El fondo complementario de jubilación minera, metalúrgica y siderúrgica, y su inexigibilidad frente a los convenios de estabilidad jurídica

AutorJuan Manuel Salazar Benza, Renzo Grández Villarreal
Páginas217-231
217
/Ŷ ŽƌĚĞƌ ƚŽ ĂƩƌĂĐƚ ŶĞĐĞƐƐĂƌLJ ŝŶǀĞƐƚŵĞŶƚĨŽƌ
ƚŚĞĚĞǀĞůŽƉŵĞŶƚŽĨŽƵƌĐŽƵŶƚƌLJ͕ƚŚĞWĞƌƵǀŝĂŶ
^ƚĂƚĞƐŝŐŶĞĚĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐŽĨůĞŐĂůƐƚĂďŝůŝƚLJǁŝƚŚ
ǀĂƌŝŽƵƐŵŝŶŝŶŐĐŽŵƉĂŶŝĞƐ͕ĨŽƌƚŚĞƉƵƌƉŽƐĞ ŽĨ
ŶŽƚ ĂůƚĞƌŝŶŐ ƚŚĞ ůĞŐĂů ƌĞŐŝŵĞ ŽĨ ƚŚĞ ŝŶĐŽŵĞ
ƚĂdž ĨŽƌ Ă ĐĞƌƚĂŝŶ ƉĞƌŝŽĚ͘ ,ŽǁĞǀĞƌ͕ ŝƐ ƚŚĞƌĞ
ĂŶĞdžĐĞƉƟŽŶ͍tŚŝĐŚ ĂƌĞƚŚĞ ƐĐŽƉĞƐ ŽĨƚŚĞƐĞ
ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ͍
'ƵŝĚĞĚ ďLJ ƚŚĞ ƉƌŝŶĐŝƉůĞƐ ĂŶĚ ďĂƐŝĐ ĐŽŶĐĞƉƚƐ
ŽĨ dĂdž >Ăǁ͕ ƚŚĞ ĂƵƚŚŽƌƐ ǁŝůů ƐƚƵĚLJ ƚŚĞ
ŶĂƚƵƌĞ ŽĨ ƚŚĞ Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica͕
ĚĞƚĞƌŵŝŶŝŶŐ ŝĨ ŝƚ ůĞĂĚƐ ƚŽ ĂŶ ŝŶĨƌŝŶŐĞŵĞŶƚ
ŽĨ ůĞŐĂů ƐƚĂďŝůŝƚLJ ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ ƐŝŐŶĞĚ ďLJ ƚŚĞ
WĞƌƵǀŝĂŶ^ƚĂƚĞ͘
ŽŶ Ğů ƉƌŽƉſƐŝƚŽ ĚĞ ĂƚƌĂĞƌŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ ŶĞĐĞ-
ƐĂƌŝĂƐ ƉĂƌĂĞů ĚĞƐĂƌƌŽůůŽ ĚĞ ŶƵĞƐƚƌŽƉĂşƐ͕ Ğů
ƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽƐƵƐĐƌŝďŝſĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝ-
ůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐŽŶ ĚŝǀĞƌƐĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕
ĂĞĨĞĐƚŽƐĚĞŶŽ ĂůƚĞƌĂƌĞůƌĠŐŝŵĞŶũƵƌşĚŝĐŽĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƉŽƌƵŶƉůĂnjŽĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͘
^ŝŶĞŵďĂƌŐŽ͕ ͎ƚĞŶĚƌĄĞůůŽ ĂůŐƵŶĂ ĞdžĐĞƉĐŝſŶ͍
͎ƵĄůĞƐƐŽŶůŽƐĂůĐĂŶĐĞƐĚĞĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͍
ůĂ ůƵnjĚĞ ůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐ LJ ĐŽŶĐĞƉƚŽƐďĄƐŝĐŽƐ
ĚĞůĞƌĞĐŚŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕ůŽƐĂƵƚŽƌĞƐĞƐƚƵĚŝĂƌĄŶ
ůĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ ĚĞů Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica͕
ĚĞƚĞƌŵŝŶĂŶĚŽƐŝ ĞůůŽĐŽŶůůĞǀĂ Ă ƵŶĂǀƵůŶĞƌĂ-
ĐŝſŶ Ă ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ
ƐƵƐĐƌŝƚŽƐƉŽƌĞůƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽ͘
EL FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIÓN MINERA,
METALÚRGICA Y SIDERÚRGICA, Y SU INEXIGIBILIDAD
FRENTE A LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD JURÍDICA
:ƵĂŶDĂŶƵĞů^ĂůĂnjĂƌĞŶnjĂ*
ZĞŶnjŽ'ƌĄŶĚĞnjsŝůůĂƌƌĞĂů**
* $ERJDGR0DJtVWHUHQ$GPLQLVWUDFLyQGH1HJRFLRVSRUOD8QLYHUVLGDGGHO3DFt¿FR\(VDGH%XVLQHVV6FKRRO
Ex gerente seniorGHOD'LYLVLyQGH&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDGH3ULFHZDWHUKRXVH&RRSHUV3Z&3HU~0LHPEUR
GHO,QVWLWXWR3HUXDQRGH'HUHFKR7ULEXWDULR6RFLRGH3D\HW5H\&DXYL3pUH]0XU
** %DFKLOOHUHQ'HUHFKR$VLVWHQWHGHOÈUHD7ULEXWDULDGH3D\HW5H\&DXYL3pUH]0XU
ůĞŐĂů ƐƚĂďŝůŝƚLJ ĂŐƌĞĞŵĞŶƚƐ͕ĐŽŶƚƌŝďƵƟŽŶƐ͕ /Ŷ-
ĐŽŵĞdĂdž͘
W½ÙÝ½ò͗ŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͕ƚƌŝďƵƚŽƐ͕/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
218
THEMIS 64 | Revista de Derecho
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
I. INTRODUCCIÓN
ŶƚƌĞůŽƐĚŝǀĞƌƐŽƐĨĂĐƚŽƌĞƐƋƵĞƚŽŵĂŶĞŶĐŽŶ-
sideración las empresas mineras al momento
ĚĞĚĞĐŝĚŝƌƐĞƉŽƌŝŶǀĞƌƟƌĞŶƵŶƉĂşƐ͕ĂůŵĂƌŐĞŶ
ĚĞůĂǀŝĂďŝůŝĚĂĚƚĠĐŶŝĐĂĚĞůƉƌŽLJĞĐƚŽ͕ƵŶŽĚĞůŽƐ
ŵĄƐŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞƐĞƐůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂů
ĚĞůůƵŐĂƌ ĚŽŶĚĞ ƉƌĞƚĞŶĚĞŶĞĨĞĐƚƵĂƌůĂ ŝŶǀĞƌ-
ƐŝſŶ͘ƐƚĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĐŽŵƉƌĞŶĚĞ
ĞůŵĂƌĐŽƉŽůşƟĐŽ͕ƐŽĐŝĂů͕ĞĐŽŶſŵŝĐŽLJũƵƌşĚŝĐŽ͘
En este escenario, países como el nuestro
ʹƋƵĞŶŽŚĂŶƚĞŶŝĚŽ͕ŚŝƐƚſƌŝĐĂŵĞŶƚĞ͕ƵŶ͞ĐŽŵ-
ƉŽƌƚĂŵŝĞŶƚŽ͟ĞũĞŵƉůĂƌĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŝŶƐƟƚƵ-
ĐŝŽŶĂůʹĂŵĞŶƵĚŽƐĞ ǀĞŶŽďůŝŐĂĚŽƐĂ ƌĞĐƵƌƌŝƌ
ĂŵĞĐĂŶŝƐŵŽƐ͞ĂƌƟĮĐŝĂůĞƐ͟ĚĞ ŐĞŶĞƌĂĐŝſŶĚĞ
ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕ĐŽŶ Ğů ĮŶ ĚĞ ĐƌĞĂƌ ƵŶĂŵďŝĞŶƚĞ
ĂƚƌĂĐƟǀŽƉĂƌĂůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͘ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕
ĚĞƐĚĞůĂĚĠĐĂĚĂƉĂƐĂĚĂ͕ůŽƐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞƐ-
ƚĂďŝůŝĚĂĚ:ƵƌşĚŝĐĂ ŚĂŶ ĐŽŶƐƟƚƵŝĚŽƵŶŽ ĚĞ ůŽƐ
ƉŝůĂƌĞƐĚĞůĞƐƋƵĞŵĂĚĞĨŽŵĞŶƚŽĂůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ
en nuestro país, precisamente, porque garan-
ƟnjĂĐŝĞƌƚŽŶŝǀĞůĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĂŵĞĚŝĂŶŽŽůĂƌ-
go plazo. Estados con regímenes económicos,
ƉŽůşƟĐŽƐLJ ũƵƌşĚŝĐŽƐĞƐƚĂďůĞƐŶŽ ƌĞƋƵŝĞƌĞŶĚĞ
ĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐƉĂƌĂ ŝŶĐĞŶƟǀĂƌ ůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ
ĚĞĐĂƉŝƚĂůĞƐŝŶƚĞƌŶŽƐLJĞdžƚĞƌŶŽƐ͘
ŶĞů ĐĂƐŽƉĞƌƵĂŶŽ͕ ůŽƐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞƐƚĂďŝ-
lidad Jurídica obligan al Estado a mantener la
ŝŶĂůƚĞƌĂďŝůŝĚĂĚĚĞůƌĠŐŝŵĞŶŝŵƉŽƐŝƟǀŽĚĞů/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂůĂ ZĞŶƚĂ͕ƉŽƌƵŶƉůĂnjŽĚĞ ĚŝĞnjĂŹŽƐ͕
o el plazo de la concesión en casos de contra-
tos sectoriales. Ello teniendo en cuenta que el
objeto de estos contratos no es obtener ingre-
ƐŽƐĮƐĐĂůĞƐ͕ƐŝŶŽ͕ŵĄƐďŝĞŶ͕ ƉƌŽƉŽƌĐŝŽŶĂƌƵŶĂ
ŐĂƌĂŶơĂĂƌƟĮĐŝĂůĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ůĂ ŝŶƐƟƚƵ-
ĐŝŽŶĂůŝĚĂĚĚĞůƉĂşƐ͕ ĂĮŶ ĚĞƉĞƌĐŝďŝƌ ŵĂLJŽƌĞƐ
ŇƵũŽƐĚĞŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ ƉĞƐĞĂ ƋƵĞůĂƐ ŐĂƌĂŶơĂƐƋƵĞ ĞƐ-
ƚŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐďƌŝŶĚĂŶ ĞƐƚĄŶ ůŝŐĂĚĂƐ ĚĞ ŵĂ-
nera directa al desarrollo económico del país,
ĞdžŝƐƚĞƵŶĂŶĂƚƵƌĂůƉƌĞĚŝƐƉŽƐŝĐŝſŶĚĞůƐƚĂĚŽĂ
fomentar normas orientadas a incrementar la
presión tributaria. Sin embargo, y desafortu-
nadamente, en algunas ocasiones ésta es ejer-
cida coincidentemente sobre aquellos contri-
ďƵLJĞŶƚĞƐƋƵĞŽƉƚĂƌŽŶƉŽƌĐĞůĞďƌĂƌĐŽŶǀĞŶŝŽƐ
de estabilidad jurídica; lo que se traduce en
ĚŝǀĞƌƐĂƐŝŶŝĐŝĂƟǀĂƐ ŽƌŝĞŶƚĂĚĂƐĂ ͞ĐĂŵďŝĂƌůĂƐ
reglas de juego”, que a la larga generan incer-
ƟĚƵŵďƌĞũƵƌşĚŝĐĂLJĚĞƐŝŶĐĞŶƟǀĂŶůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nes en el país.
