕ĐŽŶƚƌŝďƵƟŽŶƐ͕ /Ŷ-
ĐŽŵĞdĂdž͘
W½Ùݽò͗ŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͕ƚƌŝďƵƚŽƐ͕/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
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THEMIS 64 | Revista de Derecho
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
I. INTRODUCCIÓN
ŶƚƌĞůŽƐĚŝǀĞƌƐŽƐĨĂĐƚŽƌĞƐƋƵĞƚŽŵĂŶĞŶĐŽŶ-
sideración las empresas mineras al momento
ĚĞĚĞĐŝĚŝƌƐĞƉŽƌŝŶǀĞƌƟƌĞŶƵŶƉĂşƐ͕ĂůŵĂƌŐĞŶ
ĚĞůĂǀŝĂďŝůŝĚĂĚƚĠĐŶŝĐĂĚĞůƉƌŽLJĞĐƚŽ͕ƵŶŽĚĞůŽƐ
ŵĄƐŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞƐĞƐůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů
ĚĞůůƵŐĂƌ ĚŽŶĚĞ ƉƌĞƚĞŶĚĞŶĞĨĞĐƚƵĂƌůĂ ŝŶǀĞƌ-
ƐŝſŶ͘ƐƚĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĐŽŵƉƌĞŶĚĞ
ĞůŵĂƌĐŽƉŽůşƟĐŽ͕ƐŽĐŝĂů͕ĞĐŽŶſŵŝĐŽLJũƵƌşĚŝĐŽ͘
En este escenario, países como el nuestro
ʹƋƵĞŶŽŚĂŶƚĞŶŝĚŽ͕ŚŝƐƚſƌŝĐĂŵĞŶƚĞ͕ƵŶ͞ĐŽŵ-
ƉŽƌƚĂŵŝĞŶƚŽ͟ĞũĞŵƉůĂƌĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵ-
ĐŝŽŶĂůʹĂŵĞŶƵĚŽƐĞ ǀĞŶŽďůŝŐĂĚŽƐĂ ƌĞĐƵƌƌŝƌ
ĂŵĞĐĂŶŝƐŵŽƐ͞ĂƌƟĮĐŝĂůĞƐ͟ĚĞ ŐĞŶĞƌĂĐŝſŶĚĞ
ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕ĐŽŶ Ğů ĮŶ ĚĞ ĐƌĞĂƌ ƵŶĂŵďŝĞŶƚĞ
ĂƚƌĂĐƟǀŽƉĂƌĂůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͘ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕
ĚĞƐĚĞůĂĚĠĐĂĚĂƉĂƐĂĚĂ͕ůŽƐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞƐ-
ƚĂďŝůŝĚĂĚ:ƵƌşĚŝĐĂ ŚĂŶ ĐŽŶƐƟƚƵŝĚŽƵŶŽ ĚĞ ůŽƐ
ƉŝůĂƌĞƐĚĞůĞƐƋƵĞŵĂĚĞĨŽŵĞŶƚŽĂůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ
en nuestro país, precisamente, porque garan-
ƟnjĂĐŝĞƌƚŽŶŝǀĞůĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĂŵĞĚŝĂŶŽŽůĂƌ-
go plazo. Estados con regímenes económicos,
ƉŽůşƟĐŽƐLJ ũƵƌşĚŝĐŽƐĞƐƚĂďůĞƐŶŽ ƌĞƋƵŝĞƌĞŶĚĞ
ĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐƉĂƌĂ ŝŶĐĞŶƟǀĂƌ ůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ
ĚĞĐĂƉŝƚĂůĞƐŝŶƚĞƌŶŽƐLJĞdžƚĞƌŶŽƐ͘
ŶĞů ĐĂƐŽƉĞƌƵĂŶŽ͕ ůŽƐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞƐƚĂďŝ-
lidad Jurídica obligan al Estado a mantener la
ŝŶĂůƚĞƌĂďŝůŝĚĂĚĚĞůƌĠŐŝŵĞŶŝŵƉŽƐŝƟǀŽĚĞů/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂůĂ ZĞŶƚĂ͕ƉŽƌƵŶƉůĂnjŽĚĞ ĚŝĞnjĂŹŽƐ͕
o el plazo de la concesión en casos de contra-
tos sectoriales. Ello teniendo en cuenta que el
objeto de estos contratos no es obtener ingre-
ƐŽƐĮƐĐĂůĞƐ͕ƐŝŶŽ͕ŵĄƐďŝĞŶ͕ ƉƌŽƉŽƌĐŝŽŶĂƌƵŶĂ
ŐĂƌĂŶơĂĂƌƟĮĐŝĂůĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ůĂ ŝŶƐƟƚƵ-
ĐŝŽŶĂůŝĚĂĚĚĞůƉĂşƐ͕ ĂĮŶ ĚĞƉĞƌĐŝďŝƌ ŵĂLJŽƌĞƐ
ŇƵũŽƐĚĞŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ ƉĞƐĞĂ ƋƵĞůĂƐ ŐĂƌĂŶơĂƐƋƵĞ ĞƐ-
ƚŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐďƌŝŶĚĂŶ ĞƐƚĄŶ ůŝŐĂĚĂƐ ĚĞ ŵĂ-
nera directa al desarrollo económico del país,
ĞdžŝƐƚĞƵŶĂŶĂƚƵƌĂůƉƌĞĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶĚĞůƐƚĂĚŽĂ
fomentar normas orientadas a incrementar la
presión tributaria. Sin embargo, y desafortu-
nadamente, en algunas ocasiones ésta es ejer-
cida coincidentemente sobre aquellos contri-
ďƵLJĞŶƚĞƐƋƵĞŽƉƚĂƌŽŶƉŽƌĐĞůĞďƌĂƌĐŽŶǀĞŶŝŽƐ
de estabilidad jurídica; lo que se traduce en
ĚŝǀĞƌƐĂƐŝŶŝĐŝĂƟǀĂƐ ŽƌŝĞŶƚĂĚĂƐĂ ͞ĐĂŵďŝĂƌůĂƐ
reglas de juego”, que a la larga generan incer-
ƟĚƵŵďƌĞũƵƌşĚŝĐĂLJĚĞƐŝŶĐĞŶƟǀĂŶůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nes en el país.
Es innegable que la responsabilidad social que
ƟĞŶĞŶůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĂƐşĐŽŵŽĞůƉƌŝŶ-
cipio de solidaridad inherente a su capacidad
ĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͕ƉƵĞĚĞŶůůĞŐĂƌĂůĞŐŝƟŵĂƌƐƵƉĂƌ-
ƟĐŝƉĂĐŝſŶĞĐŽŶſŵŝĐĂĞŶƉƌŽŐƌĂŵĂƐĚĞƐƟŶĂĚŽƐ
a implementar un adecuado sistema de segu-
ridad social para sus trabajadores. No obstante
ĞůůŽ͕ĐƌĞĞŵŽƐƋƵĞĞƐƚĂŝŶŝĐŝĂƟǀĂŶŽƉƵĞĚĞƐĞƌ
materializada desconociendo los alcances de
ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͘
Teniendo en cuenta lo anterior, el presente ar-
ơĐƵůŽƟĞŶĞƉŽƌŽďũĞƚŽĂŶĂůŝnjĂƌƐŝůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ
ƋƵĞ ŚĂLJĂŶĮƌŵĂĚŽ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
jurídica, en su condición de receptoras de la
ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĂŶŽďůŝŐĂĚĂƐĂƉĂŐĂƌ Ğů
aporte al Fondo Complementario de Jubila-
ción Minera, Metalúrgica y Siderúrgica creado
ƉŽƌůĂ>ĞLJϮϵϳϰϭLJ͕ĚĞƐĞƌĞůĐĂƐŽ͕ůĂƐŵĞĚŝĚĂƐ
a las que pueden acceder a efectos de buscar
ůĂƚƵƚĞůĂĚĞƐƵƐĚĞƌĞĐŚŽƐĂĚƋƵŝƌŝĚŽƐĞŶǀŝƌƚƵĚ
ĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽƐƵƐĐƌŝƚŽĐŽŶĞůƐƚĂĚŽ͘
II. ANTECEDENTES
DĞĚŝĂŶƚĞůĂ>ĞLJϮϵϳϰϭ͕ƉƵďůŝĐĂĚĂĞůϵĚĞũƵůŝŽ
ĚĞϮϬϭϭ͕ƐĞĐƌĞſĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĚĞ
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica
ĞŶĂĚĞůĂŶƚĞ͕&ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͘ŝĐŚĂ
>ĞLJƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ Ğů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽƐĞ
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞĐŽŶĚŽƐ ĂƉŽƌƚĞƐ͗;ŝͿ hŶŽƌĞĂůŝnjĂĚŽ
por las empresas mineras, metalúrgicas y side-
ƌƷƌŐŝĐĂƐ͕ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱйĚĞ ƐƵƌĞŶƚĂŶĞƚĂ
ĂŶƵĂů ĂŶƚĞƐĚĞ ŝŵƉƵĞƐƚŽƐ͖ LJ ;ŝŝͿ ŽƚƌŽĂƉŽƌƚĞ
efectuado por los trabajadores de dichas em-
ƉƌĞƐĂƐ͕ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂů Ϭ͘ϱй ĚĞ ƐƵ ƌĞŵƵŶĞƌĂ-
ción bruta mensual, monto que será retenido
por las empresas mineras.
Ɛş͕Ğů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ƵŶ
fondo de seguridad social para los trabajadores
de las empresas mineras, el cual es intangible,
LJƐƵƐƌĞĐƵƌƐŽƐƐĞĂƉůŝĐĂŶƷŶŝĐĂLJĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶ-
ƚĞƉĂƌĂĮŶĂŶĐŝĂƌĞůďĞŶĞĮĐŝŽĐŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ
adicional a la pensión de los trabajadores que
se jubilen o se hayan jubilado bajo el régimen
ĚĞůĂ>ĞLJϮϱϬϬϵLJĚĞůĂ>ĞLJϮϳϮϱϮ͘
ƐŝŵŝƐŵŽ͕ůĂ>ĞLJƐĞŹĂůĂƋƵĞĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽƐĞƌĄĚĞƐƟŶĂĚŽĂĐƵďƌŝƌůĂĚŝĨĞƌĞŶĐŝĂ
que resulte entre el monto pensionario obte-
nido por el trabajador1 y el monto obtenido
según el promedio de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en los doce me-
1 Según el artículo 3 de la Ley 29741, el monto pensionario será obtenido aplicando las normas pertinentes de
los sistemas previsionales.
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THEMIS 64 | Revista de Derecho
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
ses anteriores a la fecha de cese. Aquella cifra,
ĞŶŶŝŶŐƷŶ ĐĂƐŽ͕ ƉŽĚƌĄƐĞƌ ŵĂLJŽƌ Ă ƵŶĂ hŶŝ-
ĚĂĚ /ŵƉŽƐŝƟǀĂdƌŝďƵƚĂƌŝĂĞŶ ĂĚĞůĂŶƚĞ͕ h/d͕
incluida la pensión de jubilación que perciba
ĞůďĞŶĞĮĐŝĂƌŝŽ͘
WŽƌŽƚƌŽ ůĂĚŽ͕ ĂƚƌĂǀĠƐ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽ
ϬϬϲͲϮϬϭϮͲdZ͕ ƉƵďůŝĐĂĚŽ Ğů ϭϭ ĚĞ ŵĂLJŽ ĚĞ
ϮϬϭϮ͕ƐĞƌĞŐůĂŵĞŶƚſůĂ>ĞLJƋƵĞĐƌĞſĞů&ŽŶĚŽ
Complementario, estableciéndose en dicha
oportunidad el sistema de administración de
dicho fondo2͗
La Superintendencia Nacional de Admi-
ŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂĞŶĂĚĞůĂŶƚĞ͕^ƵŶĂƚ
administrará los aportes de las empresas
mineras y de los trabajadores, los cuales
serán transferidos al Fondo Consolidado
ĚĞZĞƐĞƌǀĂƐ WƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐƉĂƌĂ ŝŶƚĞŐƌĂƌ
el Fondo Complementario.
Los recursos del Fondo Complementario
serán administrados por el Fondo Con-
ƐŽůŝĚĂĚŽĚĞZĞƐĞƌǀĂƐWƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐ͘
>ĂKĮĐŝŶĂ ĚĞEŽƌŵĂůŝnjĂĐŝſŶ WƌĞǀŝƐŝŽŶĂů
ĞŶ ĂĚĞůĂŶƚĞ͕KEW ƐĞ ĞŶĐĂƌŐĂƌĂ ĚĞůĂ
ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ ĚĞů ďĞŶĞĮĐŝŽ ĐŽŵƉůĞ-
mentario.
ŶĂƚĞŶĐŝſŶĂ ĞůůŽ͕ĂƉĂƌƟƌ ĚĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽĮƐĐĂů
ϮϬϭϮ͕ ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ ƐĞ ĞŶĐƵĞŶƚƌĂŶ
obligadas a efectuar el pago del aporte que
les corresponde al Fondo Complementario, el
mismo que, según la Ley, se calcula sobre la
base de la renta neta anual de dichas empre-
sas mineras. Tal pago debe ser pagado dentro
de los doce primeros días del mes siguiente a
aquel en que se presentó la Declaración Jura-
ĚĂŶƵĂůĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ͕ ƉŽƌ ZĞƐŽůƵĐŝſŶ ĚĞ ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶ-
ĚĞŶĐŝĂ ϬϰϳͲϮϬϭϯͲ^hEd͕ ůĂ ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ
Tributaria dispuso que para efectos del cál-
culo del aporte al FCJMMS, debe aplicarse
ůĂ ƚĂƐĂĚĞů Ϭ͕ϱй ƐŽďƌĞ Ğů ŵŽŶƚŽ ĐŽŶƐŝŐŶĂĚŽ
ĞŶ ůĂ ĐĂƐŝůůĂ ϭϭϬ ĚĞ ZĞŶƚĂ EĞƚĂ /ŵƉŽŶŝďůĞ
ĚĞů WƌŽŐƌĂŵĂ ĚĞ ĞĐůĂƌĂĐŝſŶ dĞůĞŵĄƟĐĂ
ϲϴϮ͘ Ɛ ĚĞĐŝƌ͕ Ğů ŵŝƐŵŽ ƐŝƐƚĞŵĂ ĚĞ ĚĞƚĞƌͲ
ŵŝŶĂĐŝſŶĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂZĞŶƚĂ ĚĞƚĞƌĐĞƌĂ
categoría.
ŚŽƌĂ ďŝĞŶ͕ƌĞƐƵůƚĂ ĐůĂƌŽ ƋƵĞ ůĂ ĞdžŝŐŝďŝůŝĚĂĚ
de la obligación que se ha impuesto a las em-
presas mineras de retener el aporte que sus
trabajadores realizaran al Fondo Complemen-
tario no puede ser analizada dentro del marco
ĚĞůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐĞůĞ-
brados con el Estado, pues estamos frente a
una obligación que escapa de su esfera de de-
rechos, así como de las obligaciones que asu-
mió el Estado frente a ellas.
Sin perjuicio de ello, entendemos que la Admi-
ŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂŚĂ ĐĂůŝĮĐĂĚŽĂ ůŽƐ ĂƉŽƌ-
tes de los trabajadores como tributos3, por lo
que, en atención a lo dispuesto por la Norma
//ĚĞů dşƚƵůŽ WƌĞůŝŵŝŶĂƌ ĚĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕
ůĂĞdžŝŐĞŶĐŝĂĚĞ ĞƐƚĞĂƉŽƌƚĞ ĚĞďĞĚĞ ĞƐƚĂƌĞŶ
ƐŝŶƚŽŶşĂĐŽŶůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĚĞů
Derecho Tributario.