Es innegable que la responsabilidad social que
ƟĞŶĞŶůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĂƐşĐŽŵŽĞůƉƌŝŶ-
cipio de solidaridad inherente a su capacidad
ĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͕ƉƵĞĚĞŶůůĞŐĂƌĂůĞŐŝƟŵĂƌƐƵƉĂƌ-
ƟĐŝƉĂĐŝſŶĞĐŽŶſŵŝĐĂĞŶƉƌŽŐƌĂŵĂƐĚĞƐƟŶĂĚŽƐ
a implementar un adecuado sistema de segu-
ridad social para sus trabajadores. No obstante
ĞůůŽ͕ĐƌĞĞŵŽƐƋƵĞĞƐƚĂŝŶŝĐŝĂƟǀĂŶŽƉƵĞĚĞƐĞƌ
materializada desconociendo los alcances de
ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ͘
Teniendo en cuenta lo anterior, el presente ar-
ơĐƵůŽƟĞŶĞƉŽƌŽďũĞƚŽĂŶĂůŝnjĂƌƐŝůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ
ƋƵĞ ŚĂLJĂŶĮƌŵĂĚŽ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
jurídica, en su condición de receptoras de la
ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĂŶŽďůŝŐĂĚĂƐĂƉĂŐĂƌ Ğů
aporte al Fondo Complementario de Jubila-
ción Minera, Metalúrgica y Siderúrgica creado
ƉŽƌůĂ>ĞLJϮϵϳϰϭLJ͕ĚĞƐĞƌĞůĐĂƐŽ͕ůĂƐŵĞĚŝĚĂƐ
a las que pueden acceder a efectos de buscar
ůĂƚƵƚĞůĂĚĞƐƵƐĚĞƌĞĐŚŽƐĂĚƋƵŝƌŝĚŽƐĞŶǀŝƌƚƵĚ
ĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽƐƵƐĐƌŝƚŽĐŽŶĞůƐƚĂĚŽ͘
II. ANTECEDENTES
DĞĚŝĂŶƚĞůĂ>ĞLJϮϵϳϰϭ͕ƉƵďůŝĐĂĚĂĞůϵĚĞũƵůŝŽ
ĚĞϮϬϭϭ͕ƐĞĐƌĞſĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĚĞ
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica
΀ĞŶĂĚĞůĂŶƚĞ͕&ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ΁͘ŝĐŚĂ
>ĞLJƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ Ğů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽƐĞ
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞĐŽŶĚŽƐ ĂƉŽƌƚĞƐ͗;ŝͿ hŶŽƌĞĂůŝnjĂĚŽ
por las empresas mineras, metalúrgicas y side-
ƌƷƌŐŝĐĂƐ͕ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱйĚĞ ƐƵƌĞŶƚĂŶĞƚĂ
ĂŶƵĂů ĂŶƚĞƐĚĞ ŝŵƉƵĞƐƚŽƐ͖ LJ ;ŝŝͿ ŽƚƌŽĂƉŽƌƚĞ
efectuado por los trabajadores de dichas em-
ƉƌĞƐĂƐ͕ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂů Ϭ͘ϱй ĚĞ ƐƵ ƌĞŵƵŶĞƌĂ-
ción bruta mensual, monto que será retenido
por las empresas mineras.
Ɛş͕Ğů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ƵŶ
fondo de seguridad social para los trabajadores
de las empresas mineras, el cual es intangible,
LJƐƵƐƌĞĐƵƌƐŽƐƐĞĂƉůŝĐĂŶƷŶŝĐĂLJĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶ-
ƚĞƉĂƌĂĮŶĂŶĐŝĂƌĞůďĞŶĞĮĐŝŽĐŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ
adicional a la pensión de los trabajadores que
se jubilen o se hayan jubilado bajo el régimen
ĚĞůĂ>ĞLJϮϱϬϬϵLJĚĞůĂ>ĞLJϮϳϮϱϮ͘
ƐŝŵŝƐŵŽ͕ůĂ>ĞLJƐĞŹĂůĂƋƵĞĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽƐĞƌĄĚĞƐƟŶĂĚŽĂĐƵďƌŝƌůĂĚŝĨĞƌĞŶĐŝĂ
que resulte entre el monto pensionario obte-
nido por el trabajador1 y el monto obtenido
según el promedio de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en los doce me-
1 Según el artículo 3 de la Ley 29741, el monto pensionario será obtenido aplicando las normas pertinentes de
los sistemas previsionales.
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7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
ses anteriores a la fecha de cese. Aquella cifra,
ĞŶŶŝŶŐƷŶ ĐĂƐŽ͕ ƉŽĚƌĄƐĞƌ ŵĂLJŽƌ Ă ƵŶĂ hŶŝ-
ĚĂĚ /ŵƉŽƐŝƟǀĂdƌŝďƵƚĂƌŝĂ΀ĞŶ ĂĚĞůĂŶƚĞ͕ h/d΁͕
incluida la pensión de jubilación que perciba
ĞůďĞŶĞĮĐŝĂƌŝŽ͘
WŽƌŽƚƌŽ ůĂĚŽ͕ ĂƚƌĂǀĠƐ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽ
ϬϬϲͲϮϬϭϮͲdZ͕ ƉƵďůŝĐĂĚŽ Ğů ϭϭ ĚĞ ŵĂLJŽ ĚĞ
ϮϬϭϮ͕ƐĞƌĞŐůĂŵĞŶƚſůĂ>ĞLJƋƵĞĐƌĞſĞů&ŽŶĚŽ
Complementario, estableciéndose en dicha
oportunidad el sistema de administración de
dicho fondo2͗
 La Superintendencia Nacional de Admi-
ŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂ΀ĞŶĂĚĞůĂŶƚĞ͕^ƵŶĂƚ΁
administrará los aportes de las empresas
mineras y de los trabajadores, los cuales
serán transferidos al Fondo Consolidado
ĚĞZĞƐĞƌǀĂƐ WƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐƉĂƌĂ ŝŶƚĞŐƌĂƌ
el Fondo Complementario.
 Los recursos del Fondo Complementario
serán administrados por el Fondo Con-
ƐŽůŝĚĂĚŽĚĞZĞƐĞƌǀĂƐWƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐ͘
 >ĂKĮĐŝŶĂ ĚĞEŽƌŵĂůŝnjĂĐŝſŶ WƌĞǀŝƐŝŽŶĂů
΀ĞŶ ĂĚĞůĂŶƚĞ͕KEW΁ ƐĞ ĞŶĐĂƌŐĂƌĂ ĚĞůĂ
ĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ ĚĞů ďĞŶĞĮĐŝŽ ĐŽŵƉůĞ-
mentario.
ŶĂƚĞŶĐŝſŶĂ ĞůůŽ͕ĂƉĂƌƟƌ ĚĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽĮƐĐĂů
ϮϬϭϮ͕ ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ ƐĞ ĞŶĐƵĞŶƚƌĂŶ
obligadas a efectuar el pago del aporte que
les corresponde al Fondo Complementario, el
mismo que, según la Ley, se calcula sobre la
base de la renta neta anual de dichas empre-
sas mineras. Tal pago debe ser pagado dentro
de los doce primeros días del mes siguiente a
aquel en que se presentó la Declaración Jura-
ĚĂŶƵĂůĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ͕ ƉŽƌ ZĞƐŽůƵĐŝſŶ ĚĞ ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶ-
ĚĞŶĐŝĂ ϬϰϳͲϮϬϭϯͲ^hEd͕ ůĂ ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶ
Tributaria dispuso que para efectos del cál-
culo del aporte al FCJMMS, debe aplicarse
ůĂ ƚĂƐĂĚĞů Ϭ͕ϱй ƐŽďƌĞ Ğů ŵŽŶƚŽ ĐŽŶƐŝŐŶĂĚŽ
ĞŶ ůĂ ĐĂƐŝůůĂ ϭϭϬ ĚĞ ZĞŶƚĂ EĞƚĂ /ŵƉŽŶŝďůĞ
ĚĞů WƌŽŐƌĂŵĂ ĚĞ ĞĐůĂƌĂĐŝſŶ dĞůĞŵĄƟĐĂ
ϲϴϮ͘ Ɛ ĚĞĐŝƌ͕ Ğů ŵŝƐŵŽ ƐŝƐƚĞŵĂ ĚĞ ĚĞƚĞƌͲ
ŵŝŶĂĐŝſŶĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂZĞŶƚĂ ĚĞƚĞƌĐĞƌĂ
categoría.
ŚŽƌĂ ďŝĞŶ͕ƌĞƐƵůƚĂ ĐůĂƌŽ ƋƵĞ ůĂ ĞdžŝŐŝďŝůŝĚĂĚ
de la obligación que se ha impuesto a las em-
presas mineras de retener el aporte que sus
trabajadores realizaran al Fondo Complemen-
tario no puede ser analizada dentro del marco
ĚĞůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐĞůĞ-
brados con el Estado, pues estamos frente a
una obligación que escapa de su esfera de de-
rechos, así como de las obligaciones que asu-
mió el Estado frente a ellas.
Sin perjuicio de ello, entendemos que la Admi-
ŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂŚĂ ĐĂůŝĮĐĂĚŽĂ ůŽƐ ĂƉŽƌ-
tes de los trabajadores como tributos3, por lo
que, en atención a lo dispuesto por la Norma
//ĚĞů dşƚƵůŽ WƌĞůŝŵŝŶĂƌ ĚĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕
ůĂĞdžŝŐĞŶĐŝĂĚĞ ĞƐƚĞĂƉŽƌƚĞ ĚĞďĞĚĞ ĞƐƚĂƌĞŶ
ƐŝŶƚŽŶşĂĐŽŶůŽƐƉƌŝŶĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĚĞů
Derecho Tributario.
III. NATURALEZA DE LOS APORTES DE LAS
EMPRESAS MINERAS AL FCJMMS
^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ŶŝůĂ>ĞLJŶŝ ĞůZĞŐůĂŵĞŶƚŽ
ĞƐƚĂďůĞĐĞŶĚĞ ŵĂŶĞƌĂ ĞdžƉƌĞƐĂ ůĂ ŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
jurídica de los desembolsos que corresponde
efectuar a las empresas mineras para efectos
ĚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌĞů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ƐĞŹĂ-
lando simplemente que se trata de aportes.
ŽŵŽĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂĚĞ ĞůůŽ͕ĞƐ ƌĞůĞǀĂŶƚĞƉŽ-
ĚĞƌĚĞƚĞƌŵŝŶĂƌ ĐƵĄů ĞƐ ƐƵ ǀĞƌĚĂĚĞƌĂŶĂƚƵƌĂ-
leza, dado que, dependiendo de la respuesta
a esta interrogante, el tratamiento tributario
ĂƉůŝĐĂďůĞĂĚŝĐŚŽƐĂƉŽƌƚĞƐ ƉƵĞĚĞǀĂƌŝĂƌƐŝŐŶŝ-
ĮĐĂƟǀĂŵĞŶƚĞ͘
WƌĞǀŝŽĂ ŶƵĞƐƚƌŽ ĂŶĄůŝƐŝƐ ƐŽďƌĞůĂ ŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
tributaria de los referidos aportes, es funda-
ŵĞŶƚĂůƐĞŹĂůĂƌƋƵĞĞůŶŽŵĞŶŝƵƌŝƐĚĞůĂƐŝŶƐƟ-
ƚƵĐŝŽŶĞƐĚĞĮŶŝĚĂƐƉŽƌĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌ͕ĚĞŶŝŶŐƵŶĂ
ŵĂŶĞƌĂƉƵĞĚĞŶĞŐĂƌ ůĂǀĞƌĚĂĚĞƌĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂ
ĚĞůĂƐŝŶƐƟƚƵĐŝŽŶĞƐũƵƌşĚŝĐĂƐ͘Ɛş͕ĞƐĂƌ'ĂƌĐşĂ
EŽǀŽĂĞŶƐĞŹĂƋƵĞ͞ƵŶĂĐĂƚĞŐŽƌşĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĞƐ
lo que según se desprenda de su régimen ju-
2 &DEHVHxDODUTXHHOHVTXHPDGHDGPLQLVWUDFLyQGHO)RQGR&RPSOHPHQWDULRGH-XELODFLyQ0LQHUD0HWDO~UJL-
FD\6LGHU~UJLFDFRQWHQLGRHQHO5HJODPHQWRHVLGpQWLFRDOTXHIXHVHHVWDEOHFLGRSRUHO'HFUHWRGH8UJHQ-
FLDSXEOLFDGR HOGHIHEUHUR GHFX\D H[SRVLFLyQGHPRWLYRV VHxDOyTXHGDGR TXHGLFKR
IRQGRHVWiFRQVWLWXLGRSRU DSRUWHVGHQDWXUDOH]DQRSHQVLRQDULD /D2¿FLQDGH1RUPDOL]DFLyQ 3UHYLVLRQDO\
HO)RQGR &RQVROLGDGRGH5HVHUYDV 3UHYLVLRQDOHVQR SRGUtDQSDUWLFLSDUGH VXHVTXHPD GHDGPLQLVWUDFLyQ
UHVXOWDQGRQHFHVDULRTXHHOORVHDHVWDEOHFLGRGHPDQHUDH[FHSFLRQDOYtDGHFUHWRGHXUJHQFLD
3 (QHIHFWRDWUDYpVGHO,QIRUPH681$7OD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDUHFRQRFLyODQDWXUDOH]DWULEXWD-
ria de los aportes de los trabajadores.
220
THEMIS 64 | Revista de Derecho
rídico material, independientemente de cómo
la denomine el legislador”4.
Es así pues que, en la actualidad, la doctrina
ĞƐƵŶĄŶŝŵĞĂůƐĞŹĂůĂƌƋƵĞŶŽĞdžŝƐƚĞŶŵĄƐĐĂ-
tegorías tributarias que tasas, contribuciones
e impuestos, las mismas que responden a la
naturaleza del monto económico solicitado
ƉŽƌĞůƐƚĂĚŽ͘ŶƚĂůƐĞŶƟĚŽYƵĞƌĂůƚLJ>ŽnjĂŶŽ
ƐĞŹĂůĂŶƋƵĞ͞΀>΁ŽƐƚƌŝďƵƚŽƐĐƵĂůƋƵŝĞƌĂƋƵĞƐĞĂ
su denominación deben reconducirse a una
ĚĞĞƐƚĂƐƚƌĞƐĐĂƚĞŐŽƌşĂƐ͘>ŽƋƵĞ͕ĂƐƵǀĞnj͕ĚĞďĞ
ĐŽŶǀĞƌƟƌƐĞĞŶ ƵŶĂĐŝĐĂƚĞ ƉĂƌĂ ƋƵĞĞů ƉƌŽƉŝŽ
legislador sea consecuente consigo mismo y
acabe con el empleo de términos –cánones,
ĞdžĂĐĐŝŽŶĞƐ͕ĚĞƌĞĐŚŽƐ͕ ĞƚĐĠƚĞƌĂʹƋƵĞ͕ ĚŝƐƉĞƌ-
ƐŽƐƉŽƌůĂŶŽƌŵĂƟǀĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ĞƐƉĞĐŝĂůŵĞŶƚĞ
ĞŶĞůĄŵďŝƚŽƚƌŝďƵƚĂƌŝŽůŽĐĂů͕ŚĂŶǀĞŶŝĚŽƉƌŽůŝ-
ĨĞƌĂŶĚŽ͕ŝŶĚƵĐŝĞŶĚŽĂĞƋƵşǀŽĐŽƐĂĐĞƌĐĂĚĞůĂ
aplicación o no del régimen tributario”5.
>ŽĂŶƚĞƐ ĞdžƉƵĞƐƚŽŶŽƐ ůůĞǀĂ Ă ĞŶƚĞŶĚĞƌƋƵĞ͕
ĞĨĞĐƟǀĂŵĞŶƚĞ͕ ŶŽ ŚĂLJ ŵĄƐ ƚƌŝďƵƚŽƐƋƵĞ ůŽƐ
ƋƵĞƐŽŶĐĂůŝĮĐĂďůĞƐ͕ĞŶ ĂƚĞŶĐŝſŶĂƐƵŶĂƚƵƌĂ-
leza, como tasas, contribuciones o impuestos.
ƵĂůƋƵŝĞƌĮŐƵƌĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ ĚĞďĞƌşĂ ƐĞƌĐŽŚĞ-
rentemente subsumida dentro de una de es-
tas tres especies; de lo contrario, se producen
ĐŽŶŇŝĐƚŽƐĞŶƚŽƌŶŽĂůĂ ĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞƚƌŝďƵƚŽƐ
disfrazados de contraprestaciones administra-
ƟǀĂƐƋƵĞƚƌĂŶƐŐƌĞĚĞŶůĂĂƉůŝĐĂĐŝſŶĚĞůŽƐƉƌŝŶ-
ĐŝƉŝŽƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐĞŶŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌşĂ͘
ŶĞĨĞĐƚŽ͕ƌĞƐƵůƚĂŝƌƌĞůĞǀĂŶƚĞƋƵĞĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌ
ŚĂLJĂĞŵƉůĞĂĚŽĞůƚĠƌŵŝŶŽ͞ĂƉŽƌƚĞ͟ƉĂƌĂƌĞĨĞ-
rirse a la obligación de las empresas mineras
ĚĞƉĂŐĂƌĞůϬ͘ϱйĚĞƐƵƌĞŶƚĂŶĞƚĂ͕ƉƵĞƐďĂƐƚĂ
ƋƵĞ Ğů ĂƉŽƌƚĞ ƉƌĞƐĞŶƚĞ ĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐŝŶŚĞ-
rentes a un tributo, para que sea encausado
en una de sus tres manifestaciones, conforme
desarrollaremos más adelante.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ĂĞĨĞĐƚŽƐĚĞĚĞĮŶŝƌƋƵĠƐĞĞŶƟĞŶ-
ĚĞƉŽƌƚƌŝďƵƚŽ͕Ğů dƌŝďƵŶĂů&ŝƐĐĂůŚĂƐĞŹĂůĂĚŽ͕
ĞŶƐƵƌĞƐŽůƵĐŝſŶϵϳϭϱͲϰͲϮϬϬϴ͕ƋƵĞ͗
͞ůĐſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽŶŽĞƐƚĂďůĞĐĞƵŶĂ ĚĞĮŶŝ-
ĐŝſŶŐĞŶĞƌĂů ĚĞƚƌŝďƵƚŽ͕ƐŝŶŽ ƋƵĞ ƐŽůŽĚĞĮŶĞ
ƐƵƐĐůĂƐĞƐ ;ŝŵƉƵĞƐƚŽ͕ĐŽŶƚƌŝďƵĐŝſŶLJƚĂƐĂͿ͘Ɛ
ƉŽƌ ĞůůŽƋƵĞ ƌĞƐƵůƚĂ ĐŽŶǀĞŶŝĞŶƚĞĂĐƵĚŝƌ Ă ůĂ
ĚĞĮŶŝĐŝſŶĚĞůĂĚŽĐƚƌŝŶĂ͕ƐĞŐƷŶĞů ĐƵĂů͕Ğůƚƌŝ-
ďƵƚŽĞƐƵŶĂŽďůŝŐĂĐŝſŶũƵƌşĚŝĐĂƉĞĐƵŶŝĂƌŝĂex
lege͕ƋƵĞ ŶŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƐĂŶĐŝſŶƉŽƌ ƵŶĂĐƚŽ
ŝůşĐŝƚŽ͕ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽĞƐĞŶƉƌŝŶĐŝƉŝŽƵŶĂ
ƉĞƌƐŽŶĂƉƷďůŝĐĂ͕ LJ ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽĞƐ Ăů-
ŐƵŝĞŶƉƵĞƐƚŽ ĞŶ ĞƐĂ ƐŝƚƵĂĐŝſŶƉŽƌ ǀŽůƵŶƚĂĚ
ĚĞůĂ ůĞLJ͘ƐŝŵŝƐŵŽ͕ƐĞůĞ ĚĞĮŶĞĐŽŵŽ ͞ƵŶĂ
ƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ ƉĞĐƵŶŝĂƌŝĂ ĚĞ ĐĂƌĄĐƚĞƌ ĐŽĂĐƟǀŽ
ŝŵƉƵĞƐƚĂƉŽƌ Ğů ƐƚĂĚŽ Ƶ ŽƚƌŽĞŶƚĞ ƉƷďůŝĐŽ
ĐŽŶĞůŽďũĞƚŽĚĞĮŶĂŶĐŝĂƌŐĂƐƚŽƐƉƷďůŝĐŽƐ͟΀ů
ĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ΁͘
En esa misma línea de ideas, el mismo tribu-
ŶĂů͕ĞŶƐƵƌĞƐŽůƵĐŝſŶϭϲϴϳϲͲϵͲϮϬϭϭ͕ƋƵĞĐŽŶƐ-
ƟƚƵLJĞƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕
ƐĞŹĂůſƋƵĞ͗
͞ů ſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ ŶŽ ŚĂ ĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽ ƵŶ
concepto general de tributo por lo que en di-
ǀĞƌƐĂƐŽĐĂƐŝŽŶĞƐƐĞŚĂĂĐƵĚŝĚŽĂĚĞĮŶŝĐŝŽŶĞƐ
ĚŽĐƚƌŝŶĂƌŝĂƐ͘ƐşƉŽƌĞũĞŵƉůŽ͕ĞŶůĂƐZĞƐŽůƵĐŝŽ-
ŶĞƐĚĞů dƌŝďƵŶĂů &ŝƐĐĂůϵϳϭϱͲϰͲϮϬϬϴ LJ ϰϭϲͲϭͲ
ϮϬϬϵ͕ĚĞŽďƐĞƌǀĂŶĐŝĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĂ͕ƐĞĐŽŶƐŝĚĞƌſ
que el tributo es una obligación jurídica pecu-
niaria Ğdž ůĞŐĞ ƋƵĞ ŶŽ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƐĂŶĐŝſŶ ƉŽƌ
ĂĐƚŽŝůşĐŝƚŽ͕ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽĞƐĞŶ ƉƌŝŶĐŝƉŝŽ
ƵŶĂƉĞƌƐŽŶĂ ƉƷďůŝĐĂ LJ ĐƵLJŽƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽ ĞƐ
ĂůŐƵŝĞŶƉƵĞƐƚŽĞŶ ĞƐĂƐŝƚƵĂĐŝſŶƉŽƌ ǀŽůƵŶƚĂĚ
de la Ley”.