III. NATURALEZA DE LOS APORTES DE LAS
EMPRESAS MINERAS AL FCJMMS
^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ŶŝůĂ>ĞLJŶŝ ĞůZĞŐůĂŵĞŶƚŽ
ĞƐƚĂďůĞĐĞŶĚĞ ŵĂŶĞƌĂ ĞdžƉƌĞƐĂ ůĂ ŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
jurídica de los desembolsos que corresponde
efectuar a las empresas mineras para efectos
ĚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ƐĞŹĂ-
lando simplemente que se trata de aportes.
ŽŵŽĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂĚĞ ĞůůŽ͕ĞƐ ƌĞůĞǀĂŶƚĞƉŽ-
ĚĞƌĚĞƚĞƌŵŝŶĂƌ ĐƵĄů ĞƐ ƐƵ ǀĞƌĚĂĚĞƌĂŶĂƚƵƌĂ-
leza, dado que, dependiendo de la respuesta
a esta interrogante, el tratamiento tributario
ĂƉůŝĐĂďůĞĂĚŝĐŚŽƐĂƉŽƌƚĞƐ ƉƵĞĚĞǀĂƌŝĂƌƐŝŐŶŝ-
ĮĐĂƟǀĂŵĞŶƚĞ͘
WƌĞǀŝŽĂ ŶƵĞƐƚƌŽ ĂŶĄůŝƐŝƐ ƐŽďƌĞůĂ ŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
tributaria de los referidos aportes, es funda-
ŵĞŶƚĂůƐĞŹĂůĂƌƋƵĞĞůŶŽŵĞŶŝƵƌŝƐĚĞůĂƐŝŶƐƟ-
ƚƵĐŝŽŶĞƐĚĞĮŶŝĚĂƐƉŽƌĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌ͕ĚĞŶŝŶŐƵŶĂ
ŵĂŶĞƌĂƉƵĞĚĞŶĞŐĂƌ ůĂǀĞƌĚĂĚĞƌĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
ĚĞůĂƐŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĞƐũƵƌşĚŝĐĂƐ͘Ɛş͕ĞƐĂƌ'ĂƌĐşĂ
EŽǀŽĂĞŶƐĞŹĂƋƵĞ͞ƵŶĂĐĂƚĞŐŽƌşĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĞƐ
lo que según se desprenda de su régimen ju-
2 &DEHVHxDODUTXHHOHVTXHPDGHDGPLQLVWUDFLyQGHO)RQGR&RPSOHPHQWDULRGH-XELODFLyQ0LQHUD0HWDO~UJL-
FD\6LGHU~UJLFDFRQWHQLGRHQHO5HJODPHQWRHVLGpQWLFRDOTXHIXHVHHVWDEOHFLGRSRUHO'HFUHWRGH8UJHQ-
FLDSXEOLFDGR HOGHIHEUHUR GHFX\D H[SRVLFLyQGHPRWLYRV VHxDOyTXHGDGR TXHGLFKR
IRQGRHVWiFRQVWLWXLGRSRU DSRUWHVGHQDWXUDOH]DQRSHQVLRQDULD /D2¿FLQDGH1RUPDOL]DFLyQ 3UHYLVLRQDO\
HO)RQGR &RQVROLGDGRGH5HVHUYDV 3UHYLVLRQDOHVQR SRGUtDQSDUWLFLSDUGH VXHVTXHPD GHDGPLQLVWUDFLyQ
UHVXOWDQGRQHFHVDULRTXHHOORVHDHVWDEOHFLGRGHPDQHUDH[FHSFLRQDOYtDGHFUHWRGHXUJHQFLD
3 (QHIHFWRDWUDYpVGHO,QIRUPH681$7OD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDUHFRQRFLyODQDWXUDOH]DWULEXWD-
ria de los aportes de los trabajadores.
220
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rídico material, independientemente de cómo
la denomine el legislador”4.
Es así pues que, en la actualidad, la doctrina
ĞƐƵŶĄŶŝŵĞĂůƐĞŹĂůĂƌƋƵĞŶŽĞdžŝƐƚĞŶŵĄƐĐĂ-
tegorías tributarias que tasas, contribuciones
e impuestos, las mismas que responden a la
naturaleza del monto económico solicitado
ƉŽƌĞůƐƚĂĚŽ͘ŶƚĂůƐĞŶƟĚŽYƵĞƌĂůƚLJ>ŽnjĂŶŽ
ƐĞŹĂůĂŶƋƵĞ͞>ŽƐƚƌŝďƵƚŽƐĐƵĂůƋƵŝĞƌĂƋƵĞƐĞĂ
su denominación deben reconducirse a una
ĚĞĞƐƚĂƐƚƌĞƐĐĂƚĞŐŽƌşĂƐ͘>ŽƋƵĞ͕ĂƐƵǀĞnj͕ĚĞďĞ
ĐŽŶǀĞƌƟƌƐĞĞŶ ƵŶĂĐŝĐĂƚĞ ƉĂƌĂ ƋƵĞĞů ƉƌŽƉŝŽ
legislador sea consecuente consigo mismo y
acabe con el empleo de términos –cánones,
ĞdžĂĐĐŝŽŶĞƐ͕ĚĞƌĞĐŚŽƐ͕ ĞƚĐĠƚĞƌĂʹƋƵĞ͕ ĚŝƐƉĞƌ-
ƐŽƐƉŽƌůĂŶŽƌŵĂƟǀĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ĞƐƉĞĐŝĂůŵĞŶƚĞ
ĞŶĞůĄŵďŝƚŽƚƌŝďƵƚĂƌŝŽůŽĐĂů͕ŚĂŶǀĞŶŝĚŽƉƌŽůŝ-
ĨĞƌĂŶĚŽ͕ŝŶĚƵĐŝĞŶĚŽĂĞƋƵşǀŽĐŽƐĂĐĞƌĐĂĚĞůĂ
aplicación o no del régimen tributario”5.
>ŽĂŶƚĞƐ ĞdžƉƵĞƐƚŽŶŽƐ ůůĞǀĂ Ă ĞŶƚĞŶĚĞƌƋƵĞ͕
ĞĨĞĐƟǀĂŵĞŶƚĞ͕ ŶŽ ŚĂLJ ŵĄƐ ƚƌŝďƵƚŽƐƋƵĞ ůŽƐ
ƋƵĞƐŽŶĐĂůŝĮĐĂďůĞƐ͕ĞŶ ĂƚĞŶĐŝſŶĂƐƵŶĂƚƵƌĂ-
leza, como tasas, contribuciones o impuestos.
ƵĂůƋƵŝĞƌĮŐƵƌĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ ĚĞďĞƌşĂ ƐĞƌĐŽŚĞ-
rentemente subsumida dentro de una de es-
tas tres especies; de lo contrario, se producen
ĐŽŶŇŝĐƚŽƐĞŶƚŽƌŶŽĂůĂ ĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞƚƌŝďƵƚŽƐ
disfrazados de contraprestaciones administra-
ƟǀĂƐƋƵĞƚƌĂŶƐŐƌĞĚĞŶůĂĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞůŽƐƉƌŝŶ-
ĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌşĂ͘
ŶĞĨĞĐƚŽ͕ƌĞƐƵůƚĂŝƌƌĞůĞǀĂŶƚĞƋƵĞĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌ
ŚĂLJĂĞŵƉůĞĂĚŽĞůƚĠƌŵŝŶŽ͞ĂƉŽƌƚĞ͟ƉĂƌĂƌĞĨĞ-
rirse a la obligación de las empresas mineras
ĚĞƉĂŐĂƌĞůϬ͘ϱйĚĞƐƵƌĞŶƚĂŶĞƚĂ͕ƉƵĞƐďĂƐƚĂ
ƋƵĞ Ğů ĂƉŽƌƚĞ ƉƌĞƐĞŶƚĞ ĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐŝŶŚĞ-
rentes a un tributo, para que sea encausado
en una de sus tres manifestaciones, conforme
desarrollaremos más adelante.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ĂĞĨĞĐƚŽƐĚĞĚĞĮŶŝƌƋƵĠƐĞĞŶƟĞŶ-
ĚĞƉŽƌƚƌŝďƵƚŽ͕Ğů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůŚĂƐĞŹĂůĂĚŽ͕
ĞŶƐƵƌĞƐŽůƵĐŝſŶϵϳϭϱͲϰͲϮϬϬϴ͕ƋƵĞ͗
͞ůĐſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽŶŽĞƐƚĂďůĞĐĞƵŶĂ ĚĞĮŶŝ-
ĐŝſŶŐĞŶĞƌĂů ĚĞƚƌŝďƵƚŽ͕ƐŝŶŽ ƋƵĞ ƐŽůŽĚĞĮŶĞ
ƐƵƐĐůĂƐĞƐ ;ŝŵƉƵĞƐƚŽ͕ĐŽŶƚƌŝďƵĐŝſŶLJƚĂƐĂͿ͘Ɛ
ƉŽƌ ĞůůŽƋƵĞ ƌĞƐƵůƚĂ ĐŽŶǀĞŶŝĞŶƚĞĂĐƵĚŝƌ Ă ůĂ
ĚĞĮŶŝĐŝſŶĚĞůĂĚŽĐƚƌŝŶĂ͕ƐĞŐƷŶĞů ĐƵĂů͕Ğůƚƌŝ-
ďƵƚŽĞƐƵŶĂŽďůŝŐĂĐŝſŶũƵƌşĚŝĐĂƉĞĐƵŶŝĂƌŝĂex
lege͕ƋƵĞ ŶŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƐĂŶĐŝſŶƉŽƌ ƵŶĂĐƚŽ
ŝůşĐŝƚŽ͕ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽĞƐĞŶƉƌŝŶĐŝƉŝŽƵŶĂ
ƉĞƌƐŽŶĂƉƷďůŝĐĂ͕ LJ ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽĞƐ Ăů-
ŐƵŝĞŶƉƵĞƐƚŽ ĞŶ ĞƐĂ ƐŝƚƵĂĐŝſŶƉŽƌ ǀŽůƵŶƚĂĚ
ĚĞůĂ ůĞLJ͘ƐŝŵŝƐŵŽ͕ƐĞůĞ ĚĞĮŶĞĐŽŵŽ ͞ƵŶĂ
ƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ ƉĞĐƵŶŝĂƌŝĂ ĚĞ ĐĂƌĄĐƚĞƌ ĐŽĂĐƟǀŽ
ŝŵƉƵĞƐƚĂƉŽƌ Ğů ƐƚĂĚŽ Ƶ ŽƚƌŽĞŶƚĞ ƉƷďůŝĐŽ
ĐŽŶĞůŽďũĞƚŽĚĞĮŶĂŶĐŝĂƌŐĂƐƚŽƐƉƷďůŝĐŽƐ͟ů
ĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ͘
En esa misma línea de ideas, el mismo tribu-
ŶĂů͕ĞŶƐƵƌĞƐŽůƵĐŝſŶϭϲϴϳϲͲϵͲϮϬϭϭ͕ƋƵĞĐŽŶƐ-
ƟƚƵLJĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕
ƐĞŹĂůſƋƵĞ͗
͞ů ſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ ŶŽ ŚĂ ĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽ ƵŶ
concepto general de tributo por lo que en di-
ǀĞƌƐĂƐŽĐĂƐŝŽŶĞƐƐĞŚĂĂĐƵĚŝĚŽĂĚĞĮŶŝĐŝŽŶĞƐ
ĚŽĐƚƌŝŶĂƌŝĂƐ͘ƐşƉŽƌĞũĞŵƉůŽ͕ĞŶůĂƐZĞƐŽůƵĐŝŽ-
ŶĞƐĚĞů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂůϵϳϭϱͲϰͲϮϬϬϴ LJ ϰϭϲͲϭͲ
ϮϬϬϵ͕ĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕ƐĞĐŽŶƐŝĚĞƌſ
que el tributo es una obligación jurídica pecu-
niaria Ğdž ůĞŐĞ ƋƵĞ ŶŽ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƐĂŶĐŝſŶ ƉŽƌ
ĂĐƚŽŝůşĐŝƚŽ͕ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽĞƐĞŶ ƉƌŝŶĐŝƉŝŽ
ƵŶĂƉĞƌƐŽŶĂ ƉƷďůŝĐĂ LJ ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽ ĞƐ
ĂůŐƵŝĞŶƉƵĞƐƚŽĞŶ ĞƐĂƐŝƚƵĂĐŝſŶƉŽƌ ǀŽůƵŶƚĂĚ
de la Ley”.
Ŷ ĞƐƚĞ ĐŽŶƚĞdžƚŽ͕ ĂƚĂůŝŶĂ 'Ăƌкà sŝnjĐĂŝŶŽ͕
ƐĞŹĂůĂƋƵĞ͞ĞůƚƌŝďƵƚŽĞƐƚŽĚĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶŽďůŝ-
gatoria, en dinero o en especie, que el Estado
ĞdžŝŐĞ͕ĞŶĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞƐƵƉŽĚĞƌĚĞŝŵƉĞƌŝŽ͕ĞŶ
ǀŝƌƚƵĚĚĞůĞLJ͘EŽƚĂĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂĞůƚƌŝďƵƚŽ ĞƐ
su obligatoriedad, fundamentada en la coac-
ƟǀŝĚĂĚĚĞůƐƚĂĚŽ͙ůĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĞĚĂĚĞƐƚĄ
ǀŝŶĐƵůĂĚŽĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞůƉŽĚĞƌĚĞŝŵƉĞƌŝŽĞƐ-
ƚĂƚĂů͕ĚĞŵŽĚŽƋƵĞƐĞƉƌĞƐĐŝŶĚĞĚĞůĂǀŽůƵŶƚĂĚ
del obligado ínsita en los negocios jurídicos,
ƌĞĐƵƌƌŝĞŶĚŽĂůĂ͞ƵŶŝůĂƚĞƌĂůŝĚĂĚ͟ĞƐƚĂƚĂůĞŶůŽ
ĂƟŶĞŶƚĞĂůĂŐĠŶĞƐŝƐĚĞůĂŽďůŝŐĂĐŝſŶ͟ϲ͘
Ğů ŵŝƐŵŽŵŽĚŽ͕ >ƵŝƐ ĂnjŽƌůĂ WƌŝĞƚŽĂĮƌŵĂ
ƋƵĞ͞ĐŽŶƐƟƚƵLJĞĞůƚƌŝďƵƚŽƵŶŝŶŐƌĞƐŽĚĞĞƌĞ-
ĐŚŽWƷďůŝĐŽĚĞƵŶĞŶƚĞƉƷďůŝĐŽƋƵĞ͕ĂĚŵŝƟĞŶ-
ĚŽĚŝǀĞƌƐĂƐǀĂƌŝĞĚĂĚĞƐLJĚĞƐƟŶĂĚŽĂŶƵƚƌŝƌĞů
gasto público en general, consiste en una pres-
tación patrimonial dineraria legalmente esta-
blecida con arreglo a la capacidad económica
4 *$5&Ë$1292$&pVDU³(O&RQFHSWRGH7ULEXWR´/LPD7D[(GLWRUVS
5 48(5$/7-XDQ0DUWtQ\&DUPHOR/2=$126(55$12³&XUVRGH'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR´0DGULG
Tecnos. 2008. p. 85.