Ŷ ĞƐƚĞ ĐŽŶƚĞdžƚŽ͕ ĂƚĂůŝŶĂ 'ĂƌĐşĂ sŝnjĐĂŝŶŽ͕
ƐĞŹĂůĂƋƵĞ͞ĞůƚƌŝďƵƚŽĞƐƚŽĚĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶŽďůŝ-
gatoria, en dinero o en especie, que el Estado
ĞdžŝŐĞ͕ĞŶĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞƐƵƉŽĚĞƌĚĞŝŵƉĞƌŝŽ͕ĞŶ
ǀŝƌƚƵĚĚĞůĞLJ͘EŽƚĂĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂĞůƚƌŝďƵƚŽ ĞƐ
su obligatoriedad, fundamentada en la coac-
ƟǀŝĚĂĚĚĞůƐƚĂĚŽ΀͙΁ůĂŽďůŝŐĂƚŽƌŝĞĚĂĚĞƐƚĄ
ǀŝŶĐƵůĂĚŽĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽĚĞůƉŽĚĞƌĚĞŝŵƉĞƌŝŽĞƐ-
ƚĂƚĂů͕ĚĞŵŽĚŽƋƵĞƐĞƉƌĞƐĐŝŶĚĞĚĞůĂǀŽůƵŶƚĂĚ
del obligado ínsita en los negocios jurídicos,
ƌĞĐƵƌƌŝĞŶĚŽĂůĂ͞ƵŶŝůĂƚĞƌĂůŝĚĂĚ͟ĞƐƚĂƚĂůĞŶůŽ
ĂƟŶĞŶƚĞĂůĂŐĠŶĞƐŝƐĚĞůĂŽďůŝŐĂĐŝſŶ͟ϲ͘
Ğů ŵŝƐŵŽŵŽĚŽ͕ >ƵŝƐ ĂnjŽƌůĂ WƌŝĞƚŽĂĮƌŵĂ
ƋƵĞ͞ĐŽŶƐƟƚƵLJĞĞůƚƌŝďƵƚŽƵŶŝŶŐƌĞƐŽĚĞĞƌĞ-
ĐŚŽWƷďůŝĐŽĚĞƵŶĞŶƚĞƉƷďůŝĐŽƋƵĞ͕ĂĚŵŝƟĞŶ-
ĚŽĚŝǀĞƌƐĂƐǀĂƌŝĞĚĂĚĞƐLJĚĞƐƟŶĂĚŽĂŶƵƚƌŝƌĞů
gasto público en general, consiste en una pres-
tación patrimonial dineraria legalmente esta-
blecida con arreglo a la capacidad económica
4 *$5&Ë$1292$&pVDU³(O&RQFHSWRGH7ULEXWR´/LPD7D[(GLWRUVS
5 48(5$/7-XDQ0DUWtQ\&DUPHOR/2=$126(55$12³&XUVRGH'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR´0DGULG
Tecnos. 2008. p. 85.
6 *$5&Ë$9,=&$Ë12&DWDOLQD ³'HUHFKR7ULEXWDULR&RQVLGHUDFLRQHV HFRQyPLFDV\ MXUtGLFDVDQiOLVLV GHOD
OHJLVODFLyQGRFWULQD\MXULVSUXGHQFLD´%XHQRV$LUHV'HSDOPDS
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
221
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĚĞůůůĂŵĂĚŽĂƐĂƟƐĨĂĐĞƌůĂ͕ƋƵĞĐŽŵŽƚĂůƐĞĂƌ-
ƟĐƵůĂĞŶ ƐƵǀĞƌƟĞŶƚĞŵĄƐ ƐƵƐƚĂŶĐŝĂůĂƚƌĂǀĠƐ
de un derecho de crédito del ente público y de
ƵŶĂŽďůŝŐĂĐŝſŶĚĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͟7.
dĂůĐŽŵŽƐĞƉŽĚƌĄŽďƐĞƌǀĂƌ͕ĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽ
Complementario realizado por las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƟĞŶĞůĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐŐĞŶĞƌĂůĞƐ
de los tributos, según la reconocida doctrina
citada. En efecto, la obligación jurídica del
ƉĂŐŽĚĞůĂƉŽƌƚĞ͗ ;ŝͿEĂĐĞĚĞ ƵŶĂŶŽƌŵĂůĞŐĂů
;>ĞLJϮϵϳϰϭͿ͖ ;ŝŝͿ ŶŽ ƟĞŶĞ ĐĂƌĄĐƚĞƌƉƵŶŝƟǀŽ Ž
ĚĞ ƐĂŶĐŝſŶ͖;ŝŝŝͿ Ğů ƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽĞƐ Ğů ƐƚĂĚŽ
Nacional, teniendo como administrador a la
KEW͖LJ͕;ŝǀͿ ĞůƐƵũĞƚŽ ƉĂƐŝǀŽĐŽŵƉƌĞŶĚĞĂ ůĂƐ
empresas mineras obligadas por Ley a realizar
el aporte.
Así pues, entendemos que, tal como ha sido
concebido el aporte al Fondo Complementa-
ƌŝŽĂĐĂƌŐŽĚĞůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ŶŽĞdžŝƐƚĞ
ƵŶĂĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶĚŝƌĞĐƚĂ ĂĨĂǀŽƌĚĞ ĞůůĂƐ
ƉŽƌůŽƋƵĞ͕ƐĞŐƷŶ ĞŶƐĞŹĂZŽĚŽůĨŽ^ƉŝƐƐŽ͕ŶŽƐ
ĞŶĐŽŶƚƌĂƌşĂŵŽƐ ĨƌĞŶƚĞ Ă ƵŶ ŝŵƉƵĞƐƚŽ͗͞/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽ ĞƐ Ğů ƚƌŝďƵƚŽ ĐƵLJĂ ŽďůŝŐĂĐŝſŶ ƟĞŶĞ
como hecho generador una situación inde-
ƉĞŶĚŝĞŶƚĞĚĞƚŽĚĂĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂůƌĞůĂƟǀĂĂů
contribuyente”8.
ŶĞƐĂ ůşŶĞĂ ĚĞ ŝĚĞĂƐ͕ ,ĠĐƚŽƌsŝůůĞŐĂƐ ƐĞŹĂůĂ
ƋƵĞ ͞ĞůŝŵƉƵĞƐƚŽ ŶŽ ƟĞŶĞ ŵĄƐ ĨƵŶĚĂŵĞŶƚŽ
ũƵƌşĚŝĐŽ ũƵƐƟĮĐĂŶƚĞ ƋƵĞ ůĂ ƐƵũĞĐŝſŶ Ă ůĂ ƉŽ-
ƚĞƐƚĂĚƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĚĞůƐƚĂĚŽ͘ŶǀŝƌƚƵĚĚĞĞůůĂ͕
ĞƐƚĞĞdžŝŐĞĐŽĂĐƟǀĂŵĞŶƚĞĂůŽƐĐŝƵĚĂĚĂŶŽƐƐƵ
ĐŽŶƚƌŝďƵĐŝſŶƉĂƌĂĐƵŵƉůŝƌƐƵƐĮŶĞƐ͟ϵ͘En efec-
ƚŽ͕ƵŶĂĚĞůĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐĞƐĞŶĐŝĂůĞƐĚĞƵŶ
impuesto es que no origina una contrapresta-
ĐŝſŶĐŽŶĐƌĞƚĂĚĞůƐƚĂĚŽĂĨĂǀŽƌĚĞůŽƐƐƵũĞƚŽƐ
ƉĂƐŝǀŽƐ͕ƐŝƚƵĂĐŝſŶƋƵĞƐĞƉƵĞĚĞĂƉƌĞĐŝĂƌĐůĂƌĂ-
mente en el caso del aporte de las Empresas
Mineras al Fondo Complementario.
Ŷ ĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ ƌĂǀŽ ƵĐĐŝ͕ Ăů ĂŶĂůŝnjĂƌ ůĂƐ
aportaciones de los empleadores a Essalud,
ĐŽŶĐůƵLJĞƋƵĞ ĚŝĐŚŽƐĂƉŽƌƚĞƐ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞŶŝŵ-
ƉƵĞƐƚŽƐ͕ĚĞďŝĚŽ Ă ƋƵĞ ŶŽ ĞdžŝƐƚĞ ǀŝŶĐƵůĂĐŝſŶ
directa o indirecta entre el aspecto material
ĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐ ĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ ĐŽŶĂůŐƵŶĂĂĐƟ-
ǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂů͘͞ŶĞĨĞĐƚŽ͕ĞůĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞĚĞ
ĞƐƚĞ ƚƌŝďƵƚŽ ĞƐ Ğů ĞŵƉůĞĂĚŽƌ ŶŽ ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ
relación alguna, sea directa o indirecta, entre
ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞƚĂůƚƌŝďƵƚŽ;ƚĞŶĞƌƌĞŵƵ-
ŶĞƌĂĐŝŽŶĞƐĚĞǀĞŶŐĂĚĂƐĂ ĨĂǀŽƌĚĞ ƐƵƐƚƌĂďĂ-
ũĂĚŽƌĞƐͿLJ ĐŝĞƌƚĂĂĐƟǀŝĚĂĚ ĞƐƚĂƚĂůĂ ĨĂǀŽƌĚĞů
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͟ϭϬ.