6 *$5&Ë$9,=&$Ë12&DWDOLQD ³'HUHFKR7ULEXWDULR&RQVLGHUDFLRQHV HFRQyPLFDV\ MXUtGLFDVDQiOLVLV GHOD
OHJLVODFLyQGRFWULQD\MXULVSUXGHQFLD´%XHQRV$LUHV'HSDOPDS
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
221
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĚĞůůůĂŵĂĚŽĂƐĂƟƐĨĂĐĞƌůĂ͕ƋƵĞĐŽŵŽƚĂůƐĞĂƌ-
ƟĐƵůĂĞŶ ƐƵǀĞƌƟĞŶƚĞŵĄƐ ƐƵƐƚĂŶĐŝĂůĂƚƌĂǀĠƐ
de un derecho de crédito del ente público y de
ƵŶĂŽďůŝŐĂĐŝſŶĚĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͟7.
dĂůĐŽŵŽƐĞƉŽĚƌĄŽďƐĞƌǀĂƌ͕ĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽ
Complementario realizado por las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƟĞŶĞůĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐŐĞŶĞƌĂůĞƐ
de los tributos, según la reconocida doctrina
citada. En efecto, la obligación jurídica del
ƉĂŐŽĚĞůĂƉŽƌƚĞ͗ ;ŝͿEĂĐĞĚĞ ƵŶĂŶŽƌŵĂůĞŐĂů
;>ĞLJϮϵϳϰϭͿ͖ ;ŝŝͿ ŶŽ ƟĞŶĞ ĐĂƌĄĐƚĞƌƉƵŶŝƟǀŽ Ž
ĚĞ ƐĂŶĐŝſŶ͖;ŝŝŝͿ Ğů ƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽĞƐ Ğů ƐƚĂĚŽ
Nacional, teniendo como administrador a la
KEW͖LJ͕;ŝǀͿ ĞůƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽĐŽŵƉƌĞŶĚĞĂ ůĂƐ
empresas mineras obligadas por Ley a realizar
el aporte.
Así pues, entendemos que, tal como ha sido
concebido el aporte al Fondo Complementa-
ƌŝŽĂĐĂƌŐŽĚĞůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ŶŽĞdžŝƐƚĞ
ƵŶĂĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶĚŝƌĞĐƚĂ ĂĨĂǀŽƌĚĞ ĞůůĂƐ
ƉŽƌůŽƋƵĞ͕ƐĞŐƷŶ ĞŶƐĞŹĂZŽĚŽůĨŽ^ƉŝƐƐŽ͕ŶŽƐ
ĞŶĐŽŶƚƌĂƌşĂŵŽƐ ĨƌĞŶƚĞ Ă ƵŶ ŝŵƉƵĞƐƚŽ͗͞/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽ ĞƐ Ğů ƚƌŝďƵƚŽ ĐƵLJĂ ŽďůŝŐĂĐŝſŶ ƟĞŶĞ
como hecho generador una situación inde-
ƉĞŶĚŝĞŶƚĞĚĞƚŽĚĂĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂůƌĞůĂƟǀĂĂů
contribuyente”8.
ŶĞƐĂ ůşŶĞĂ ĚĞ ŝĚĞĂƐ͕ ,ĠĐƚŽƌsŝůůĞŐĂƐ ƐĞŹĂůĂ
ƋƵĞ ͞ĞůŝŵƉƵĞƐƚŽ ŶŽ ƟĞŶĞ ŵĄƐ ĨƵŶĚĂŵĞŶƚŽ
ũƵƌşĚŝĐŽ ũƵƐƟĮĐĂŶƚĞ ƋƵĞ ůĂ ƐƵũĞĐŝſŶ Ă ůĂ ƉŽ-
ƚĞƐƚĂĚƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĚĞůƐƚĂĚŽ͘ŶǀŝƌƚƵĚĚĞĞůůĂ͕
ĞƐƚĞĞdžŝŐĞĐŽĂĐƟǀĂŵĞŶƚĞĂůŽƐĐŝƵĚĂĚĂŶŽƐƐƵ
ĐŽŶƚƌŝďƵĐŝſŶƉĂƌĂĐƵŵƉůŝƌƐƵƐĮŶĞƐ͟ϵ͘En efec-
ƚŽ͕ƵŶĂĚĞůĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐĞƐĞŶĐŝĂůĞƐĚĞƵŶ
impuesto es que no origina una contrapresta-
ĐŝſŶĐŽŶĐƌĞƚĂĚĞůƐƚĂĚŽĂĨĂǀŽƌĚĞůŽƐƐƵũĞƚŽƐ
ƉĂƐŝǀŽƐ͕ƐŝƚƵĂĐŝſŶƋƵĞƐĞƉƵĞĚĞĂƉƌĞĐŝĂƌĐůĂƌĂ-
mente en el caso del aporte de las Empresas
Mineras al Fondo Complementario.
Ŷ ĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ ƌĂǀŽ ƵĐĐŝ͕ Ăů ĂŶĂůŝnjĂƌ ůĂƐ
aportaciones de los empleadores a Essalud,
ĐŽŶĐůƵLJĞƋƵĞ ĚŝĐŚŽƐĂƉŽƌƚĞƐ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞŶŝŵ-
ƉƵĞƐƚŽƐ͕ĚĞďŝĚŽ Ă ƋƵĞ ŶŽ ĞdžŝƐƚĞ ǀŝŶĐƵůĂĐŝſŶ
directa o indirecta entre el aspecto material
ĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐ ĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ ĐŽŶĂůŐƵŶĂĂĐƟ-
ǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂů͘͞ŶĞĨĞĐƚŽ͕ĞůĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞĚĞ
ĞƐƚĞ ƚƌŝďƵƚŽ ĞƐ Ğů ĞŵƉůĞĂĚŽƌ ŶŽ ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ
relación alguna, sea directa o indirecta, entre
ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞƚĂůƚƌŝďƵƚŽ;ƚĞŶĞƌƌĞŵƵ-
ŶĞƌĂĐŝŽŶĞƐĚĞǀĞŶŐĂĚĂƐĂ ĨĂǀŽƌĚĞ ƐƵƐƚƌĂďĂ-
ũĂĚŽƌĞƐͿLJ ĐŝĞƌƚĂĂĐƟǀŝĚĂĚ ĞƐƚĂƚĂůĂ ĨĂǀŽƌĚĞů
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͟ϭϬ.
ůƌĞƐƉĞĐƚŽ͕ZĂŵſŶsĂůĚĠƐŽƐƚĂƐĞŹĂůĂƋƵĞĞů
presupuesto de hecho de todo impuesto está
ƌĞůĂĐŝŽŶĂĚŽĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞĐŽŶĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝ-
ǀŽĚĞůĂ ŽďůŝŐĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘Ɛş͕ƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ
͞ůĂůĞLJƚŽŵĂĞŶ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂĐŝſŶĂůŐƵŶĂĐŝƌĐƵŶƐ-
ƚĂŶĐŝĂĚĞ ŚĞĐŚŽ ƌĞůĂƟǀĂĂ ĠƐƚĞ͕ ĐŽŶ ƉƌĞƐĐŝŶ-
ĚĞŶĐŝĂĚĞƚŽĚĂĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂůĐŽƌƌĞůĂƟǀĂ͖se
ĂĚĞƵĚĂĞůŝŵƉƵĞƐƚŽƉŽƌƋƵĞĞůĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞ
ƉŽƐĞĞƵŶďŝĞŶ͕ŽďƟĞŶĞƵŶĂ ƌĞŶƚĂ͕ƌĞĂůŝnjĂƵŶ
ĐŽŶƐƵŵŽ”11ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ͘
En efecto, los impuestos en general, a diferen-
cia de los tributos denominados contribucio-
nes y tasas, recaen sobre la capacidad con-
ƚƌŝďƵƟǀĂĚĞůŽƐĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞƐ͕ůĂĐƵĂů ƉƵĞĚĞ
ƌĞŇĞũĂƌƐĞĞŶƌĞŶƚĂ͕ĐŽŶƐƵŵŽLJƉĂƚƌŝŵŽŶŝŽ͘Ɛş
las cosas, teniendo en cuenta que el aporte
Ăů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ ƟĞŶĞ ĐŽŵŽ ďĂƐĞ
imponible la renta neta anual de las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ ůĂ ĐƵĂů ĞƐ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚĂƵŶĂ ǀĞnj
ƚƌĂŶƐĐƵƌƌŝĚŽ Ğů ĞũĞƌĐŝĐŝŽ ŐƌĂǀĂďůĞ͕ ƉŽĚĞŵŽƐ
entender que estamos ante un impuesto que
ŐƌĂǀĂůĂƌĞŶƚĂĐŽŵŽŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶĚĞĐĂƉĂĐŝ-
ĚĂĚĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͘
Por consiguiente, resulta claro que el aporte
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽƋƵĞŐƌĂǀĂůĂƌĞŶƚĂĚĞ
las empresas mineras; decir lo contrario, sería
desconocer el simple hecho de que a mayor
ĐĂŶƟĚĂĚĚĞƌĞŶƚĂŶĞƚĂŝŵƉŽŶŝďůĞ͕ŵĂLJŽƌƐĞƌĄ
ƐƵŶŝǀĞůĚĞĂƉŽƌƚĞ Ăů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͘
^ŝŶĚƵĚĂ͕ ĚŝĐŚĂƉƌŽŐƌĞƐŝǀŝĚĂĚĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŽ
ĚĞůŽƐ ƉŝůĂƌĞƐ ĚĞ ůŽƐ ŝŵƉƵĞƐƚŽƐĚĞƐƟŶĂĚŽƐ Ă
ŐƌĂǀĂƌůĂƐƌĞŶƚĂƐĐŽŵŽŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶĚĞĐĂƉĂ-
ĐŝĚĂĚĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͘
Ahora bien, la renta entendida como un bene-
ĮĐŝŽŽƵƟůŝĚĂĚ͕ĂůŝŐƵĂůƋƵĞĞůĐŽŶƐƵŵŽLJĞůƉĂ-
ƚƌŝŵŽŶŝŽ͕ĞƐƵŶŚĞĐŚŽƌĞǀĞůĂĚŽƌĚĞĐĂƉĂĐŝĚĂĚ
ĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͖ƉŽƌůŽƚĂŶƚŽ͕ƐƵũĞƚŽƐĂůĂƉŽƚĞƐƚĂĚ
7 &$=25/$35,(72/XLV0DUtD³'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR3DUWH*HQHUDO´0DGULG$UDQ]DGL(GLWRULDO
2008. p. 286.
8 63,6625RGROIR³'HUHFKR&RQVWLWXFLRQDO7ULEXWDULR´%XHQRV$LUHV/H[LV1H[LVS
9 9,//(*$6+pFWRU ³&XUVR GH ¿QDQ]DV 'HUHFKR )LQDQFLHUR \ 7ULEXWDULR´ 2FWDYD HGLFLyQ %XHQRV$LUHV
Editorial Astrea. 2003. p. 159.
10 %5$92&8&&,-RUJH³)XQGDPHQWRVGH'HUHFKR7ULEXWDULR´/LPD-XULVWD(GLWRUHVS
11 9$/'e6&267$5DPyQ³&XUVRGH'HUHFKR7ULEXWDULR´7HUFHUDHGLFLyQ%RJRWi7HPLVS
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
222
THEMIS 64 | Revista de Derecho
tributaria del Estado. Sin embargo el método
ŵŝdžƚŽƉĂƌĂĐŽŶĐĞƉƚƵĂƌůĂƐƌĞŶƚĂƐĞŵƉƌĞƐĂƌŝĂ-
ůĞƐƋƵĞ ŚĂ ĂƐƵŵŝĚŽ ůĂ >ĞLJ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ
ZĞŶƚĂŐĞŶĞƌĂĚŝĮĐƵůƚĂĚĞƐ͕ƉĂƌĂĚĞĮŶŝƌƵŶĐŽŶ-
cepto de renta neta.
ŶĞĨĞĐƚŽ͕ ůĂ>ĞLJ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂĂů-
ďĞƌŐĂĚŽƐƚĞŽƌşĂƐĮŶĂŶĐŝĞƌĂƐƋƵĞƐƵƐƚĞŶƚĂŶLJ
ĚĞĮŶĞŶĞůĐŽŶĐĞƉƚŽĚĞƌĞŶƚĂĂƐş͘WŽƌƵŶůĂĚŽ͕
la teoría de la renta producto considera como
ƌĞŶƚĂ ŐƌĂǀĂďůĞ Ă ƚŽĚŽ ŝŶŐƌĞƐŽ ƉĞƌĐŝďŝĚŽ ĞŶ
ĨŽƌŵĂƉĞƌŝſĚŝĐĂ͕ƐŝĞŵƉƌĞƋƵĞ ƉƌŽǀĞŶŐĂĚĞůĂ
ĞdžƉůŽƚĂĐŝſŶ ĚĞ ĨƵĞŶƚĞƐ ƉĞƌŵĂŶĞŶƚĞƐ͕ ƚĂůĞƐ
ĐŽŵŽ͗ ĂƉŝƚĂů͕ƚƌĂďĂũŽ Ž ĂƉůŝĐĂĐŝſŶ ĐŽŶũƵŶƚĂ
de capital y trabajo12. Mientras que, por otro
lado, la teoría del consumo más incremento
patrimonial considera como renta a cualquier
ǀĂƌŝĂĐŝſŶƉĂƚƌŝŵŽŶŝĂůƋƵĞĞdžƉĞƌŝŵĞŶƚĞƵŶƐƵ-
jeto en un determinado ejercicio, considerán-
ĚŽƐĞŝŶĐůƵƐŝǀĞĐŽŵŽƌĞŶƚĂĂůŽƐ ĐŽŶƐƵŵŽƐĚĞ
bienes adquiridos y/o producidos por el sujeto
ĞŶƵŶĞũĞƌĐŝĐŝŽŐƌĂǀĂďůĞ͘
Ahora bien, pese a que nuestro sistema tribu-
tario recoge dichas teorías –de manera ínte-
gra, con respecto a la teoría de la renta pro-
ducto, y parcial con respecto a la teoría del
incremento patrimonial más consumo–, éstas
no abarcan todos los escenarios en los cuales
ŝŵƉĂĐƚĂĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕LJĂƐĞĂĂƚƌĂǀĠƐ
ĚĞĮĐĐŝŽŶĞƐŽ ͞ƌĞŶƚĂƐŝŵƉƵƚĂĚĂƐ͟13. La facul-
ƚĂĚƉŽƚĞƐƚĂƟǀĂĚĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌĞƐƵŶĞůĞŵĞŶƚŽĂ
ƚĞŶĞƌĞŶĐƵĞŶƚĂĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞĚĞĮŶŝƌĞůĐŽŶ-
cepto de renta.
ŽŵŽďŝĞŶƐĞŹĂůĂĞĐŝůŝĂĞůŐĂĚŽZĂƩŽ͕͞ĞůůĞ-
ŐŝƐůĂĚŽƌ͕ĞŶƐƵĐŽŶĮŐƵƌĂĐŝſŶƉŽƐŝƟǀĂĚĞůŚĞĐŚŽ
imponible, goza de libertad para la delimitación
LJĚĞĮŶŝĐŝſŶĚĞůŵŝƐŵŽ͕ŶŽĞƐƚĂŶĚŽĐŽŶĚŝĐŝŽŶĂ-
ĚŽƉŽƌĐŽŶĐĞƉƚŽƐƉƌĞũƵƌşĚŝĐŽƐŽĞdžƚƌú̎ƐĚĞůĂ
ciencia de la hacienda o la economía”14.
ĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞůĂdžƉŽƐŝĐŝſŶĚĞDŽƟǀŽƐĚĞů
ZĞŐůĂŵĞŶƚŽƐşƌĞĐŽŶŽĐĞůĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ
de los aportes al Fondo Complementario que
ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞĞĨĞĐƚƵĂƌĂůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͗
͞ŶĐƵĂŶƚŽ Ăů ĂƉŽƌƚĞ ĚĞůĂ ĞŵƉƌĞƐĂ͕ ĞƋƵŝǀĂ-
ůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱй ĚĞůĂƌĞŶƚĂŶĞƚĂ ĂŶƵĂůĂŶƚĞƐĚĞ
impuestos, debe indicarse que teniendo en
ĐƵĞŶƚĂ ƋƵĞ ĚĞ ĂĐƵĞƌĚŽ Ă ůĂ >ĞLJ Ϯϵϳϰϭ͕ ůŽƐ
recursos obtenidos por los aportes, están
ĚĞƐƟŶĂĚŽƐ Ă ĮŶĂŶĐŝĂƌĞů ĞŶĞĮĐŝŽ ŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽĂĨĂǀŽƌĚĞůŽƐƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐŵŝŶĞƌŽƐ͕
metalúrgicos y siderúrgicos y su pago no ori-
ŐŝŶĂƵŶĂ ĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶĚŝƌĞĐƚĂ ĂĨĂǀŽƌĚĞů
contribuyente por parte del Estado,ĚĞůŽƋƵĞ
ƐĞĐŽŶĐůƵLJĞƋƵĞĐĂůŝĮĐĂ ĐŽŵŽƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ”.
ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ͘
Como puede apreciarse, en el caso del apor-
ƚĞĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱй ĚĞůĂƌĞŶƚĂ ŶĞƚĂĂŶƵĂů
antes de impuestos que corresponde efectuar
ĂůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ůĂdžƉŽƐŝĐŝſŶĚĞDŽƟ-
ǀŽƐĞƐĐŽŶĐůƵLJĞŶƚĞĞŶĞůƐĞŶƟĚŽĚĞĐĂůŝĮĐĂƌůĂ
como un impuesto, en tanto que su pago no
ŽƌŝŐŝŶĂ ƵŶĂ ĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ ĚŝƌĞĐƚĂĂ ĨĂǀŽƌ
de los contribuyentes –las empresas mine-
ƌĂƐʹ͕ ƐŝŶŽ ƋƵĞĞƐƚĄ ĚĞƐƟŶĂĚŽ Ă ĮŶĂŶĐŝĂƌ Ğů
Fondo Complementario.
>ŽƐĞŹĂůĂĚŽ ĞŶ ůĂ džƉŽƐŝĐŝſŶĚĞ DŽƟǀŽƐ ĚĞů
ZĞŐůĂŵĞŶƚŽŚĂƐŝĚŽƌĂƟĮĐĂĚŽĂƚƌĂǀĠƐĚĞů/Ŷ-
ĨŽƌŵĞϬϴϵͲϮϬϭϮͲ^hEdƉŽƌůĂƉƌŽƉŝĂĚŵŝŶŝƐ-
ƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘^ĞƐĞŹĂůĂƋƵĞůŽƐĂƉŽƌƚĞƐĂ
dicho fondo que deben efectuar las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞŶƵŶƚƌŝďƵƚŽ͕ƚŽĚĂǀĞnj ƋƵĞ
dichos aportes son prestaciones pecuniarias
ĚĞĐĂƌĄĐƚĞƌĐŽĂĐƟǀŽ͕ĮũĂĚĂƐƉŽƌ>ĞLJĂĨĂǀŽƌĚĞů
Estado, y de cargo de las empresas mineras y
de sus trabajadores.
WŽƌůŽĚĞŵĄƐ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞ/ŶĨŽƌŵĞϬϮϰͲϮϬϭϯͲ^h-
EdͬϰϬϬϬϬ͕ĞŵŝƟĚŽĞůϮϳĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ
en respuesta a una consulta formulada por la
Sociedad Nacional de Minería y Petróleo, la
ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂŚĂƌĂƟĮĐĂĚŽůĂƉŽƐŝ-
ĐŝſŶĂĚŽƉƚĂĚĂĞŶĞů/ŶĨŽƌŵĞϬϴϵͲϮϬϭϮͲ^hEd͘
12 6REUHHVWDWHRUtD*DUFtD0XOOLQVHxDODTXHSDUDTXHH[LVWDUHQWDHVQHFHVDULDODSHULRGLFLGDGGHEHQH¿FLR
\HOPDQWHQLPLHQWRGHODIXHQWHSURGXFWRUD³6yORVRQ FDWHJRUL]DEOHVFRPRUHQWDVORVHQULTXHFLPLHQWRVTXH
OOHQHQHVWRVUHTXLVLWRVL6HDQXQSURGXFWRLLSURYHQJDQGHXQDIXHQWHGXUDEOHLLLVHDQSHULyGLFRV\LY
ODIXHQWHKD\DVLGRSXHVWDHQH[SORWDFLyQ´9LVWRHQ9,//(*$6+pFWRU2SFLWS
13 &HFLOLD'HOJDGR5DWWRVHxDODTXHODVUHQWDVLPSXWDGDVFRPRUHQWDVGHJRFHRGLVIUXWHVRQUHFRQRFLGDVSRU
ODWHRUtDHFRQyPLFDFRUUHVSRQGHQ DODWHRUtD GHOLQFUHPHQWRSDWULPRQLDOPiV FRQVXPR\DVLPLVPRHVWiQ
UHFRJLGDVSRUQXHVWUDOH\6LQHPEDUJR HQYLUWXGGHOD OLEHUWDGGHFRQ¿JXUDFLyQQRUPDWLYD DOJXQDVUHQWDV
imputadas se pueden llegar a apartar de dichas teorías.
Ver: DELGADO RATTO, Cecilia. “Aproximaciones al régimen de las rentas imputadas en la Ley del Impuesto
DOD5HQWD/LPLWHV\ SHUVSHFWLYDV´(Q9,,,-RUQDGDV 1DFLRQDOHVGH'HUHFKR7ULEXWDULR/LPD,QVWLWXWR 3H-
ruano de Derecho Tributario. IPDT. 2004. p. 25.
14 Ibíd. pp. 25-26.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
223
THEMIS 64 | Revista de Derecho
Ɛş͕ ĐŽŶĮƌŵĂƋƵĞ ĞĨĞĐƟǀĂŵĞŶƚĞůŽƐ ĂƉŽƌƚĞƐ
que corresponde efectuar, tanto a las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ ĐŽŵŽ ĂƐƵƐ ƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐ͕ƟĞŶĞŶ
a naturaleza de tributos, y que en el caso del
aporte pagadero por las empresas mineras,
ĞƐƚĞĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
IV. SOBRE EL ALCANCE DE LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD JURÍDICA
͘ DĂƌĐŽEŽƌŵĂƟǀŽ
>ŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂƐŽŶĐŽŶ-
tratos-ley que el Estado peruano suscribe con
ƉƌŝǀĂĚŽƐĞŶ Ğů ŵĂƌĐŽ ĚĞ ůĂ ƉƌŽŵŽĐŝſŶĚĞ ůĂ
ŝŶǀĞƌƐŝſŶƉƌŝǀĂĚĂ͘dŝĞŶĞŶĐŽŵŽƉƌŽƉſƐŝƚŽĨƵŶ-
ĚĂŵĞŶƚĂů ŽƚŽƌŐĂƌ Ă ůŽƐ ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ ŶĂĐŝŽ-
ŶĂůĞƐLJ ĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐ ƋƵĞ ůŽƐƐƵƐĐƌŝďĞŶ ĐŝĞƌƚĂƐ
ŐĂƌĂŶơĂƐĞƐƉĞĐşĮĐĂŵĞŶƚĞĞƐƚĂďůĞĐŝĚĂƐĞŶůĂƐ
normas que los regulan y que son incorpora-
das en los mismos.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
rídica fueron implementados en nuestro país
ĐŽŵŽƵŶŵĞĐĂŶŝƐŵŽƉĂƌĂĂƚƌĂĞƌĂůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽ-
ŶŝƐƚĂƐƉƌŝǀĂĚŽƐ͕ŽƚŽƌŐĄŶĚŽůĞƐĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂůŵĞŶ-
ƚĞůĂƐĞŐƵƌŝĚĂĚĚĞƋƵĞ͕ĚƵƌĂŶƚĞƵŶƟĞŵƉŽĚĞ-
ƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͕ůĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶŽŝŵƉůĞŵĞŶƚĂĐŝſŶ
de normas relacionadas a materias que han
sido estabilizadas –como puede ser el sistema
ŝŵƉŽƐŝƟǀŽĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂ ZĞŶƚĂʹŶŽƐĞƌĄŶ
ĂƉůŝĐĂďůĞƐĂůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͕ĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞůĂƐŐĂ-
ƌĂŶơĂƐŽƚŽƌŐĂĚĂƐĞŶĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͘
ĞĞƐĂĨŽƌŵĂ͕ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
ƌşĚŝĐĂƟĞŶĞŶĐŽŵŽƉƌŽƉſƐŝƚŽƉĞƌŵŝƟƌƋƵĞ͕ĚƵ-
ƌĂŶƚĞƵŶƟĞŵƉŽ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͕Ğů ŵĂƌĐŽůĞŐĂů
establecido en los mismos, mantenga plena
ĞĮĐĂĐŝĂƌĞƐƉĞĐƚŽĚĞůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĂŵƉĂƌĂĚĂƐ
por los mismos. Ello aún cuando dicho marco
ůĞŐĂůƐĞĂƉŽƐƚĞƌŝŽƌŵĞŶƚĞƐƵƐƟƚƵŝĚŽŽŵŽĚŝĮĐĂ-
ĚŽ͕ƉĞƌŵŝƟĞŶĚŽĂƐşƐƵĂƉůŝĐĂĐŝſŶƵůƚƌĂĐƟǀĂƌĞƐ-
ƉĞĐƚŽĚĞĚŝĐŚĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞ͘
ŶƚĂůƐĞŶƟĚŽ͕ƉŽƌůĂǀşĂĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂů͕ĞůƐƚĂĚŽ
ĂƐƵŵĞĨƌĞŶƚĞ ĂůŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂLJͬŽ ůĂĞŵƉƌĞƐĂ
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂĮƌŵĂŶƚĞĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽůĂŽďůŝŐĂĐŝſŶ
de reconocer, por un plazo determinado y
ĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞĞŶ ƌĞůĂĐŝſŶ ĐŽŶ ůĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ
ƌĞĨĞƌŝĚĂ ĞŶ Ğů ŵŝƐŵŽ͕ ůĂ ƉůĞŶĂ ĞĮĐĂĐŝĂ ĚĞů
ŵĂƌĐŽůĞŐĂů ĐŽŵƉƌĞŶĚŝĚŽĞŶ ĞůĐŽŶǀĞŶŝŽ ƐĞ-
ŐƷŶƐĞĞŶĐŽŶƚƌĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞƐƵ
celebración.
Ğ ĞƐƚĂ ĨŽƌŵĂ͕ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
ũƵƌşĚŝĐĂĞƐƚĄŶ ĚŝƌŝŐŝĚŽƐ ĂŐĂƌĂŶƟnjĂƌ Ğů ŵĂƌĐŽ
ůĞŐĂůĂƉůŝĐĂďůĞĂƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ƐŝŶĐŽŵƉƌŽŵĞ-
ƚĞƌ ůĂƉŽƚĞƐƚĂĚ ĚĞů ƐƚĂĚŽ ĚĞŵŽĚŝĮĐĂƌ͕ ĐŽŶ
efectos inmediatos y con carácter general, el
ŵĂƌĐŽ ůĞŐŝƐůĂƟǀŽ ǀŝŐĞŶƚĞ͘ ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ :ƵůŝŽ
&ĞƌŶĄŶĚĞnjĂƌƚĂŐĞŶĂ ƐĞŹĂůĂƋƵĞ ͞ůŽƐ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad jurídica, a diferencia de
ŽƚƌĂƐƚĠĐŶŝĐĂƐĚĞĨŽŵĞŶƚŽ͕ŶŽƟĞŶĞŶĐŽŵŽĮ-
ŶĂůŝĚĂĚĐŽŶĐĞĚĞƌŶŝŶŐƷŶƟƉŽ ĚĞĞdžŽŶĞƌĂĐŝſŶ
Ž ǀĞŶƚĂũĂĂů ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂ͙ Ğů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad se limita únicamente a otorgar la
estabilidad jurídica necesaria para brindar se-
ŐƵƌŝĚĂĚĂůƋƵĞŝŶǀŝĞƌƚĞĞŶĞůƉĂşƐ͟15͘
ŚŽƌĂ ďŝĞŶ͕ ůĂ ĐĞůĞďƌĂĐŝſŶ ĚĞ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ
estabilidad jurídica por parte del Estado pe-
ƌƵĂŶŽ ƐĞ ĞŶĐƵĞŶƚƌĂ ƌĞĐŽŶŽĐŝĚĂ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-
ŶĂůŵĞŶƚĞĞŶ Ğů ƐĞŐƵŶĚŽ ƉĄƌƌĂĨŽĚĞů ĂƌơĐƵůŽ
ϲϮĚĞůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶĚĞϭϵϵϯ͕ ƋƵĞĞƐƚĂďůĞĐĞ
ůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗
ƌơĐƵůŽ ϲϮ͘Ͳ͙͞ DĞĚŝĂŶƚĞ ĐŽŶƚƌĂƚŽƐͲůĞLJ͕ Ğů
ƐƚĂĚŽƉƵĞĚĞ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌ ŐĂƌĂŶơĂƐLJ ŽƚŽƌŐĂƌ
ƐĞŐƵƌŝĚĂĚĞƐ͘EŽ ƉƵĞĚĞŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐ ůĞ-
ŐŝƐůĂƟǀĂŵĞŶƚĞ͕ƐŝŶƉĞƌũƵŝĐŝŽĚĞůĂƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĂ
ƋƵĞƐĞƌĞĮĞƌĞĞůƉĄƌƌĂĨŽƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ͘͟
De igual manera, el carácter contractual de los
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĐĞůĞďƌĂĚŽƐƉŽƌĞůƐ-
tado peruano se encuentra recogido de mane-
ƌĂŐĞŶĞƌĂůƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽϭϯϱϳĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝů͕
ƋƵĞĞƐƚĂďůĞĐĞĞdžƉƌĞƐĂŵĞŶƚĞůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͘
ƌơĐƵůŽϭϯϱϳ͘Ͳ͞WŽƌůĞLJ͕ƐƵƐƚĞŶƚĂĚĂĞŶƌĂnjŽŶĞƐ
de interés social, nacional o público, pueden
ĞƐƚĂďůĞĐĞƌƐĞŐĂƌĂŶơĂƐ LJ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚĞƐŽƚŽƌŐĂ-
das por el Estado mediante contrato”.
En adición a las normas generales antes in-
ĚŝĐĂĚĂƐ͕Ğů ƐƚĂĚŽ ʹĂ ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůŽƐ ĞĐƌĞƚŽƐ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽƐϲϲϮLJ ϳϱϳʹĞƐƚĂďůĞĐŝſĞůƌĠŐŝŵĞŶ
de estabilidad jurídica aplicable de manera
ŐĞŶĞƌĂůĂůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐƉƌŝǀĂĚŽƐLJĂƵƚŽƌŝnjſ
ĂůƐƚĂĚŽĂƐƵƐĐƌŝďŝƌůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝ-
dad jurídica que se celebren al amparo de di-
ĐŚŽƌĠŐŝŵĞŶ͘ƐƚĞƌĠŐŝŵĞŶƉƌĞǀĠĚŽƐƟƉŽƐĚĞ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͗hŶŽ ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůŽƐ
ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐLJ ŽƚƌŽĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
Ɛş͕Ğů ƐƚĂĚŽ ƉƵĞĚĞ ĐĞůĞďƌĂƌ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĐŽŶ
ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐLJĐŽŶůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ
15 )(51È1'(=&$57$*(1$-XOLR³/D,QWHUSUHWDFLyQGHORV&RQYHQLRVGH(VWDELOLGDG-XUtGLFD´(Q$QiOLVLV
Tributario 186. 2003. p. 30.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
224
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ ĚĞ ĚŝĐŚĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘ ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ͕
DĂƌşĂ ĚĞů ĂƌŵĞŶ sĞŐĂƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ ͞Ğů ƌĠŐŝ-
men de estabilidad jurídica, materializado a
ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůĂ ĐĞůĞďƌĂĐŝſŶ ĚĞ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͕ ĐŽŵ-
ƉƌĞŶĚĞ͗ ;ŝͿ ů ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ ƌĞĨĞƌŝĚŽĂů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕ƉĂƌĂŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐLJĞŵ-
ƉƌĞƐĂƐ͖;ŝŝͿůŽƐƌĞŐşŵĞŶĞƐĐĂŵďŝĂƌŝŽƐ͕ ĚĞůŝďƌĞ
ĚŝƐƉŽŶŝďŝůŝĚĂĚĚĞĚŝǀŝƐĂƐLJůŝďƌĞƌĞŵĞƐĂĚĞĐĂ-
ƉŝƚĂůĞƐLJƵƟůŝĚĂĚĞƐ͕ƐſůŽƉĂƌĂŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ͖LJ͕
;ŝŝŝͿĞůƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞĐŽŶƚƌĂƚĂĐŝſŶĚĞƚƌĂďĂũĂĚŽ-
res, sólo para empresas, entre otros, durante
ƵŶƉůĂnjŽĚĞĚŝĞnjĂŹŽƐ͟ϭϲ͘
ĞĐŽŶĨŽƌŵŝĚĂĚĐŽŶůŽĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽĞŶ ĞůĂƌơ-
ĐƵůŽϯϵĚĞůĞĐƌĞƚŽ>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͕ůĂĐĂůŝĚĂĚ
de contrato con fuerza de ley que ostentan los
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂŝŵƉůŝĐĂ ƋƵĞ
ĞƐƚŽƐ ŶŽƉƵĞĚĂŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐ Ž ĚĞũĂĚŽƐ
sin efecto unilateralmente por el Estado, de
ŵĂŶĞƌĂƋƵĞƐŽůŽƉŽĚƌĄŶƐĞƌŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐŽĚĞ-
jados sin efecto por acuerdo entre las partes.
ƐƚĞŵŝƐŵŽĂƌơĐƵůŽƐĞŹĂůĂƋƵĞ ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ
de estabilidad celebrados al amparo Decreto
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͕ƟĞŶĞŶĐĂƌĄĐƚĞƌĐŝǀŝůLJŶŽĂĚŵŝ-
ŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕ƉŽƌůŽƋƵĞĚĞďĞĞŶƚĞŶĚĞƌƐĞƋƵĞƐƵ
interpretación y ejecución estará sujeta a las
ĚŝƐƉŽƐŝĐŝŽŶĞƐĚĞůĞƌĞĐŚŽŝǀŝů17. Finalmente,
ĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞůŽĚŝƐƉƵĞƐƚŽƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽϲϮĚĞ
ůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶWŽůşƟĐĂĚĞůWĞƌƷ͕ĞƐƚŽƐĐŽŶǀĞ-
ŶŝŽƐŶŽ ƉƵĞĚĞŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐƉŽƌ ƵŶĂ ůĞLJ
ƉŽƐƚĞƌŝŽƌ͕ ĚĞ ĨŽƌŵĂƋƵĞ ƐƵ ƚĞdžƚŽ LJ ĐůĄƵƐƵůĂƐ
adquieren el carácter de intangibles por parte
ĚĞĂĐƚŽƐůĞŐŝƐůĂƟǀŽƐƉŽƐƚĞƌŝŽƌĞƐĚĞůƐƚĂĚŽ18.
El régimen de estabilidad jurídica establecido
ƉŽƌůŽƐĞĐƌĞƚŽƐ>ĞŐŝƐůĂƟǀŽƐϲϲϮ LJϳϱϳ ŶŽĞƐ
ĞůƷŶŝĐŽƋƵĞĞdžŝƐƚĞ͕ŚĂďŝĞŶĚŽĞůƐƚĂĚŽĐƌĞĂĚŽ
regímenes de estabilidad jurídica adicionales
LJ ƉĂƌĂůĞůŽƐ͕ ĂƉůŝĐĂďůĞƐ Ă ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ ƋƵĞ
ƌĞƷŶĞŶ ĐŝĞƌƚĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐ ƉĂƌƟĐƵůĂƌĞƐ͕Ž
que pertenecen a un determinado sector eco-
nómico. En efecto, la Ley General de Minería
ĐŽŶƟĞŶĞ ƵŶ ƌĠŐŝŵĞŶĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ
ĞƐƉĞĐŝĂů͕ ĚĞƐƟŶĂĚŽĂ ƉƌŽŵŽǀĞƌ ůĂƐ ŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nes en el sector minero, el cual le otorga a los
ƟƚƵůĂƌĞƐĚĞůĂĂĐƟǀŝĚĂĚŵŝŶĞƌĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĞŶ
ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ĐĂŵďŝĂƌŝĂLJĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ
siempre que, entre otros requisitos legales,
cumplan con suscribir un contrato de estabili-
ĚĂĚĂůĂŵƉĂƌŽĚĞůŽƐĂƌơĐƵůŽƐϳϴLJϴϮĚĞůĂ>ĞLJ
General de Mineríaϭϵ.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ Ğů ĂƌơĐƵůŽϰϬ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ>ĞŐŝƐͲ
ůĂƟǀŽϳϱϳĚŝƐƉŽŶĞƋƵĞůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ ƉƵĞĚĂŶ ŐĂƌĂŶƟnjĂƌ ůĂ ĞƐƚĂďŝůŝ-
dad del régimen tributario aplicable a las em-
ƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ ĚĞůĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ ĞŶĐƵĂŶƚŽ
a los impuestos ĐƵLJĂŵĂƚĞƌŝĂŝŵƉŽŶŝďůĞĞƐƚĠ
ĐŽŶƐƟƚƵŝĚĂƉŽƌůĂƌĞŶƚĂĚĞ ůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ. No
ŽďƐƚĂŶƚĞĞůůŽ͕ ůĂ >ĞLJ ϮϳϯϰϮ͕ >ĞLJ ƋƵĞ ZĞŐƵůĂ
ůŽƐ ŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ƐƚĂďŝůŝĚĂĚ :ƵƌşĚŝĐĂ͕ ƉƌĞĐŝ-
Ɛſ ůŽƐ ĂůĐĂŶĐĞƐ ĚĞ ĞƐƚĂ ŐĂƌĂŶơĂ͕ƐĞŹĂůĂŶĚŽ
ƋƵĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĐŽŶ ĞŵƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ
que se celebren con el Estado al amparo del
ĞĐƌĞƚŽ >ĞŐŝƐůĂƟǀŽ ϳϱϳ͕ ĞƐƚĂďŝůŝnjĂƌĄŶƷŶŝĐĂ-
ŵĞŶƚĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƋƵĞĐŽƌƌĞƐƉŽŶ-
ĚĞĂƉůŝĐĂƌ͕ĚĞ ĂĐƵĞƌĚŽĂ ůĂƐŶŽƌŵĂƐ ǀŝŐĞŶƚĞƐ
Ăů ŵŽŵĞŶƚŽ ĚĞ ůĂ ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶ ĚĞů ŽŶǀĞŶŝŽ
correspondiente.
ŶĞů ŵŝƐŵŽ ƐĞŶƟĚŽ͕ Ğů ůŝƚĞƌĂů ď ĚĞů ĂƌơĐƵůŽ
Ϯϯ ĚĞů ŵĞŶĐŝŽŶĂĚŽ ZĞŐůĂŵĞŶƚŽ ĚĞ ůŽƐ ZĞ-
ŐşŵĞŶĞƐ ĚĞ 'ĂƌĂŶơĂ Ă ůĂ /ŶǀĞƌƐŝſŶWƌŝǀĂĚĂ͕
ĂƉƌŽďĂĚŽŵĞĚŝĂŶƚĞĞůĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽϭϲϮͲ
ϵϮͲ&͕ĚŝƐƉƵƐŽƋƵĞůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ
tributario que se le otorga a las empresas re-
ĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ ƌĞĐĂĞ ĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞ
ĞŶůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗
ƌơĐƵůŽϮϯ͘Ͳ͞ůƌĠŐŝŵĞŶĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚƚƌŝďƵ-
taria que se otorga a las empresas al amparo
ĚĞůŽ ĚŝƐƉƵĞƐƚŽĞŶ ĞůĂƌơĐƵůŽ ϰϬĚĞů ĞĐƌĞƚŽ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳŝŵƉůŝĐĂƋƵĞ͕ĞŶĐĂƐŽĚĞƋƵĞĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĨƵĞƌĂŵŽĚŝĮĐĂĚŽ duran-
ƚĞůĂǀŝŐĞŶĐŝĂ ĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕Ěŝ-
16 VEGA SÁNCHEZ, María del Carmen. “Los Convenios de Estabilidad Jurídica en el Ordenamiento Legal
3HUXDQR´(Q'HUHFKR6RFLHGDGS
17 *87,e55(=&$0$&+2:DOWHU³&RPHQWDULRDODUWtFXORGHOD&RQVWLWXFLyQ3ROtWLFDGHO3HU~´(Q*87,(-
55(=&$0$&+2:DOWHU³/D&RQVWLWXFLyQ&RPHQWDGD$QiOLVLVDUWtFXORSRUDUWtFXOR´/LPD*DFHWD-XUtGLFD
2005. pp. 871-872. En igual sentido: SANTISTEVAN DE NORIEGA, Jorge y Álvaro LOREDO ROMERO. “Ar-
ELWUDMH\&RQWUDWRVGH&RQFHVLyQ$SOLFDFLyQGHOWUDWRMXVWR\HTXLWDWLYRFRPRJDUDQWtDGHODVLQYHUVLRQHVDOD
OX]GHODUHFLHQWHMXULVSUXGHQFLDGHORVWULEXQDOHV&,$',´(Q6272&2$*8,/$&DUORV$OEHUWR³(ODUELWUDMH
HQHO3HU~\HO0XQGR´/LPD0DJQDHGLFLRQHVS
18 Ibíd. p. 872.
19 &DEHVHxDODUTXHOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDDWUDYpVGHO,QIRUPH681$7KDVHxDODGRTXHORVWLWX-
ODUHVGHODDFWLYLGDGPLQHUDTXHDOGHHQHURGHKD\DQFHOHEUDGRFRQYHQLRVGHHVWDELOLGDGMXUtGLFDHQ
HOPDUFRGHOD/H\*HQHUDOGH0LQHUtDQR HVWiQREOLJDGRVDUHDOL]DUHODSRUWHDO)RQGR&RPSOHPHQWDULRGH
-XELODFLyQ0LQHUD0HWDO~UJLFD\6LGHU~UJLFDSXHVGLFKRVFRQYHQLRVGLVSRQHQGHPDQHUDH[SUHVDTXHQLQJ~Q
WULEXWRTXHVHFUHHFRQSRVWHULRULGDGDODIHFKDGHFHOHEUDFLyQGHOFRQYHQLROHVUHVXOWDUDGHDSOLFDFLyQ
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
225
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĐŚĂƐŵŽĚŝĮĐĂĐŝŽŶĞƐŶŽĂĨĞĐƚĂƌĄŶĂůĂƐĞŵƉƌĞ-
ƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶĐƵLJĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĞĂŵƉĂƌĂĚĂĞŶĞůĐŽŶǀĞ-
nio correspondiente, ya sea que aumenten o
ĚŝƐŵŝŶƵLJĂŶůĂƐĂůşĐƵŽƚĂƐ͕Ž ƋƵĞƐĞ ŵŽĚŝĮƋƵĞ
la materia imponible ampliándose o reducién-
dose, Ž ƉŽƌ ĐƵĂůƋƵŝĞƌ ŽƚƌĂ ĐĂƵƐĂĚĞ ĞĨĞĐƚŽƐ
ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞƐ͘͟ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ͘
WŽƌƚĂŶƚŽ͕ Ă ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůĂƐ ŶŽƌŵĂƐ ƋƵĞƌĞŐůĂ-
mentaron los alcances de la estabilidad del
ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽĐŽŶĨĞƌŝĚĂ ƉŽƌ ůŽƐ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad aplicables a las empresas
receptoras, se precisó con claridad que dicha
estabilidad está únicamente relacionada con
Ğů ƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ǀŝŐĞŶƚĞ
Ăů ŵŽŵĞŶƚŽĚĞ ůĂ ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶ ĚĞůƌĞƐƉĞĐƟǀŽ
ĐŽŶǀĞŶŝŽ͘ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞŶƚĞŶĚĞŵŽƐƋƵĞůŽƐ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ĞŵƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉ-
ƚŽƌĂƐŶŽ ŽƚŽƌŐĂŶŐĂƌĂŶơĂƐ ĐŽŶƌĞƐƉĞĐƚŽ Ă ůĂ
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚŝĞŶƚĞĂ
ŝŵƉƵĞƐƚŽƐĚŝƐƟŶƚŽƐĂů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕Ŷŝ
ĨƌĞŶƚĞĂůĂĐƌĞĂĐŝſŶĚĞŶƵĞǀŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐƋƵĞ
ŶŽƐĞĂĞůƉƌŽƉŝŽ/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
Ɛş͕ ĞŶƚĞŶĚĞŵŽƐƋƵĞ ĚŝĐŚŽ ĐŽŶǀĞŶŝŽ ƷŶŝĐĂ-
mente otorga estabilidad frente a cualquier
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůĂŶŽƌŵĂƟǀĂƋƵĞƚĞŶŐĂĐŽŵŽ
ĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂƋƵĞ ůĂƐ ƌĞŐůĂƐĂƉůŝĐĂďůĞƐ Ăů /ŵ-
ƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ǀĂƌşĞŶ͘ dĂů ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ
ƉƵĞĚĞ ĚĂƌƐĞ͕ ƐĞĂ ŵĞĚŝĂŶƚĞ ůĂ ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ
ĚĞ ůĂ ĨŽƌŵĂĚĞ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĐŝſŶ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ
Ă ůĂ ZĞŶƚĂ͕ĚĞů ĂƵŵĞŶƚŽ Ž ƌĞĚƵĐĐŝſŶ ĚĞ ůĂƐ
ĂůşĐƵŽƚĂƐĂƉůŝĐĂďůĞƐ͕ĚĞ ůĂ ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞ ůĂ
base imponible, o cualquier otro cambio del
ƌĠŐŝŵĞŶĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ƋƵĞƚĞŶŐĂ
ĞĨĞĐƚŽƐĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞƐĂůŽƐĂŶƚĞƐŵĞŶĐŝŽŶĂĚŽƐ͘
Por otro lado, en atención a lo dispuesto por
ĞůĂƌơĐƵůŽϮϯ ĚĞůZĞŐůĂŵĞŶƚŽĚĞ ůŽƐZĞŐşŵĞ-
ŶĞƐĚĞ'ĂƌĂŶơĂĂůĂ/ŶǀĞƌƐŝſŶWƌŝǀĂĚĂ͕ůĂƉƌŽ-
ƚĞĐĐŝſŶŽƚŽƌŐĂĚĂƉŽƌĞů ŽŶǀĞŶŝŽĚĞƐƚĂďŝůŝ-
ĚĂĚĚĞ ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂŝŶĐůƵLJĞ ĐƵĂůƋƵŝĞƌŶƵĞǀŽ
impuesto que se cree –sin importar su natu-
raleza– que tenga por efecto disminuir el im-
ƉŽƌƚĞ ĚĞ ůŽƐ ĚŝǀŝĚĞŶĚŽƐ ƋƵĞ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞƌşĂ
ƌĞĐŝďŝƌĂĚŝĐŚŽŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐŝĞƐƋƵĞĞůŶƵĞǀŽ
impuesto no hubiese sido creado. Ello sucede
como descrito anteriormente, mientras que,
ĞŶĞůĐĂƐŽĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵ-
presa receptora, la protección únicamente
ĂůĐĂŶnjĂĂ ůĂƐŵŽĚŝĮĐĂĐŝŽŶĞƐ ĚĞůƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
Así las cosas, podemos apreciar que el alcan-
ĐĞĚĞůĂ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŽƚŽƌŐĂĚĂƉŽƌĞůĐŽŶǀĞŶŝŽ
de estabilidad de empresa receptora es cier-
tamente más limitado que el conferido por el
ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂ͘
WŽƌůŽĂŶƚĞƐƐĞŹĂůĂĚŽ͕ ĚĞďĞŵŽƐĐŽŶĐůƵŝƌƋƵĞ
ůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĐŽŶĨĞƌŝĚĂƉŽƌĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐ-
tabilidad de empresa receptora únicamente
ƉŽĚƌşĂ ĞdžƚĞŶĚĞƌƐĞ Ăů ĂƉŽƌƚĞ Ăů &ŽŶĚŽŽŵ-
plementario, si es que este fuese considerado
ƵŶĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂƋƵĞĞƐƚĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞůĂ
ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶĚĞĚŝĐŚŽĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͘
͘ ^ŽďƌĞ Ɛŝ ƉƵĞĚĞ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌƐĞ ƋƵĞ Ğů
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐ-
ƟƚƵLJĞƵŶĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĂƉůŝĐĂďůĞĂůĂƐŵ-
presas Mineras
ŽŵŽ ŚĞŵŽƐ ƐĞŹĂůĂĚŽ͕ Ğů ĂƉŽƌƚĞ Ăů &ŽŶĚŽ
Complementario no resultaría aplicable para
ĂƋƵĞůůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐƋƵĞŚĂLJĂŶƐƵƐĐƌŝƚŽ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad jurídica de empresa recep-
tora con el Estado peruano, si es que el men-
ĐŝŽŶĂĚŽ ĂƉŽƌƚĞ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ĞŶ ƌĞĂůŝĚĂĚ ƵŶĂ
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ
ZĞŶƚĂǀŝŐĞŶƚĞĂůĂĨĞĐŚĂĞŶůĂƋƵĞƐĞƐƵƐĐƌŝďŝſ
ĚŝĐŚŽĐŽŶǀĞŶŝŽ͘WŽƌĞůůŽ͕ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞĂŶĂůŝnjĂƌ
los aspectos esenciales de la hipótesis de inci-
dencia del aporte que deben efectuar las em-
presas al Fondo Complementario, así como
ůŽƐĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ƌşĂ͘dĂůƐŝƚƵĂĐŝſŶŶŽƐƉĞƌŵŝƟƌşĂĞŶƚĞŶĚĞƌƋƵĞ͕
ĞŶƌĞĂůŝĚĂĚ͕ĞůĂƉŽƌƚĞĂůĚŝĐŚŽĨŽŶĚŽĐŽŶƐƟƚƵ-
LJĞƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĞŶůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ
ĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͘
ůƌĞƐƉĞĐƚŽ͕'ĞƌĂůĚŽƚĂůŝďĂĞŶƐĞŹĂƋƵĞůĂƵŶŝ-
ĚĂĚůſŐŝĐĂĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ͞ĞƐƵŶĂ
ĞŝŶĚŝǀŝƐŝďůĞ͘^ĞƚƌĂƚĂĚĞƵŶĞŶƚĞůſŐŝĐŽͲũƵƌşĚŝĐŽ
ƵŶŝƚĂƌŝŽĞŝŶĞƐĐŝŶĚŝďůĞ͙͘Ɛş͕ƵŶĂLJƷŶŝĐĂĞƐ
ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ ͞ǀĞŶĚĞƌ ŵĞƌĐĂĚĞ-
ƌşĂƐ͟Ž͞ƌĞĐŝďŝƌƌĞŶƚĂƐ͕͟Ž͞ŝŶƚƌŽĚƵĐŝƌŵĞƌĐĂĚĞ-
ƌşĂƐĞŶĞůƚĞƌƌŝƚŽƌŝŽĚĞůƉĂşƐ͕͟ĂƵŶƋƵĞƐĞƌĞĮĞƌĂ
Ă ĂĐƚŽƐ ĐŽŵƉůĞũŽƐŽ ŚĞĐŚŽƐ ĐŽŶƐƟƚƵŝĚŽƐ ĚĞ
ĞůĞŵĞŶƚŽƐŚĞƚĞƌŽŐĠŶĞŽƐLJŵƷůƟƉůĞƐ͟ϮϬ.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĐŽŶƐŝĚĞƌĂŵŽƐƋƵĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia, entendida como la estructura
jurídica de un impuesto, es única e inescindi-
ble, por lo que sus aspectos elementales –con-
20 $7$/,%$*HUDOGR³+LSyWHVLVGHLQFLGHQFLDWULEXWDULD´6DR Paulo: Ara Editores. 2009. pp. 79-80.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
226
THEMIS 64 | Revista de Derecho
forme podremos apreciar más adelante– no
pueden formar parte de la estructura de otro
ŝŵƉƵĞƐƚŽ͘Ɛş͕'ĞƌĂůĚŽ ƚĂůŝďĂĚĞĮŶĞĂ ůĂŚŝ-
ƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂĐŽŵŽ͞ůĂĚĞƐĐƌŝƉĐŝſŶůĞ-
ŐĂůĚĞƵŶŚĞĐŚŽ͗ƐůĂĨŽƌŵƵůĂĐŝſŶŚŝƉŽƚĠƟĐĂ͕
ƉƌĞǀŝĂLJ ŐĞŶĠƌŝĐĂ͕ĐŽŶƚĞŶŝĚĂ ĞŶ ůĂ ůĞLJ͕ĚĞ ƵŶ
ŚĞĐŚŽ͘ƐĞůƌĞŇĞũŽĚĞůŚĞĐŚŽLJƐƵŝŵĂŐĞŶĐŽŶ-
ĐĞƉƚƵĂů͖ĞƐƐƵĚŝƐĞŹŽ͟21.
En efecto, la hipótesis de incidencia de un
impuesto describe los actos abstractos de su
ĐŽŶƚĞŶŝĚŽ͘Ɛş ƵŶĂ ǀĞnj ƋƵĞ ĚŝĐŚŽƐ ĂĐƚŽƐ ƐĞ
materializan en la realidad, determinarán el
nacimiento de una obligación tributaria. La
concurrencia en la realidad de la hipótesis de
incidencia recibe el nombre de hecho impo-
ŶŝďůĞ͕Ğů ĐƵĂůĞƐ ĚĞĮŶŝĚŽƉŽƌ 'ĞƌĂůĚŽƚĂůŝďĂ
ĐŽŵŽ͞ƵŶŚĞĐŚŽũƵƌşŐĞŶŽ;ŚĞĐŚŽũƵƌşĚŝĐĂŵĞŶ-
ƚĞƌĞůĞǀĂŶƚĞͿĂů ƋƵĞůĂ ůĞLJ ůĞĂƚƌŝďƵLJĞůĂ ĐŽŶ-
secuencia de determinar el surgimiento de la
obligación tributaria concreta”22.
ŽŶ ƌĞůĂĐŝſŶĂů ǀşŶĐƵůŽ ĚĞ ĚĞƉĞŶĚĞŶĐŝĂ ƋƵĞ
ĞdžŝƐƚĞ ĞŶƚƌĞ ĂŵďŽƐ ĐŽŶĐĞƉƚŽƐ͕ >ƵŝƐ ůďĞƌƚŽ
ƌĂŽnjsŝůůĞŶĂ͕ ŚĂ ƐĞŹĂůĂĚŽ ƋƵĞ ͞ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia tributaria, que es la descripción
ůĞŐĂůĚĞůŽƐŚĞĐŚŽƐŝŵƉŽŶŝďůĞƐ͕ƟĞŶĞĂƐƉĞĐƚŽƐ
similares a estos, en la medida en que, como
se ha indicado anteriormente, el hecho impo-
nible debe quedar perfectamente subsumido
o encuadrado en dicha hipótesis. Así, el he-
ĐŚŽŝŵƉŽŶŝďůĞ ĞƐ ĐŽŶĐƌĞƚŽLJ ƉĞƌĐĞƉƟďůĞƉŽƌ
ůŽƐƐĞŶƟĚŽƐ͕ ĐŽŵŽĞů ƌŽƐƚƌŽĚĞƵŶĂ ƉĞƌƐŽŶĂ͕
mientras que la hipótesis de incidencia es
abstracta y no tangible, como el rostro de esa
ŵŝƐŵĂƉĞƌƐŽŶĂƌĞŇĞũĂĚŽĞŶƵŶĞƐƉĞũŽ͟23.
Se debe tener en cuenta que el hecho impo-
nible debe ser subsumido al ámbito de apli-
cación de la hipótesis de incidencia, puesto
ƋƵĞĞƐƚĞƷůƟŵŽĐŽŶĐĞƉƚŽ ĚĞĮŶĞůŽƐĂůĐĂŶĐĞƐ
ũƵƌşĚŝĐŽƐĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͘WŽƌĞůůŽ͕ĂĐŽŶƟŶƵĂ-
ĐŝſŶŚĂƌĞŵŽƐƵŶďƌĞǀĞƌĞƉĂƐŽĚĞůĂƐŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia del impuesto a la renta de ter-
cera categoría y el aporte al Fondo Comple-
ŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ĂĮŶĚĞƉŽĚĞƌŝĚĞŶƟĮĐĂƌƐŝĞƐƚĂŵŽƐ
ante los elementos de una misma obligación
ũƵƌşĚŝĐĂ͗
1. Aspecto material de la hipótesis de in-
cidencia tributaria del aporte al Fondo
Complementario
^ŽďƌĞ ĞƐƚĞĂƐƉĞĐƚŽ͕ 'ĞƌĂƌĚŽ ƚĂůŝďĂƐĞŹĂůĂ͗
͞ƐĞůŵĄƐŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞĂƐƉĞĐƚŽ͕ĚĞƐĚĞĞůƉƵŶ-
ƚŽĚĞǀŝƐƚĂĨƵŶĐŝŽŶĂůLJŽƉĞƌĂƟǀŽĚĞůĐŽŶĐĞƉƚŽ
;ĚĞůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐ ĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂͿƉŽƌƋƵĞ͕ ƉƌĞĐŝ-
ƐĂŵĞŶƚĞ͕ ƌĞǀĞůĂƐƵ ĞƐĞŶĐŝĂ͕ ƉĞƌŵŝƟĞŶĚŽ ƐƵ
ĐĂƌĂĐƚĞƌŝnjĂĐŝſŶĞŝŶĚŝǀŝĚƵĂůŝnjĂĐŝſŶ͕ĞŶĨƵŶĐŝſŶ
de todas las demás hipótesis de incidencia”24.
ĞƐĚĞĞůƉůĂŶŽŶĂĐŝŽŶĂů͕:ŽƌŐĞƌĂǀŽƵĐĐŝ͕ƐĞ-
ŹĂůĂƋƵĞ͞ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ
hace referencia a un comportamiento de las
ƉĞƌƐŽŶĂƐƐĞĂŶİƐŝĐĂƐŽũƵƌşĚŝĐĂƐ͟25.En ese sen-
ƟĚŽ͕ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶ-
ĐŝĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂǀŝĞŶĞĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚĂƉŽƌĚŽƐ
ĞůĞŵĞŶƚŽƐ͗ >ĂďĂƐĞ ŝŵƉŽŶŝďůĞ LJ ůĂ ĂůşĐƵŽƚĂ͕
ƋƵĞƐĞĂƉůŝĐĂƌĄƐŽďƌĞĚŝĐŚĂďĂƐĞ͕ĐŽŶĞůĮŶĚĞ
calcular el tributo a pagar.
En primer lugar, la base imponible será la base
sobre la que se determinará en cada obliga-
ción tributaria concreta el monto debido por
el tributo; es decir la base de cálculo. Al igual
ƋƵĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría, el aporte al Fondo Complementario que
corresponde efectuar a las empresas mineras
ƚĂŵďŝĠŶŐƌĂǀĂůĂ ƌĞŶƚĂŶĞƚĂŽďƚĞŶŝĚĂƉŽƌ ůĂƐ
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐĂƉĂƌƟƌĚĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽϮϬϭϮ͘
ŶĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ ůĂ ZĞƐŽůƵĐŝſŶĚĞ ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶ-
ĚĞŶĐŝĂϬϰϳͲϮϬϭϯͲ^hEd͕ĞůŝŵƉŽƌƚĞĚĞůĂƉŽƌƚĞ
al Fondo Complementario se calcula sobre la
renta neta de las empresas mineras consig-
ŶĂĚĂĞŶůĂĐĂƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟
ĚĞů Wd ϲϴϮ ;ĞĐůĂƌĂĐŝſŶ :ƵƌĂĚĂ ŶƵĂů ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂͿ͘ƐŝŵŝƐŵŽ͕ĂƋƵĞůůĂĞƐůĂ
misma renta neta sobre la cual se calcula el
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͘
En efecto, la renta neta consignada en la casilla
ϭϭϬĚĞůWdϲϴϮ͕ĞƐĞůƌĞƐƵůƚĂĚŽĚĞƵŶƉƌŽĐĞƐŽ
ƋƵĞƟĞŶĞĞŶĐƵĞŶƚĂĞůŝŶƚĞŐƌŽĚĞůŽƐŝŶŐƌĞƐŽƐ
ŐĞŶĞƌĂĚŽƐĞŶƵŶĞũĞƌĐŝĐŝŽĮƐĐĂů͕ ƉĂƐĂŶĚŽƉŽƌ
una etapa de depuración de elementos nega-
ƟǀŽƐĐŽŵŽĞƐůĂĚĞĚƵĐĐŝſŶĚĞŐĂƐƚŽƐĐĂƵƐĂůĞƐ͘
21 Ibíd. pp. 84-85.
22 Ibídem.
23 $5$2=9,//(1$ /XLV $OEHUWR ³(O KHFKR LPSRQLEOH \ VX UHODFLyQ FRQ OD FXHVWLyQ GH OD OH\ DSOLFDEOH HQ
IXQFLyQGHOWLHPSRHQHOFDVRGHO,PSXHVWRDOD5HQWD´(Q³+RPHQDMHD /XLV+HUQiQGH]%HUHQJXHO´/LPD
IPDT. 2010. p. 41.
24 ATALIBA, Geraldo. Op. cit. p. 137.
25 BRAVO CUCCI, Jorge. Op. cit. p. 172.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
227
THEMIS 64 | Revista de Derecho
En esa línea de ideas, Guillermo Grellaud,
ĞŶƐĞŹĂƋƵĞƌĞŶƚĂŶĞƚĂ ͞ĞƐůĂƌŝƋƵĞnjĂƌĞĂů ŐĞ-
nerada después de descontar todas aquellas
erogaciones”Ϯϲ͘Por tanto, en cuanto a este as-
ƉĞĐƚŽ͕ĐŽŶƐŝĚĞƌĂŵŽƐƋƵĞĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶ-
ƚƌĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
y el aporte al Fondo Complementario de cargo
de las empresas mineras.
En segundo lugar, la alícuota es el factor que
se aplica sobre la base imponible para deter-
minar el tributo que corresponderá pagar. En
ĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞƐĚĞĮŶŝĚĂƉŽƌ>ƵŝƐůďĞƌƚŽƌĂŽnj
sŝůůĞŶĂĐŽŵŽ͞ůĂ ƉĂƌƚĞĚĞ ůĂƌŝƋƵĞnjĂ ĚĞůĐŽŶ-
tribuyente que, para poder cumplir con sus
ĮŶĞƐ͕ĞůƐƚĂĚŽƚŽŵĂ ƉĂƌĂƐşƉŽƌ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌůŽ
de esa manera la Ley tributaria. Es la cuota del
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ ĚĞů ƚƌŝďƵƚŽƋƵĞ ůĞ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞ
al Estado”27.