ůƌĞƐƉĞĐƚŽ͕ZĂŵſŶsĂůĚĠƐŽƐƚĂƐĞŹĂůĂƋƵĞĞů
presupuesto de hecho de todo impuesto está
ƌĞůĂĐŝŽŶĂĚŽĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞĐŽŶĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝ-
ǀŽĚĞůĂ ŽďůŝŐĂĐŝſŶƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘Ɛş͕ƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ
͞ůĂůĞLJƚŽŵĂĞŶ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂĐŝſŶĂůŐƵŶĂĐŝƌĐƵŶƐ-
ƚĂŶĐŝĂĚĞ ŚĞĐŚŽ ƌĞůĂƟǀĂĂ ĠƐƚĞ͕ ĐŽŶ ƉƌĞƐĐŝŶ-
ĚĞŶĐŝĂĚĞƚŽĚĂĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐƚĂƚĂůĐŽƌƌĞůĂƟǀĂ͖se
ĂĚĞƵĚĂĞůŝŵƉƵĞƐƚŽƉŽƌƋƵĞĞůĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞ
ƉŽƐĞĞƵŶďŝĞŶ͕ŽďƟĞŶĞƵŶĂ ƌĞŶƚĂ͕ƌĞĂůŝnjĂƵŶ
ĐŽŶƐƵŵŽ11΀ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ΁͘
En efecto, los impuestos en general, a diferen-
cia de los tributos denominados contribucio-
nes y tasas, recaen sobre la capacidad con-
ƚƌŝďƵƟǀĂĚĞůŽƐĐŽŶƚƌŝďƵLJĞŶƚĞƐ͕ůĂĐƵĂů ƉƵĞĚĞ
ƌĞŇĞũĂƌƐĞĞŶƌĞŶƚĂ͕ĐŽŶƐƵŵŽLJƉĂƚƌŝŵŽŶŝŽ͘Ɛş
las cosas, teniendo en cuenta que el aporte
Ăů &ŽŶĚŽ ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ ƟĞŶĞ ĐŽŵŽ ďĂƐĞ
imponible la renta neta anual de las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ ůĂ ĐƵĂů ĞƐ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚĂƵŶĂ ǀĞnj
ƚƌĂŶƐĐƵƌƌŝĚŽ Ğů ĞũĞƌĐŝĐŝŽ ŐƌĂǀĂďůĞ͕ ƉŽĚĞŵŽƐ
entender que estamos ante un impuesto que
ŐƌĂǀĂůĂƌĞŶƚĂĐŽŵŽŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶĚĞĐĂƉĂĐŝ-
ĚĂĚĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͘
Por consiguiente, resulta claro que el aporte
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽƋƵĞŐƌĂǀĂůĂƌĞŶƚĂĚĞ
las empresas mineras; decir lo contrario, sería
desconocer el simple hecho de que a mayor
ĐĂŶƟĚĂĚĚĞƌĞŶƚĂŶĞƚĂŝŵƉŽŶŝďůĞ͕ŵĂLJŽƌƐĞƌĄ
ƐƵŶŝǀĞůĚĞĂƉŽƌƚĞ Ăů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͘
^ŝŶĚƵĚĂ͕ ĚŝĐŚĂƉƌŽŐƌĞƐŝǀŝĚĂĚĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŽ
ĚĞůŽƐ ƉŝůĂƌĞƐ ĚĞ ůŽƐ ŝŵƉƵĞƐƚŽƐĚĞƐƟŶĂĚŽƐ Ă
ŐƌĂǀĂƌůĂƐƌĞŶƚĂƐĐŽŵŽŵĂŶŝĨĞƐƚĂĐŝſŶĚĞĐĂƉĂ-
ĐŝĚĂĚĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͘
Ahora bien, la renta entendida como un bene-
ĮĐŝŽŽƵƟůŝĚĂĚ͕ĂůŝŐƵĂůƋƵĞĞůĐŽŶƐƵŵŽLJĞůƉĂ-
ƚƌŝŵŽŶŝŽ͕ĞƐƵŶŚĞĐŚŽƌĞǀĞůĂĚŽƌĚĞĐĂƉĂĐŝĚĂĚ
ĐŽŶƚƌŝďƵƟǀĂ͖ƉŽƌůŽƚĂŶƚŽ͕ƐƵũĞƚŽƐĂůĂƉŽƚĞƐƚĂĚ
7 &$=25/$35,(72/XLV0DUtD³'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR3DUWH*HQHUDO´0DGULG$UDQ]DGL(GLWRULDO
2008. p. 286.
8 63,6625RGROIR³'HUHFKR&RQVWLWXFLRQDO7ULEXWDULR´%XHQRV$LUHV/H[LV1H[LVS
9 9,//(*$6+pFWRU ³&XUVR GH ¿QDQ]DV 'HUHFKR )LQDQFLHUR \ 7ULEXWDULR´ 2FWDYD HGLFLyQ %XHQRV$LUHV
Editorial Astrea. 2003. p. 159.
10 %5$92&8&&,-RUJH³)XQGDPHQWRVGH'HUHFKR7ULEXWDULR´/LPD-XULVWD(GLWRUHVS
11 9$/'e6&267$5DPyQ³&XUVRGH'HUHFKR7ULEXWDULR´7HUFHUDHGLFLyQ%RJRWi7HPLVS
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
222
THEMIS 64 | Revista de Derecho
tributaria del Estado. Sin embargo el método
ŵŝdžƚŽƉĂƌĂĐŽŶĐĞƉƚƵĂƌůĂƐƌĞŶƚĂƐĞŵƉƌĞƐĂƌŝĂ-
ůĞƐƋƵĞ ŚĂ ĂƐƵŵŝĚŽ ůĂ >ĞLJ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ
ZĞŶƚĂŐĞŶĞƌĂĚŝĮĐƵůƚĂĚĞƐ͕ƉĂƌĂĚĞĮŶŝƌƵŶĐŽŶ-
cepto de renta neta.
ŶĞĨĞĐƚŽ͕ ůĂ>ĞLJ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂĂů-
ďĞƌŐĂĚŽƐƚĞŽƌşĂƐĮŶĂŶĐŝĞƌĂƐƋƵĞƐƵƐƚĞŶƚĂŶLJ
ĚĞĮŶĞŶĞůĐŽŶĐĞƉƚŽĚĞƌĞŶƚĂĂƐş͘WŽƌƵŶůĂĚŽ͕
la teoría de la renta producto considera como
ƌĞŶƚĂ ŐƌĂǀĂďůĞ Ă ƚŽĚŽ ŝŶŐƌĞƐŽ ƉĞƌĐŝďŝĚŽ ĞŶ
ĨŽƌŵĂƉĞƌŝſĚŝĐĂ͕ƐŝĞŵƉƌĞƋƵĞ ƉƌŽǀĞŶŐĂĚĞůĂ
ĞdžƉůŽƚĂĐŝſŶ ĚĞ ĨƵĞŶƚĞƐ ƉĞƌŵĂŶĞŶƚĞƐ͕ ƚĂůĞƐ
ĐŽŵŽ͗ ĂƉŝƚĂů͕ƚƌĂďĂũŽ Ž ĂƉůŝĐĂĐŝſŶ ĐŽŶũƵŶƚĂ
de capital y trabajo12. Mientras que, por otro
lado, la teoría del consumo más incremento
patrimonial considera como renta a cualquier
ǀĂƌŝĂĐŝſŶƉĂƚƌŝŵŽŶŝĂůƋƵĞĞdžƉĞƌŝŵĞŶƚĞƵŶƐƵ-
jeto en un determinado ejercicio, considerán-
ĚŽƐĞŝŶĐůƵƐŝǀĞĐŽŵŽƌĞŶƚĂĂůŽƐ ĐŽŶƐƵŵŽƐĚĞ
bienes adquiridos y/o producidos por el sujeto
ĞŶƵŶĞũĞƌĐŝĐŝŽŐƌĂǀĂďůĞ͘
Ahora bien, pese a que nuestro sistema tribu-
tario recoge dichas teorías –de manera ínte-
gra, con respecto a la teoría de la renta pro-
ducto, y parcial con respecto a la teoría del
incremento patrimonial más consumo–, éstas
no abarcan todos los escenarios en los cuales
ŝŵƉĂĐƚĂĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕LJĂƐĞĂĂƚƌĂǀĠƐ
ĚĞĮĐĐŝŽŶĞƐŽ ͞ƌĞŶƚĂƐŝŵƉƵƚĂĚĂƐ͟13. La facul-
ƚĂĚƉŽƚĞƐƚĂƟǀĂĚĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌĞƐƵŶĞůĞŵĞŶƚŽĂ
ƚĞŶĞƌĞŶĐƵĞŶƚĂĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞĚĞĮŶŝƌĞůĐŽŶ-
cepto de renta.
ŽŵŽďŝĞŶƐĞŹĂůĂĞĐŝůŝĂĞůŐĂĚŽZĂƩŽ͕͞ĞůůĞ-
ŐŝƐůĂĚŽƌ͕ĞŶƐƵĐŽŶĮŐƵƌĂĐŝſŶƉŽƐŝƟǀĂĚĞůŚĞĐŚŽ
imponible, goza de libertad para la delimitación
LJĚĞĮŶŝĐŝſŶĚĞůŵŝƐŵŽ͕ŶŽĞƐƚĂŶĚŽĐŽŶĚŝĐŝŽŶĂ-
ĚŽƉŽƌĐŽŶĐĞƉƚŽƐƉƌĞũƵƌşĚŝĐŽƐŽĞdžƚƌú̎ƐĚĞůĂ
ciencia de la hacienda o la economía”14.
ĂďĞƐĞŹĂůĂƌƋƵĞůĂdžƉŽƐŝĐŝſŶĚĞDŽƟǀŽƐĚĞů
ZĞŐůĂŵĞŶƚŽƐşƌĞĐŽŶŽĐĞůĂŶĂƚƵƌĂůĞnjĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ
de los aportes al Fondo Complementario que
ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞĞĨĞĐƚƵĂƌĂůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͗
͞ŶĐƵĂŶƚŽ Ăů ĂƉŽƌƚĞ ĚĞůĂ ĞŵƉƌĞƐĂ͕ ĞƋƵŝǀĂ-
ůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱй ĚĞůĂƌĞŶƚĂŶĞƚĂ ĂŶƵĂůĂŶƚĞƐĚĞ
impuestos, debe indicarse que teniendo en
ĐƵĞŶƚĂ ƋƵĞ ĚĞ ĂĐƵĞƌĚŽ Ă ůĂ >ĞLJ Ϯϵϳϰϭ͕ ůŽƐ
recursos obtenidos por los aportes, están
ĚĞƐƟŶĂĚŽƐ Ă ĮŶĂŶĐŝĂƌĞů ĞŶĞĮĐŝŽ ŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽĂĨĂǀŽƌĚĞůŽƐƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐŵŝŶĞƌŽƐ͕
metalúrgicos y siderúrgicos y su pago no ori-
ŐŝŶĂƵŶĂ ĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶĚŝƌĞĐƚĂ ĂĨĂǀŽƌĚĞů
contribuyente por parte del Estado,ĚĞůŽƋƵĞ
ƐĞĐŽŶĐůƵLJĞƋƵĞĐĂůŝĮĐĂ ĐŽŵŽƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ”.