ŶĞů ĐĂƐŽ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞ-
ƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ůĂĂůşĐƵŽƚĂĞƐĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϯϬй
y se aplica sobre la renta neta consignada en
ůĂĐĂƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟ĚĞů Wd
ϲϴϮ͘WŽƌƐƵƉĂƌƚĞ͕ůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶ-
do Complementario que corresponde a las
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐĞƐϬ͘ϱй͘ƐƚĞƐĞĂƉůŝĐĂƚĂŵ-
bién sobre la renta neta consignada en la ca-
ƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟ĚĞůWdϲϴϮ͘
^ŝďŝĞŶ͕ĞǀŝĚĞŶƚĞŵĞŶƚĞ͕ŶŽĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶ-
ƚƌĞůĂ ĂůşĐƵŽƚĂĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚŝĞŶƚĞĂů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJĂƋƵĞůůĂĞƐƚĂďůĞ-
cida para el aporte al Fondo Complementario,
debemos tener en cuenta que si los demás ele-
mentos de la hipótesis de incidencia tributaria
ĂƉůŝĐĂďůĞƐĂů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂ-
tegoría y al aporte a dicho fondo coinciden. En-
tonces, podremos concluir que, en realidad, el
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶ
ŵĞƌŽŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ƉŽƌŐƵĂƌĚĂƌĚŝĐŚŽ
ĂƉŽƌƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĐŽŶĞůƌĞĨĞƌŝĚŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
ŽŵŽLJĂŚĞŵŽƐŝŶĚŝĐĂĚŽƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞ͕ĞdžŝƐƚĞ
ŝĚĞŶƟĚĂĚƉůĞŶĂĞŶƚƌĞůĂƐďĂƐĞƐŝŵƉŽŶŝďůĞƐĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJĚĞů
aporte al Fondo Complementario, correspon-
ĚŝĞŶĚŽ ĂŚŽƌĂĚĞƚĞƌŵŝŶĂƌ Ɛŝ ƚĂů ŝĚĞŶƟĚĂĚ ƐĞ
presenta también con respecto a los demás
elementos esenciales de la hipótesis de inci-
dencia tributaria que caracterizan a ambos
impuestos.
2. Aspecto temporal de la hipótesis de
incidencia
ƐƚĞĂƐƉĞĐƚŽĞƐƚĄƌĞĨĞƌŝĚŽĂůŵŽŵĞŶƚŽĞdžĂĐƚŽ
ĞŶƋƵĞƐĞĐŽŶĮŐƵƌĂ͕ŽĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌĞƐƟŵĂƋƵĞ
ĚĞďĞ ƚĞŶĞƌƐĞƉŽƌ ĐŽŶĮŐƵƌĂĚĂ͕ Ğů ĐŽŵƉŽƌƚĂ-
ŵŝĞŶƚŽŽďũĞƟǀŽƋƵĞĚĂůƵŐĂƌĂůĂĐŽŶĮŐƵƌĂĐŝſŶ
ĚĞů͞ĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂů͟ĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝ-
ĚĞŶĐŝĂ͘^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ƚĂŶƚŽĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĐŽŵŽĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶ-
tario que corresponde efectuar a las empresas
mineras son impuestos de periodicidad anual,
dado que son el resultado de computar los in-
gresos y gastos tributarios obtenidos entre el
ϭĚĞĞŶĞƌŽLJĞůϯϭĚĞĚŝĐŝĞŵďƌĞĚĞĐĂĚĂĂŹŽ͘
En efecto, el resultado de computar dichos
ingresos y gastos tributarios durante cada pe-
riodo anual determina el importe de la renta
ŶĞƚĂƐŽďƌĞůĂĐƵĂůƐĞĂƉůŝĐĂƚĂŶƚŽĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ
ĂůĂ ZĞŶƚĂĐŽŵŽ Ğů ĂƉŽƌƚĞĂů &ŽŶĚŽŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽ͘WŽƌƚĂŶƚŽ͕ĞdžŝƐƚĞƚĂŵďŝĠŶŝĚĞŶƟĚĂĚ
ĞŶƚƌĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría y el aporte a dicho Fondo que corresponde
efectuar a las empresas mineras, en cuanto a
su aspecto temporal.
3. Aspecto personal de la hipótesis de
ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ;ůŽƐƐƵũĞƚŽƐĚĞů ŝŵ-
puesto)
Ŷ ƚŽĚĂƌĞůĂĐŝſŶ ũƵƌşĚŝĐĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĞdžŝƐƚĞ ƵŶ
ǀşŶĐƵůŽĞŶƚƌĞĞůĂĐƌĞĞĚŽƌLJĞů ĚĞƵĚŽƌƚƌŝďƵƚĂ-
rio. Por un lado, el acreedor tributario actúa
siempre a nombre del Estado, en ejercicio de
la potestad tributaria otorgada por las nor-
ŵĂƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐ͕ŵŝĞŶƚƌĂƐƋƵĞĞůĚĞƵĚŽƌ
tributario adquiere tal calidad y por lo tanto
queda obligado al pago del impuesto en la
ŵĞĚŝĚĂƋƵĞ ƌĞĂůŝĐĞ ůĂƐ ĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐĞŶŵĂƌĐĂ-
das legalmente como generadoras de la obli-
gación tributaria. Es decir, su nacimiento está
condicionado a la realización del supuesto de
hecho establecido por ley. Es fundamental,
entonces, estudiar los dos modos en los que
ƐĞƉƵĞĚĞƉƌĞƐĞŶƚĂƌƵŶƐƵũĞƚŽ͗^ƵũĞƚŽĂĐƟǀŽŽ
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͘
ŽŶ ƌĞůĂĐŝſŶĂů ƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽ ĐŽŵŽĂĐƌĞĞĚŽƌ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕Ğů ĂƌơĐƵůŽ ϰ ĚĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ
establece que el acreedor tributario es aquel
ĂĨĂǀŽƌ ĚĞůĐƵĂů ĚĞďĞƌĞĂůŝnjĂƌƐĞůĂ ƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ
tributaria28. Asimismo, sólo se consideran dos
26 Ibíd. p. 972.
27 ARAOZ VILLENA, Luis Alberto. Op. cit. p. 46.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
228
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ŶŝǀĞůĞƐĚĞŐŽďŝĞƌŶŽ ĐŽŵŽƟƚƵůĂƌĞƐĚĞůƉŽĚĞƌ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ͗ůŐŽďŝĞƌŶŽĐĞŶƚƌĂůLJůŽƐŐŽďŝĞƌŶŽƐ
ůŽĐĂůĞƐŽ ŵƵŶŝĐŝƉŝŽƐ͘ Ŷ ĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕DŝŐƵĞů
DƵƌĞŶƐĞŹĂƋƵĞ͞ĞůƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽĞƐƵŶŽƐŽůŽLJ
siempre es el Estado, pues sólo él, como ente
ƐŽďĞƌĂŶŽ͕ĞƐƚĄŝŶǀĞƐƟĚŽĚĞůĂƉŽƚĞƐƚĂĚƚƌŝďƵ-
taria como atributo de su soberanía”Ϯϵ.
Así, en el caso de los aportes al Fondo Com-
plementario que corresponden efectuar a las
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐLJ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ
de tercera categoría, estamos ante un mismo
ƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽ͕ĞŶĐĂƌŶĂĚŽ ĞŶĞů ŐŽďŝĞƌŶŽĐĞŶ-
tral, por lo que en cuanto a este aspecto tam-
ďŝĠŶĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶƚƌĞĂŵďŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐ͘
De igual forma, comparten el mismo admi-
nistrador tributario pues la Sunat es el admi-
nistrador de los tributos internos, dentro de
los cuales destaca el impuesto a la renta de
tercera categoría. Sin embargo, en el caso del
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ůĂ^ƵŶĂƚƟĞ-
ŶĞƵŶƉĂƉĞůĚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƌƉƌŽǀŝƐŝŽŶĂůƉƵĞƐ
ƚƌĂŶƐĮĞƌĞůŽƐĂƉŽƌƚĞƐĂů&ŽŶĚŽŽŶƐŽůŝĚĂĚŽĚĞ
ZĞƐĞƌǀĂƐWƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐ͕ ƉĂƌĂůƵĞŐŽ ƐĞƌ ĚŝƐƚƌŝ-
buidos por la ONP.
ŶĐƵĂŶƚŽĂůĂ ĮŐƵƌĂĚĞů^ƵũĞƚŽWĂƐŝǀŽĚĞůŝŵ-
puesto o de la obligación tributaria, tal es la
ƉĞƌƐŽŶĂƋƵĞĞƐƚĄŽďůŝŐĂĚĂůĞŐĂůŵĞŶƚĞĂ ƐĂƟƐ-
facer la obligación pecuniaria ĞdžůĞŐĞ, en detri-
ŵĞŶƚŽĚĞƐƵƉƌŽƉŝŽƉĂƚƌŝŵŽŶŝŽLJĞŶ ĨĂǀŽƌĚĞů
ƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽ͘ŶĞĨĞĐƚŽ͕ĂůƌĞƐƉĞĐƚŽDŝŐƵĞůDƵƌ
ĐŽŵĞŶƚĂƋƵĞ͞ĞůĐŽŶĐĞƉƚŽĚĞƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽĂůƵ-
ĚĞĂůĂƉĞƌƐŽŶĂƋƵĞƟĞŶĞĂƐƵĐĂƌŐŽĞůĐƵŵƉůŝ-
miento de la obligación tributaria principalϯϬ”.
ĞĂĐƵĞƌĚŽĐŽŶĞůĂƌơĐƵůŽϳĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵ-
ƚĂƌŝŽ͕Ğů ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽĞƐ ůĂ ƉĞƌƐŽŶĂŽďůŝŐĂĚĂ
al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable31. Asimis-
ŵŽ͕ Ğů ſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ ĚĞĮŶĞ Ăů ĐŽŶƚƌŝďƵ-
yente como aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obli-
gación tributaria. Al respecto, en el caso bajo
análisis, las empresas mineras son deudores
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽƐƚĂŶƚŽ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ
tercera categoría como del aporte al Fondo
ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ ƚĂŵďŝĠŶ ŝĚĞŶƟ-
dad en cuanto a este aspecto.
4. Aspecto territorial o espacial
Es el elemento que indica el lugar en el cual
ĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽƌĞĂůŝnjĂĞůŚĞĐŚŽŝŵƉŽŶŝďůĞ͘Ɛ
ĚĞĐŝƌ͕ĞƐĞůůƵŐĂƌ ĚŽŶĚĞƐĞůůĞǀĂ ĂĐĂďŽ ĞůĂƐ-
pecto material del hecho imponible.
No hay duda de que el aporte al Fondo Com-
ƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽLJĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂ
categoría comparten el mismo aspecto territo-
rial, pues ambos responden a la generación de
rentas en el territorio nacional. Conforme con
ůŽĂŶƚĞƐĞdžƉƵĞƐƚŽ͕ƉŽĚĞŵŽƐĂƉƌĞĐŝĂƌƋƵĞĞdžŝƐ-
ƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶƚƌĞƚŽĚŽƐ ůŽƐĞůĞŵĞŶƚŽƐĞƐĞŶ-
ciales de la hipótesis de incidencia tributaria
ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJ
del aporte a dicho fondo a cargo de las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĐŽŶĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞůƉŽƌĐĞŶƚĂũĞĚĞ
la tasa de la alícuota aplicable.
Ahora bien, en el entendido que la materia
ŝŵƉŽŶŝďůĞĚĞ ĂŵďŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ůĂ
misma renta neta de las empresas mineras, y
que los demás elementos de la hipótesis de in-
cidencia coinciden, podemos concluir que, en
realidad, el aporte al Fondo Complementario
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŵĞƌŽŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂ
ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ ĂůĂ ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ ĚĞů ϯϬй Ă
ϯϬ͘ϱй͘^ŝĞŶĚŽĞůůŽ ĂƐş͕ůĂ ĐƌĞĂĐŝſŶĚĞůĂƉŽƌƚĞ
al fondo mencionado a cargo de las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶĂ ŵŽĚŝĮĐĂ-
ĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƋƵĞ
ƐĞĞŶĐŽŶƚƌĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞ ůĂƐƵƐ-
ĐƌŝƉĐŝſŶĚĞů ĐŽŶǀĞŶŝŽ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕LJ ŶŽ ůĂ
ĐƌĞĂĐŝſŶĚĞƵŶŶƵĞǀŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
De esta manera, el aporte al Fondo Comple-
mentario se encontraría dentro del ámbito
ĚĞ ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĐŽŶĨĞƌŝĚŽ ƉŽƌ Ğů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad de empresa receptora, en tanto
ƋƵĞƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞ
ůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂ
categoría aplicable a las empresas mineras.
Por ello, discrepamos con la opinión de la Ad-
28 $UWtFXOR>&yGLJR7ULEXWDULR@³$FUHHGRUWULEXWDULRHVDTXHOHQIDYRUGHOFXDOGHEHUHDOL]DUVHODSUHVWDFLyQWUL-
EXWDULD(OJRELHUQRFHQWUDOORVJRELHUQRVUHJLRQDOHV\ORVJRELHUQRVORFDOHVVRQDFUHHGRUHVGHODREOLJDFLyQ
tributaria, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
HVDFDOLGDGH[SUHVDPHQWH´
29 MUR VALDIVIA, Miguel. Op. cit. p. 518.
30 MUR VALDIVIA, Miguel. Op. cit. p. 519.
31 6HJ~QHODUWtFXOR GHO&yGLJR 7ULEXWDULRHOGHXGRUWULEXWDULR HVODSHUVRQD REOLJDGDDOFXPSOLPLHQWR GHOD
SUHVWDFLyQWULEXWDULDFRPRFRQWULEX\HQWHRUHVSRQVDEOH
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
229
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂĞdžƉƌĞƐĂĚĂĞŶ/ŶĨŽƌŵĞ
ϬϮϰͲϮϬϭϯͲ^hEdͬϰϬϬϬϬ ĞŶ Ğů ƐĞŶƟĚŽ ĚĞ
ƋƵĞĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵƉƌĞƐĂƌĞ-
ceptora no es oponible frente al aporte de las
empresas mineras al Fondo Complementario,
pues consideramos que estamos frente a un
ŝŵƉƵĞƐƚŽĂƵƚſŶŽŵŽ͕ŝŶĚĞƉĞŶĚŝĞŶƚĞLJĚŝƐƟŶƚŽ
Ăů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ŽŵŽ ŚĞŵŽƐ ƐĞŹĂůĂĚŽ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞŵĞŶƚĞ͕
ƚĂŶƚŽĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría como el aporte al Fondo Complementario a
cargo de las empresas mineras guardan iden-
ƟĚĂĚƉůĞŶĂ ĞŶĐƵĂŶƚŽĂ ƚŽĚŽƐůŽƐ ĞůĞŵĞŶƚŽƐ
esenciales de la hipótesis de incidencia tribu-
ƚĂƌŝĂ͕ĐŽŶĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂ͕ƉŽƌůŽƋƵĞ
–en realidad– el aporte al Fondo ya mencio-
ŶĂĚŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂƚĂƐĂ ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕LJŶŽ
ƵŶŶƵĞǀŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
Por tanto, el aporte al Fondo Complementa-
rio de cargo de las empresas mineras debe
quedar comprendido dentro del ámbito de
ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵ-
presa receptora, por tratarse de una mera mo-
ĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ
de tercera categoría aplicable a esta.