΀ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ΁͘
Como puede apreciarse, en el caso del apor-
ƚĞĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϬ͘ϱй ĚĞůĂƌĞŶƚĂ ŶĞƚĂĂŶƵĂů
antes de impuestos que corresponde efectuar
ĂůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ůĂdžƉŽƐŝĐŝſŶĚĞDŽƟ-
ǀŽƐĞƐĐŽŶĐůƵLJĞŶƚĞĞŶĞůƐĞŶƟĚŽĚĞĐĂůŝĮĐĂƌůĂ
como un impuesto, en tanto que su pago no
ŽƌŝŐŝŶĂ ƵŶĂ ĐŽŶƚƌĂƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ ĚŝƌĞĐƚĂĂ ĨĂǀŽƌ
de los contribuyentes –las empresas mine-
ƌĂƐʹ͕ ƐŝŶŽ ƋƵĞĞƐƚĄ ĚĞƐƟŶĂĚŽ Ă ĮŶĂŶĐŝĂƌ Ğů
Fondo Complementario.
>ŽƐĞŹĂůĂĚŽ ĞŶ ůĂ džƉŽƐŝĐŝſŶĚĞ DŽƟǀŽƐ ĚĞů
ZĞŐůĂŵĞŶƚŽŚĂƐŝĚŽƌĂƟĮĐĂĚŽĂƚƌĂǀĠƐĚĞů/Ŷ-
ĨŽƌŵĞϬϴϵͲϮϬϭϮͲ^hEdƉŽƌůĂƉƌŽƉŝĂĚŵŝŶŝƐ-
ƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂ͘^ĞƐĞŹĂůĂƋƵĞůŽƐĂƉŽƌƚĞƐĂ
dicho fondo que deben efectuar las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞŶƵŶƚƌŝďƵƚŽ͕ƚŽĚĂǀĞnj ƋƵĞ
dichos aportes son prestaciones pecuniarias
ĚĞĐĂƌĄĐƚĞƌĐŽĂĐƟǀŽ͕ĮũĂĚĂƐƉŽƌ>ĞLJĂĨĂǀŽƌĚĞů
Estado, y de cargo de las empresas mineras y
de sus trabajadores.
WŽƌůŽĚĞŵĄƐ͕ŵĞĚŝĂŶƚĞ/ŶĨŽƌŵĞϬϮϰͲϮϬϭϯͲ^h-
EdͬϰϬϬϬϬ͕ĞŵŝƟĚŽĞůϮϳĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ
en respuesta a una consulta formulada por la
Sociedad Nacional de Minería y Petróleo, la
ĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂŚĂƌĂƟĮĐĂĚŽůĂƉŽƐŝ-
ĐŝſŶĂĚŽƉƚĂĚĂĞŶĞů/ŶĨŽƌŵĞϬϴϵͲϮϬϭϮͲ^hEd͘
12 6REUHHVWDWHRUtD*DUFtD0XOOLQVHxDODTXHSDUDTXHH[LVWDUHQWDHVQHFHVDULDODSHULRGLFLGDGGHEHQH¿FLR
\HOPDQWHQLPLHQWRGHODIXHQWHSURGXFWRUD³6yORVRQ FDWHJRUL]DEOHVFRPRUHQWDVORVHQULTXHFLPLHQWRVTXH
OOHQHQHVWRVUHTXLVLWRVL6HDQXQSURGXFWRLLSURYHQJDQGHXQDIXHQWHGXUDEOHLLLVHDQSHULyGLFRV\LY
ODIXHQWHKD\DVLGRSXHVWDHQH[SORWDFLyQ´9LVWRHQ9,//(*$6+pFWRU2SFLWS
13 &HFLOLD'HOJDGR5DWWRVHxDODTXHODVUHQWDVLPSXWDGDVFRPRUHQWDVGHJRFHRGLVIUXWHVRQUHFRQRFLGDVSRU
ODWHRUtDHFRQyPLFDFRUUHVSRQGHQ DODWHRUtD GHOLQFUHPHQWRSDWULPRQLDOPiV FRQVXPR\DVLPLVPRHVWiQ
UHFRJLGDVSRUQXHVWUDOH\6LQHPEDUJR HQYLUWXGGHOD OLEHUWDGGHFRQ¿JXUDFLyQQRUPDWLYD DOJXQDVUHQWDV
imputadas se pueden llegar a apartar de dichas teorías.
Ver: DELGADO RATTO, Cecilia. “Aproximaciones al régimen de las rentas imputadas en la Ley del Impuesto
DOD5HQWD/LPLWHV\ SHUVSHFWLYDV´(Q9,,,-RUQDGDV 1DFLRQDOHVGH'HUHFKR7ULEXWDULR/LPD,QVWLWXWR 3H-
ruano de Derecho Tributario. IPDT. 2004. p. 25.
14 Ibíd. pp. 25-26.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
223
THEMIS 64 | Revista de Derecho
Ɛş͕ ĐŽŶĮƌŵĂƋƵĞ ĞĨĞĐƟǀĂŵĞŶƚĞůŽƐ ĂƉŽƌƚĞƐ
que corresponde efectuar, tanto a las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ ĐŽŵŽ ĂƐƵƐ ƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐ͕ƟĞŶĞŶ
a naturaleza de tributos, y que en el caso del
aporte pagadero por las empresas mineras,
ĞƐƚĞĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
IV. SOBRE EL ALCANCE DE LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD JURÍDICA
͘ DĂƌĐŽEŽƌŵĂƟǀŽ
>ŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂƐŽŶĐŽŶ-
tratos-ley que el Estado peruano suscribe con
ƉƌŝǀĂĚŽƐĞŶ Ğů ŵĂƌĐŽ ĚĞ ůĂ ƉƌŽŵŽĐŝſŶĚĞ ůĂ
ŝŶǀĞƌƐŝſŶƉƌŝǀĂĚĂ͘dŝĞŶĞŶĐŽŵŽƉƌŽƉſƐŝƚŽĨƵŶ-
ĚĂŵĞŶƚĂů ŽƚŽƌŐĂƌ Ă ůŽƐ ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ ŶĂĐŝŽ-
ŶĂůĞƐLJ ĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐ ƋƵĞ ůŽƐƐƵƐĐƌŝďĞŶ ĐŝĞƌƚĂƐ
ŐĂƌĂŶơĂƐĞƐƉĞĐşĮĐĂŵĞŶƚĞĞƐƚĂďůĞĐŝĚĂƐĞŶůĂƐ
normas que los regulan y que son incorpora-
das en los mismos.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
rídica fueron implementados en nuestro país
ĐŽŵŽƵŶŵĞĐĂŶŝƐŵŽƉĂƌĂĂƚƌĂĞƌĂůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽ-
ŶŝƐƚĂƐƉƌŝǀĂĚŽƐ͕ŽƚŽƌŐĄŶĚŽůĞƐĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂůŵĞŶ-
ƚĞůĂƐĞŐƵƌŝĚĂĚĚĞƋƵĞ͕ĚƵƌĂŶƚĞƵŶƟĞŵƉŽĚĞ-
ƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͕ůĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶŽŝŵƉůĞŵĞŶƚĂĐŝſŶ
de normas relacionadas a materias que han
sido estabilizadas –como puede ser el sistema
ŝŵƉŽƐŝƟǀŽĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂ ZĞŶƚĂʹŶŽƐĞƌĄŶ
ĂƉůŝĐĂďůĞƐĂůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͕ĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞůĂƐŐĂ-
ƌĂŶơĂƐŽƚŽƌŐĂĚĂƐĞŶĚŝĐŚŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͘
ĞĞƐĂĨŽƌŵĂ͕ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
ƌşĚŝĐĂƟĞŶĞŶĐŽŵŽƉƌŽƉſƐŝƚŽƉĞƌŵŝƟƌƋƵĞ͕ĚƵ-
ƌĂŶƚĞƵŶƟĞŵƉŽ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚŽ͕Ğů ŵĂƌĐŽůĞŐĂů
establecido en los mismos, mantenga plena
ĞĮĐĂĐŝĂƌĞƐƉĞĐƚŽĚĞůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĂŵƉĂƌĂĚĂƐ
por los mismos. Ello aún cuando dicho marco
ůĞŐĂůƐĞĂƉŽƐƚĞƌŝŽƌŵĞŶƚĞƐƵƐƟƚƵŝĚŽŽŵŽĚŝĮĐĂ-
ĚŽ͕ƉĞƌŵŝƟĞŶĚŽĂƐşƐƵĂƉůŝĐĂĐŝſŶƵůƚƌĂĐƟǀĂƌĞƐ-
ƉĞĐƚŽĚĞĚŝĐŚĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞ͘
ŶƚĂůƐĞŶƟĚŽ͕ƉŽƌůĂǀşĂĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂů͕ĞůƐƚĂĚŽ
ĂƐƵŵĞĨƌĞŶƚĞ ĂůŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂLJͬŽ ůĂĞŵƉƌĞƐĂ
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂĮƌŵĂŶƚĞĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽůĂŽďůŝŐĂĐŝſŶ
de reconocer, por un plazo determinado y
ĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞĞŶ ƌĞůĂĐŝſŶ ĐŽŶ ůĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ
ƌĞĨĞƌŝĚĂ ĞŶ Ğů ŵŝƐŵŽ͕ ůĂ ƉůĞŶĂ ĞĮĐĂĐŝĂ ĚĞů
ŵĂƌĐŽůĞŐĂů ĐŽŵƉƌĞŶĚŝĚŽĞŶ ĞůĐŽŶǀĞŶŝŽ ƐĞ-
ŐƷŶƐĞĞŶĐŽŶƚƌĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞƐƵ
celebración.