V. EXIGIBILIDAD DEL CONVENIO DE ESTA-
BILIDAD JURÍDICA
ŽŵŽLJĂƐĞŹĂůĂŵŽƐ͕ůĂƉůĞŶĂǀĂůŝĚĞnjLJĞĮĐĂĐŝĂ
ĚĞůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐĞůĞ-
brados por el Estado peruano se encuentran
ƌĞĐŽŶŽĐŝĚĂƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞƉŽƌĞůĂƌơĐƵ-
ůŽϲϮĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶLJ͕ĚĞŵĂŶĞƌĂŐĞŶĞƌĂů͕
ƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽ ϭϯϱϳĚĞůſĚŝŐŽ ŝǀŝů͘ŶĞĨĞĐ-
ƚŽ͕ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ĞŵƉƌĞƐĂƐ
receptoras celebradas con el Estado peruano
ƟĞŶĞůĂĐŽŶĚŝĐŝſŶĚĞĐŽŶƚƌĂƚŽƐͲůĞLJ͕ƉŽƌůŽƋƵĞ
ƐƵƉůĞŶĂǀŝŐĞŶĐŝĂLJĞĮĐĂĐŝĂƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĂƌĞĐŽ-
ŶŽĐŝĚĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůLJůĞŐĂůŵĞŶƚĞ͘
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ůĂƐŽďůŝŐĂĐŝŽŶĞƐĂƐƵŵŝĚĂƐƉŽƌ
ĞůƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽďĂũŽůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚŶŽ ƉƵĞĚĞŶƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚĂƐŽĚĞũĂĚĂƐ
sin efecto unilateralmente por el Estado, tal
ĐŽŵŽůŽ ƌĞĐŽŶŽĐĞ Ğů ĂƌơĐƵůŽϯϵ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͘ dĂůŶŽƌŵĂ ĞƐƚĂďůĞĐĞ ƋƵĞ ůŽƐ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚƟĞŶĞŶ ůĂĐĂůŝĚĂĚ ĚĞ
contratos con fuerza de ley, de manera que no
ƉƵĞĚĞŶƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐŽĚĞũĂĚŽƐ ƐŝŶĞĨĞĐƚŽ
unilateralmente por el Estado.
Consecuentemente, en el entendido que el
aporte al Fondo Complementario, a cargo de
ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ͕ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ƵŶ ŵĞƌŽ
ŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞ ůĂ ĂůşĐƵŽƚĂ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ
ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ĠƐƚĂƐ͕
el cobro de dicho aporte por parte de la Ad-
ministración Tributaria importaría un desco-
nocimiento de la estabilidad conferida por el
ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵƉƌĞƐĂ ƌĞĐĞƉƚŽ-
ra. Ello pudiendo las empresas receptoras de
ůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ ĞdžŝŐŝƌ Ăů ƐƚĂĚŽ ƋƵĞ ĐƵŵƉůĂ ĐŽŶ
ƐƵƐŽďůŝŐĂĐŝŽŶĞƐLJ͕ĞŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ ƐĞĂďƐƚĞŶ-
ŐĂĚĞĞdžŝŐŝƌĞůƉĂŐŽĚĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵ-
plementario.
ŶĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ĞůĂƌơĐƵůŽϰϴ ĚĞůĞĐƌĞƚŽ>Ğ-
ŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳĞƐƚĂďůĞĐĞĂů ĂƌďŝƚƌĂũĞĐŽŵŽŵĞ-
ĐĂŶŝƐŵŽĚĞƐŽůƵĐŝſŶĚĞĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐƋƵĞƉƵ-
dieran suscitarse con relación a los alcances de
ůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐŽŶƚĞŶŝĚĂĞŶůŽƐĐŽŶǀĞ-
nios. Así la ejecución del contrato sería el tema
ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƟĚŽLJŶŽ ĞůĐŽďƌŽ ĚĞůĂƉŽƌƚĞ ĐŽŵŽ
manifestación del ŝƵƐŝŵƉĞƌŝƵŵ del Estado. En
ĞĨĞĐƚŽ͕ĞůŚĞĐŚŽĚĞƋƵĞůĂ ŵĂƚĞƌŝĂĐŽŶƚƌŽǀĞƌ-
ƟĚĂĞƐƚĠƌĞůĂĐŝŽŶĂĚĂĂůƉĂŐŽĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͕
ŶŽƉƵĞĚĞƐĞƌŵŽƟǀŽƉĂƌĂĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌƋƵĞĞƐƚĂ-
mos frente a una materia no arbitrable, pues
ĞůŚĞĐŚŽ ĐƵĞƐƟŽŶĂĚŽŶŽĞƐ ŝƵƐŝŵƉĞƌŝƵŵ del
Estado. Sería, más bien, la inejecución de un
ĐŽŶƚƌĂƚŽͲůĞLJƌĞŐŝĚŽƉŽƌŶŽƌŵĂƐĐŝǀŝůĞƐ͘
Así Julio Fernández Cartagena, al comentar el
ůĂƵĚŽĂƌďŝƚƌĂů ĚĞů ĨĂŵŽƐŽ ĂƌďŝƚƌĂũĞůůĞǀĂĚŽ Ă
cabo entre el Estado Peruano y Luz del Sur y
la Empresa de Distribución Eléctrica de Lima
EŽƌƚĞ;ĚĞůŶŽƌͿ͕ƐĞŹĂůſƋƵĞ͗͞ůůĂƵĚŽĞŵŝƟĚŽ
en el caso seguido por Edelnor, se dijo que la
ĐƵĞƐƟſŶĞƐĞŶĐŝĂůƐŽŵĞƟĚĂĂ ĂƌďŝƚƌĂũĞĞƐƚĂďĂ
referida precisamente a materias de índole
ĐŝǀŝůĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂůLJ͕ĞŶĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂ͕ŝŶĚŝƐĐƵƟ-
blemente bajo la jurisdicción arbitral atribuida
ĐŽŶǀĞŶĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞĂĞƐƚĞdƌŝďƵŶĂů͟32. En efec-
ƚŽ͕ĞŶĚŝĐŚĂŽĐĂƐŝſŶƐĞĚŝƐĐƵƟſĞůĂůĐĂŶĐĞĚĞůĂ
estabilidad tributaria otorgada a las empresas
ƐƵƐĐƌŝƉƚŽƌĂƐĚĞƵŶĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
rídica, pues el Estado desconoció su obligación
de mantener el régimen del impuesto a la ren-
ta estabilizado.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐƚĂŵ-
ďŝĠŶƉƵĞĚĞŶŚĂĐĞƌǀĂůĞƌƐƵƐĚĞƌĞĐŚŽƐĂƚƌĂǀĠƐ
de un arbitraje internacional, siempre y cuan-
ĚŽƐĞĂĨĂĐƟďůĞĂĐƌĞĚŝƚĂƌƋƵĞůĂǀƵůŶĞƌĂĐŝſŶĚĞů
ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽĞƐƚĂďŝůŝnjĂĚŽ ŝŶǀŽůƵĐƌĞ ƵŶ
32 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. Op. cit. p. 33.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
230
THEMIS 64 | Revista de Derecho
incumplimiento de las obligaciones de protec-
ĐŝſŶĚĞůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĂƐƵŵŝĚĂƐƉŽƌĞůƐƚĂĚŽ͘
ĞƐĞƌĂƐş͕Ğů ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƉŽĚƌşĂƌĞĐƵƌƌŝƌĂ ůĂ
ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶĚĞůĞŶƚƌŽ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞ-
ŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ33.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞůĂƌơĐƵůŽϮϱĚĞůĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌ-
ŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ
/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĞƐƚĂďůĞĐĞ ƋƵĞ ůŽƐ ƌĞƋƵŝƐŝƚŽƐƋƵĞ
ĚĞďĞŶĚĞ ĐƵŵƉůŝƌƐĞ͕ĂĮŶ ĚĞƋƵĞ ĞůŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nista de un país miembro de tal, pueda some-
ƚĞƌĂ ůĂ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶ ĂƌďŝƚƌĂůĚĞů ĞŶƚƌŽ /ŶƚĞƌ-
ŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ƌƌĞŐůŽĚĞ ŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐ ZĞůĂƟǀĂƐ
Ă /ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐƵŶĂ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂĞdžŝƐƚĞŶƚĞĐŽŶ
otro Estado miembro del mismo, en relación
ĐŽŶƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
dĂůĞƐƌĞƋƵŝƐŝƚŽƐ ƐŽŶ͗ ;ŝͿ ĞďĞ ĞdžŝƐƟƌĞů ĐŽŶ-
ƐĞŶƟŵŝĞŶƚŽ ƉŽƌ ĞƐĐƌŝƚŽ ĞŶƚƌĞ ůĂƐ ƉĂƌƚĞƐ ĚĞ
ƐŽŵĞƚĞƌĞůĐŽŶŇŝĐƚŽĂĂƌďŝƚƌĂũĞĂŶƚĞĞůĞŶƚƌŽ
/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟ-
ǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͖;ŝŝͿůĂĚŝƐƉƵƚĂĚĞďĞƐĞƌĞŶƚƌĞ
ƵŶƐƚĂĚŽ ŵŝĞŵďƌŽ ĚĞů ĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů
ĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽ-
nes y el nacional de otro Estado miembro del
ĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐ
ZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͖LJ͕;ŝŝŝͿĚĞďĞƚƌĂƚĂƌƐĞĚĞ
disputa de naturaleza jurídica que surja direc-
ƚĂŵĞŶƚĞĚĞƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
ƐşůĂƐĐŽƐĂƐ͕ƉĂƌĂƋƵĞƵŶŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂĞdžƚƌĂŶ-
ũĞƌŽƉƵĞĚĂƌĞĐƵƌƌŝƌĂůĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞ
ƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͕
es imprescindible el cumplimiento de los re-
ƋƵŝƐŝƚŽƐƐĞŹĂůĂĚŽƐ͘dĞŶŝĞŶĚŽĞŶĐƵĞŶƚĂůŽĂŶ-
terior, las empresas mineras podrían iniciar
un arbitraje contra el Estado peruano con el
ĮŶĚĞƋƵĞƵŶdƌŝďƵŶĂůƌďŝƚƌĂůĚĞĐůĂƌĞƋƵĞ͕ĞŶ
efecto, dicho aporte se encuentra estabilizado
y que, por lo tanto, no corresponde que su
pago se efectué.
Ahora bien, consideramos que las empresas
mineras podrían iniciar el referido arbitraje
sea que se hubiesen negado a efectuar el pago
del aporte al Fondo Complementario o hubie-
se optado por efectuar dicho pago.
En efecto, consideramos que las dichas empre-
sas podrían optar por realizar el aporte al fondo
antes mencionado, sin que ello afecte su de-
recho a recurrir a un arbitraje contra el Estado
peruano con el objeto de que se declare que no
se encuentran obligadas a efectuar dicho apor-
ƚĞLJƐĞ ůĞŽďůŝŐƵĞĂ ƌĞƐƟƚƵŝƌůŽŝŶĚĞďŝĚĂŵĞŶƚĞ
ĂƉŽƌƚĂĚŽ͘ĞƌĞƐŽůǀĞƌĞůdƌŝďƵŶĂůƌďŝƚƌĂůƋƵĞĞů
aporte al Fondo Complementario se encuentra
comprendido dentro de la estabilidad conferi-
ĚĂƉŽƌĞů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ƌĞĐĞƉƚŽƌ͕
ĚŝĐŚŽĂƉŽƌƚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂƵŶƉĂŐŽŝŶĚĞďŝĚŽĚĞ
ĂĐƵĞƌĚŽĐŽŶĞůĂƌơĐƵůŽϭϮϲϳĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝů͘
En tal supuesto, las empresas mineras podrían
ĞdžŝŐŝƌĂůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂůĂƌĞƐƟƚƵ-
ción de lo indebidamente aportado al Fondo
Complementario. Al respecto, cabe mencio-
ŶĂƌĞůĂƌơĐƵůŽϭϮϳϯĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝůĐŽŶĨŽƌŵĞ
Ăů ĐƵĂů ͞ƐĞ ƉƌĞƐƵŵĞũƵƌŝƐ ƚĂŶƚƵŵ que hubo
error en el pago cuando se cumple con una
prestación que nunca se debió o que ya esta-
ba pagada”.
VI. CONCLUSIONES
Ă͘ Ŷ Ğů ĞŶƚĞŶĚŝĚŽƋƵĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ
estabilidad de empresa receptora úni-
ĐĂŵĞŶƚĞĐŽŶĮĞƌĞŶ ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶ ĨƌĞŶƚĞĂ
ĐƵĂůƋƵŝĞƌŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂZĞŶƚĂ͕ ůĂƷŶŝĐĂ ĨŽƌŵĂĞŶ
ƋƵĞĞůĂƉŽƌƚĞŶŽƉŽĚƌşĂƐĞƌĞdžŝŐŝĚŽĂůĂƐ
empresas mineras sería que dicho apor-
ƚĞĐŽŶƐƟƚƵLJĂĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽ
ĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ď͘ džŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶĐƵĂŶƚŽĂůŽƐĞůĞŵĞŶ-
tos esenciales de la hipotesis de inci-
ĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĂƉůŝĐĂďůĞƐ ƚĂŶƚŽĂů/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
como al aporte al Fondo Complementa-
rio que corresponde efectuar a las em-
presas mineras.
Đ͘ Ğ ĂĐƵĞƌĚŽ ĐŽŶ ůĂƐ ĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐ ĚĞů
aporte al Fondo Complementario a car-
go de las empresas mineras, puede con-
ĐůƵŝƌƐĞ ƋƵĞ ĞdžŝƐƚĞ ŝĚĞŶƟĚĂĚ ĞŶ ĐƵĂŶƚŽ
a los aspectos materiales, temporales y
ƐƵďũĞƟǀŽƐĚĞ ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ
de dicho aporte con los correspondien-
ƚĞƐ Ăů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂ
33 El Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones es un tratado multilateral elaborado
SRUORV'LUHFWRUHV(MHFXWLYRV GHO%DQFR,QWHUQDFLRQDOGH 5HFRQVWUXFFLyQ\)RPHQWR\ WLHQHFRPR¿QDOLGDG
IDFLOLWDUODVXPLVLyQGHFRQWURYHUVLDV\GLVSXWDVUHODWLYDV DODVLQYHUVLRQHVHQWUHXQ(VWDGRFRQWUDWDQWH\ORV
QDFLRQDOHVGHRWURV(VWDGRVFRQWUDWDQWHVDXQSURFHGLPLHQWRGHFRQFLOLDFLyQRDUELWUDMHGHDFXHUGRDODVGLV-
SRVLFLRQHVGHOLQGLFDGRWUDWDGR&DEHVHxDODUTXHHOWUDWDGRHQWUy HQYLJHQFLDUHVSHFWRGHO(VWDGRSHUXDQR
el 8 de septiembre de 1993.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
231
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ĐŽŶ ůĂ ƷŶŝĐĂ ĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞ ůĂ
alícuota.
Ě͘ WŽƌ ƚĂŶƚŽ͕ ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ ƉůĞŶĂ ŝĚĞŶƟĚĂĚ
entre los elementos esenciales de la hi-
pótesis de incidencia correspondiente al
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
y el aporte al Fondo Complementario a
ĐĂƌŐŽĚĞůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĞƐƚĞƷůƟ-
ŵŽĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶ-
ƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ
ĂƉůŝĐĂďůĞĚĞϯϬйĂůϯϬ͘ϱй͘
e. Ahora bien, considerando lo anterior,
ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐĐƵLJŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ ƐĞǀĞĂŶ ǀƵůŶĞƌĂĚŽƐ͕ƉŽ-
drían iniciar contra el Estado peruano un
arbitraje con el propósito de que un Tri-
bunal Arbitral declare que las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐ ƐƵƐĐƌŝƉƚŽƌĂƐ ĚĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶşŽƐ
no se encuentran obligadas a realizar
el aporte al Fondo Complementario por
encontrarse dentro del ámbito de la es-
ƚĂďŝůŝĚĂĚ ŽƚŽƌŐĂĚĂ ƉŽƌ ƐƵ ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad de empresa receptora.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
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