Ğ ĞƐƚĂ ĨŽƌŵĂ͕ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
ũƵƌşĚŝĐĂĞƐƚĄŶ ĚŝƌŝŐŝĚŽƐ ĂŐĂƌĂŶƟnjĂƌ Ğů ŵĂƌĐŽ
ůĞŐĂůĂƉůŝĐĂďůĞĂƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ƐŝŶĐŽŵƉƌŽŵĞ-
ƚĞƌ ůĂƉŽƚĞƐƚĂĚ ĚĞů ƐƚĂĚŽ ĚĞŵŽĚŝĮĐĂƌ͕ ĐŽŶ
efectos inmediatos y con carácter general, el
ŵĂƌĐŽ ůĞŐŝƐůĂƟǀŽ ǀŝŐĞŶƚĞ͘ ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ :ƵůŝŽ
&ĞƌŶĄŶĚĞnjĂƌƚĂŐĞŶĂ ƐĞŹĂůĂƋƵĞ ͞ůŽƐ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad jurídica, a diferencia de
ŽƚƌĂƐƚĠĐŶŝĐĂƐĚĞĨŽŵĞŶƚŽ͕ŶŽƟĞŶĞŶĐŽŵŽĮ-
ŶĂůŝĚĂĚĐŽŶĐĞĚĞƌŶŝŶŐƷŶƟƉŽ ĚĞĞdžŽŶĞƌĂĐŝſŶ
Ž ǀĞŶƚĂũĂĂů ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂ΀͙΁ Ğů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad se limita únicamente a otorgar la
estabilidad jurídica necesaria para brindar se-
ŐƵƌŝĚĂĚĂůƋƵĞŝŶǀŝĞƌƚĞĞŶĞůƉĂşƐ͟15͘
ŚŽƌĂ ďŝĞŶ͕ ůĂ ĐĞůĞďƌĂĐŝſŶ ĚĞ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ
estabilidad jurídica por parte del Estado pe-
ƌƵĂŶŽ ƐĞ ĞŶĐƵĞŶƚƌĂ ƌĞĐŽŶŽĐŝĚĂ ĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽ-
ŶĂůŵĞŶƚĞĞŶ Ğů ƐĞŐƵŶĚŽ ƉĄƌƌĂĨŽĚĞů ĂƌơĐƵůŽ
ϲϮĚĞůĂ ŽŶƐƟƚƵĐŝſŶĚĞϭϵϵϯ͕ ƋƵĞĞƐƚĂďůĞĐĞ
ůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗
ƌơĐƵůŽ ϲϮ͘Ͳ͞΀͙΁ DĞĚŝĂŶƚĞ ĐŽŶƚƌĂƚŽƐͲůĞLJ͕ Ğů
ƐƚĂĚŽƉƵĞĚĞ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌ ŐĂƌĂŶơĂƐLJ ŽƚŽƌŐĂƌ
ƐĞŐƵƌŝĚĂĚĞƐ͘EŽ ƉƵĞĚĞŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐ ůĞ-
ŐŝƐůĂƟǀĂŵĞŶƚĞ͕ƐŝŶƉĞƌũƵŝĐŝŽĚĞůĂƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĂ
ƋƵĞƐĞƌĞĮĞƌĞĞůƉĄƌƌĂĨŽƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞ͘͟
De igual manera, el carácter contractual de los
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĐĞůĞďƌĂĚŽƐƉŽƌĞůƐ-
tado peruano se encuentra recogido de mane-
ƌĂŐĞŶĞƌĂůƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽϭϯϱϳĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝů͕
ƋƵĞĞƐƚĂďůĞĐĞĞdžƉƌĞƐĂŵĞŶƚĞůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͘
ƌơĐƵůŽϭϯϱϳ͘Ͳ͞WŽƌůĞLJ͕ƐƵƐƚĞŶƚĂĚĂĞŶƌĂnjŽŶĞƐ
de interés social, nacional o público, pueden
ĞƐƚĂďůĞĐĞƌƐĞŐĂƌĂŶơĂƐ LJ ƐĞŐƵƌŝĚĂĚĞƐŽƚŽƌŐĂ-
das por el Estado mediante contrato”.
En adición a las normas generales antes in-
ĚŝĐĂĚĂƐ͕Ğů ƐƚĂĚŽ ʹĂ ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůŽƐ ĞĐƌĞƚŽƐ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽƐϲϲϮLJ ϳϱϳʹĞƐƚĂďůĞĐŝſĞůƌĠŐŝŵĞŶ
de estabilidad jurídica aplicable de manera
ŐĞŶĞƌĂůĂůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐƉƌŝǀĂĚŽƐLJĂƵƚŽƌŝnjſ
ĂůƐƚĂĚŽĂƐƵƐĐƌŝďŝƌůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝ-
dad jurídica que se celebren al amparo de di-
ĐŚŽƌĠŐŝŵĞŶ͘ƐƚĞƌĠŐŝŵĞŶƉƌĞǀĠĚŽƐƟƉŽƐĚĞ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͗hŶŽ ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůŽƐ
ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐLJ ŽƚƌŽĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
Ɛş͕Ğů ƐƚĂĚŽ ƉƵĞĚĞ ĐĞůĞďƌĂƌ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĐŽŶ
ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐLJĐŽŶůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ
15 )(51È1'(=&$57$*(1$-XOLR³/D,QWHUSUHWDFLyQGHORV&RQYHQLRVGH(VWDELOLGDG-XUtGLFD´(Q$QiOLVLV
Tributario 186. 2003. p. 30.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
224
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ ĚĞ ĚŝĐŚĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘ ů ƌĞƐƉĞĐƚŽ͕
DĂƌşĂ ĚĞů ĂƌŵĞŶ sĞŐĂƐĞŹĂůĂ ƋƵĞ ͞Ğů ƌĠŐŝ-
men de estabilidad jurídica, materializado a
ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůĂ ĐĞůĞďƌĂĐŝſŶ ĚĞ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ͕ ĐŽŵ-
ƉƌĞŶĚĞ͗ ;ŝͿ ů ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ ƌĞĨĞƌŝĚŽĂů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕ƉĂƌĂŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐLJĞŵ-
ƉƌĞƐĂƐ͖;ŝŝͿůŽƐƌĞŐşŵĞŶĞƐĐĂŵďŝĂƌŝŽƐ͕ ĚĞůŝďƌĞ
ĚŝƐƉŽŶŝďŝůŝĚĂĚĚĞĚŝǀŝƐĂƐLJůŝďƌĞƌĞŵĞƐĂĚĞĐĂ-
ƉŝƚĂůĞƐLJƵƟůŝĚĂĚĞƐ͕ƐſůŽƉĂƌĂŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ͖LJ͕
;ŝŝŝͿĞůƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞĐŽŶƚƌĂƚĂĐŝſŶĚĞƚƌĂďĂũĂĚŽ-
res, sólo para empresas, entre otros, durante
ƵŶƉůĂnjŽĚĞĚŝĞnjĂŹŽƐ͟ϭϲ͘
ĞĐŽŶĨŽƌŵŝĚĂĚĐŽŶůŽĞƐƚĂďůĞĐŝĚŽĞŶ ĞůĂƌơ-
ĐƵůŽϯϵĚĞůĞĐƌĞƚŽ>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͕ůĂĐĂůŝĚĂĚ
de contrato con fuerza de ley que ostentan los
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂŝŵƉůŝĐĂ ƋƵĞ
ĞƐƚŽƐ ŶŽƉƵĞĚĂŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐ Ž ĚĞũĂĚŽƐ
sin efecto unilateralmente por el Estado, de
ŵĂŶĞƌĂƋƵĞƐŽůŽƉŽĚƌĄŶƐĞƌŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐŽĚĞ-
jados sin efecto por acuerdo entre las partes.
ƐƚĞŵŝƐŵŽĂƌơĐƵůŽƐĞŹĂůĂƋƵĞ ůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐ
de estabilidad celebrados al amparo Decreto
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͕ƟĞŶĞŶĐĂƌĄĐƚĞƌĐŝǀŝůLJŶŽĂĚŵŝ-
ŶŝƐƚƌĂƟǀŽ͕ƉŽƌůŽƋƵĞĚĞďĞĞŶƚĞŶĚĞƌƐĞƋƵĞƐƵ
interpretación y ejecución estará sujeta a las
ĚŝƐƉŽƐŝĐŝŽŶĞƐĚĞůĞƌĞĐŚŽŝǀŝů17. Finalmente,
ĞŶǀŝƌƚƵĚĚĞůŽĚŝƐƉƵĞƐƚŽƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽϲϮĚĞ
ůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶWŽůşƟĐĂĚĞůWĞƌƷ͕ĞƐƚŽƐĐŽŶǀĞ-
ŶŝŽƐŶŽ ƉƵĞĚĞŶ ƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐƉŽƌ ƵŶĂ ůĞLJ
ƉŽƐƚĞƌŝŽƌ͕ ĚĞ ĨŽƌŵĂƋƵĞ ƐƵ ƚĞdžƚŽ LJ ĐůĄƵƐƵůĂƐ
adquieren el carácter de intangibles por parte
ĚĞĂĐƚŽƐůĞŐŝƐůĂƟǀŽƐƉŽƐƚĞƌŝŽƌĞƐĚĞůƐƚĂĚŽ18.
El régimen de estabilidad jurídica establecido
ƉŽƌůŽƐĞĐƌĞƚŽƐ>ĞŐŝƐůĂƟǀŽƐϲϲϮ LJϳϱϳ ŶŽĞƐ
ĞůƷŶŝĐŽƋƵĞĞdžŝƐƚĞ͕ŚĂďŝĞŶĚŽĞůƐƚĂĚŽĐƌĞĂĚŽ
regímenes de estabilidad jurídica adicionales
LJ ƉĂƌĂůĞůŽƐ͕ ĂƉůŝĐĂďůĞƐ Ă ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐ ƋƵĞ
ƌĞƷŶĞŶ ĐŝĞƌƚĂƐĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐ ƉĂƌƟĐƵůĂƌĞƐ͕Ž
que pertenecen a un determinado sector eco-
nómico. En efecto, la Ley General de Minería
ĐŽŶƟĞŶĞ ƵŶ ƌĠŐŝŵĞŶĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ ũƵƌşĚŝĐĂ
ĞƐƉĞĐŝĂů͕ ĚĞƐƟŶĂĚŽĂ ƉƌŽŵŽǀĞƌ ůĂƐ ŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nes en el sector minero, el cual le otorga a los
ƟƚƵůĂƌĞƐĚĞůĂĂĐƟǀŝĚĂĚŵŝŶĞƌĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĞŶ
ŵĂƚĞƌŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ͕ĐĂŵďŝĂƌŝĂLJĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂƟǀĂ
siempre que, entre otros requisitos legales,
cumplan con suscribir un contrato de estabili-
ĚĂĚĂůĂŵƉĂƌŽĚĞůŽƐĂƌơĐƵůŽƐϳϴLJϴϮĚĞůĂ>ĞLJ
General de Mineríaϭϵ.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ Ğů ĂƌơĐƵůŽϰϬ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ>ĞŐŝƐͲ
ůĂƟǀŽϳϱϳĚŝƐƉŽŶĞƋƵĞůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ ƉƵĞĚĂŶ ŐĂƌĂŶƟnjĂƌ ůĂ ĞƐƚĂďŝůŝ-
dad del régimen tributario aplicable a las em-
ƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ ĚĞůĂ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ ĞŶĐƵĂŶƚŽ
a los impuestos ĐƵLJĂŵĂƚĞƌŝĂŝŵƉŽŶŝďůĞĞƐƚĠ
ĐŽŶƐƟƚƵŝĚĂƉŽƌůĂƌĞŶƚĂĚĞ ůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐ. No
ŽďƐƚĂŶƚĞĞůůŽ͕ ůĂ >ĞLJ ϮϳϯϰϮ͕ >ĞLJ ƋƵĞ ZĞŐƵůĂ
ůŽƐ ŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ ƐƚĂďŝůŝĚĂĚ :ƵƌşĚŝĐĂ͕ ƉƌĞĐŝ-
Ɛſ ůŽƐ ĂůĐĂŶĐĞƐ ĚĞ ĞƐƚĂ ŐĂƌĂŶơĂ͕ƐĞŹĂůĂŶĚŽ
ƋƵĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĐŽŶ ĞŵƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐ
que se celebren con el Estado al amparo del
ĞĐƌĞƚŽ >ĞŐŝƐůĂƟǀŽ ϳϱϳ͕ ĞƐƚĂďŝůŝnjĂƌĄŶƷŶŝĐĂ-
ŵĞŶƚĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƋƵĞĐŽƌƌĞƐƉŽŶ-
ĚĞĂƉůŝĐĂƌ͕ĚĞ ĂĐƵĞƌĚŽĂ ůĂƐŶŽƌŵĂƐ ǀŝŐĞŶƚĞƐ
Ăů ŵŽŵĞŶƚŽ ĚĞ ůĂ ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶ ĚĞů ŽŶǀĞŶŝŽ
correspondiente.
ŶĞů ŵŝƐŵŽ ƐĞŶƟĚŽ͕ Ğů ůŝƚĞƌĂů ď ĚĞů ĂƌơĐƵůŽ
Ϯϯ ĚĞů ŵĞŶĐŝŽŶĂĚŽ ZĞŐůĂŵĞŶƚŽ ĚĞ ůŽƐ ZĞ-
ŐşŵĞŶĞƐ ĚĞ 'ĂƌĂŶơĂ Ă ůĂ /ŶǀĞƌƐŝſŶWƌŝǀĂĚĂ͕
ĂƉƌŽďĂĚŽŵĞĚŝĂŶƚĞĞůĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽϭϲϮͲ
ϵϮͲ&͕ĚŝƐƉƵƐŽƋƵĞůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ
tributario que se le otorga a las empresas re-
ĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞ ŝŶǀĞƌƐŝſŶ͕ ƌĞĐĂĞ ĞdžĐůƵƐŝǀĂŵĞŶƚĞ
ĞŶůŽƐŝŐƵŝĞŶƚĞ͗
ƌơĐƵůŽϮϯ͘Ͳ͞ůƌĠŐŝŵĞŶĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚƚƌŝďƵ-
taria que se otorga a las empresas al amparo
ĚĞůŽ ĚŝƐƉƵĞƐƚŽĞŶ ĞůĂƌơĐƵůŽ ϰϬĚĞů ĞĐƌĞƚŽ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳŝŵƉůŝĐĂƋƵĞ͕ĞŶĐĂƐŽĚĞƋƵĞĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĨƵĞƌĂŵŽĚŝĮĐĂĚŽ duran-
ƚĞůĂǀŝŐĞŶĐŝĂ ĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕Ěŝ-
16 VEGA SÁNCHEZ, María del Carmen. “Los Convenios de Estabilidad Jurídica en el Ordenamiento Legal
3HUXDQR´(Q'HUHFKR6RFLHGDGS
17 *87,e55(=&$0$&+2:DOWHU³&RPHQWDULRDODUWtFXORGHOD&RQVWLWXFLyQ3ROtWLFDGHO3HU~´(Q*87,(-
55(=&$0$&+2:DOWHU³/D&RQVWLWXFLyQ&RPHQWDGD$QiOLVLVDUWtFXORSRUDUWtFXOR´/LPD*DFHWD-XUtGLFD
2005. pp. 871-872. En igual sentido: SANTISTEVAN DE NORIEGA, Jorge y Álvaro LOREDO ROMERO. “Ar-
ELWUDMH\&RQWUDWRVGH&RQFHVLyQ$SOLFDFLyQGHOWUDWRMXVWR\HTXLWDWLYRFRPRJDUDQWtDGHODVLQYHUVLRQHVDOD
OX]GHODUHFLHQWHMXULVSUXGHQFLDGHORVWULEXQDOHV&,$',´(Q6272&2$*8,/$&DUORV$OEHUWR³(ODUELWUDMH
HQHO3HU~\HO0XQGR´/LPD0DJQDHGLFLRQHVS
18 Ibíd. p. 872.
19 &DEHVHxDODUTXHOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDDWUDYpVGHO,QIRUPH681$7KDVHxDODGRTXHORVWLWX-
ODUHVGHODDFWLYLGDGPLQHUDTXHDOGHHQHURGHKD\DQFHOHEUDGRFRQYHQLRVGHHVWDELOLGDGMXUtGLFDHQ
HOPDUFRGHOD/H\*HQHUDOGH0LQHUtDQR HVWiQREOLJDGRVDUHDOL]DUHODSRUWHDO)RQGR&RPSOHPHQWDULRGH
-XELODFLyQ0LQHUD0HWDO~UJLFD\6LGHU~UJLFDSXHVGLFKRVFRQYHQLRVGLVSRQHQGHPDQHUDH[SUHVDTXHQLQJ~Q
WULEXWRTXHVHFUHHFRQSRVWHULRULGDGDODIHFKDGHFHOHEUDFLyQGHOFRQYHQLROHVUHVXOWDUDGHDSOLFDFLyQ
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
225
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĐŚĂƐŵŽĚŝĮĐĂĐŝŽŶĞƐŶŽĂĨĞĐƚĂƌĄŶĂůĂƐĞŵƉƌĞ-
ƐĂƐƌĞĐĞƉƚŽƌĂƐĚĞůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶĐƵLJĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĞĂŵƉĂƌĂĚĂĞŶĞůĐŽŶǀĞ-
nio correspondiente, ya sea que aumenten o
ĚŝƐŵŝŶƵLJĂŶůĂƐĂůşĐƵŽƚĂƐ͕Ž ƋƵĞƐĞ ŵŽĚŝĮƋƵĞ
la materia imponible ampliándose o reducién-
dose, Ž ƉŽƌ ĐƵĂůƋƵŝĞƌ ŽƚƌĂ ĐĂƵƐĂĚĞ ĞĨĞĐƚŽƐ
ĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞƐ͘͟΀ůĠŶĨĂƐŝƐĞƐŶƵĞƐƚƌŽ΁͘
WŽƌƚĂŶƚŽ͕ Ă ƚƌĂǀĠƐĚĞ ůĂƐ ŶŽƌŵĂƐ ƋƵĞƌĞŐůĂ-
mentaron los alcances de la estabilidad del
ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽĐŽŶĨĞƌŝĚĂ ƉŽƌ ůŽƐ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad aplicables a las empresas
receptoras, se precisó con claridad que dicha
estabilidad está únicamente relacionada con
Ğů ƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ǀŝŐĞŶƚĞ
Ăů ŵŽŵĞŶƚŽĚĞ ůĂ ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶ ĚĞůƌĞƐƉĞĐƟǀŽ
ĐŽŶǀĞŶŝŽ͘ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞŶƚĞŶĚĞŵŽƐƋƵĞůŽƐ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ĞŵƉƌĞƐĂƐƌĞĐĞƉ-
ƚŽƌĂƐŶŽ ŽƚŽƌŐĂŶŐĂƌĂŶơĂƐ ĐŽŶƌĞƐƉĞĐƚŽ Ă ůĂ
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚŝĞŶƚĞĂ
ŝŵƉƵĞƐƚŽƐĚŝƐƟŶƚŽƐĂů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͕Ŷŝ
ĨƌĞŶƚĞĂůĂĐƌĞĂĐŝſŶĚĞŶƵĞǀŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐƋƵĞ
ŶŽƐĞĂĞůƉƌŽƉŝŽ/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
Ɛş͕ ĞŶƚĞŶĚĞŵŽƐƋƵĞ ĚŝĐŚŽ ĐŽŶǀĞŶŝŽ ƷŶŝĐĂ-
mente otorga estabilidad frente a cualquier
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůĂŶŽƌŵĂƟǀĂƋƵĞƚĞŶŐĂĐŽŵŽ
ĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂƋƵĞ ůĂƐ ƌĞŐůĂƐĂƉůŝĐĂďůĞƐ Ăů /ŵ-
ƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ǀĂƌşĞŶ͘ dĂů ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ
ƉƵĞĚĞ ĚĂƌƐĞ͕ ƐĞĂ ŵĞĚŝĂŶƚĞ ůĂ ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ
ĚĞ ůĂ ĨŽƌŵĂĚĞ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĐŝſŶ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ
Ă ůĂ ZĞŶƚĂ͕ĚĞů ĂƵŵĞŶƚŽ Ž ƌĞĚƵĐĐŝſŶ ĚĞ ůĂƐ
ĂůşĐƵŽƚĂƐĂƉůŝĐĂďůĞƐ͕ĚĞ ůĂ ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞ ůĂ
base imponible, o cualquier otro cambio del
ƌĠŐŝŵĞŶĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ ƋƵĞƚĞŶŐĂ
ĞĨĞĐƚŽƐĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞƐĂůŽƐĂŶƚĞƐŵĞŶĐŝŽŶĂĚŽƐ͘
Por otro lado, en atención a lo dispuesto por
ĞůĂƌơĐƵůŽϮϯ ĚĞůZĞŐůĂŵĞŶƚŽĚĞ ůŽƐZĞŐşŵĞ-
ŶĞƐĚĞ'ĂƌĂŶơĂĂůĂ/ŶǀĞƌƐŝſŶWƌŝǀĂĚĂ͕ůĂƉƌŽ-
ƚĞĐĐŝſŶŽƚŽƌŐĂĚĂƉŽƌĞů ŽŶǀĞŶŝŽĚĞƐƚĂďŝůŝ-
ĚĂĚĚĞ ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂŝŶĐůƵLJĞ ĐƵĂůƋƵŝĞƌŶƵĞǀŽ
impuesto que se cree –sin importar su natu-
raleza– que tenga por efecto disminuir el im-
ƉŽƌƚĞ ĚĞ ůŽƐ ĚŝǀŝĚĞŶĚŽƐ ƋƵĞ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞƌşĂ
ƌĞĐŝďŝƌĂĚŝĐŚŽŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐŝĞƐƋƵĞĞůŶƵĞǀŽ
impuesto no hubiese sido creado. Ello sucede
como descrito anteriormente, mientras que,
ĞŶĞůĐĂƐŽĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵ-
presa receptora, la protección únicamente
ĂůĐĂŶnjĂĂ ůĂƐŵŽĚŝĮĐĂĐŝŽŶĞƐ ĚĞůƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
Así las cosas, podemos apreciar que el alcan-
ĐĞĚĞůĂ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚŽƚŽƌŐĂĚĂƉŽƌĞůĐŽŶǀĞŶŝŽ
de estabilidad de empresa receptora es cier-
tamente más limitado que el conferido por el
ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂ͘
WŽƌůŽĂŶƚĞƐƐĞŹĂůĂĚŽ͕ ĚĞďĞŵŽƐĐŽŶĐůƵŝƌƋƵĞ
ůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĐŽŶĨĞƌŝĚĂƉŽƌĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐ-
tabilidad de empresa receptora únicamente
ƉŽĚƌşĂ ĞdžƚĞŶĚĞƌƐĞ Ăů ĂƉŽƌƚĞ Ăů &ŽŶĚŽŽŵ-
plementario, si es que este fuese considerado
ƵŶĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂƋƵĞĞƐƚĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞůĂ
ƐƵƐĐƌŝƉĐŝſŶĚĞĚŝĐŚŽĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͘
͘ ^ŽďƌĞ Ɛŝ ƉƵĞĚĞ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌƐĞ ƋƵĞ Ğů
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐ-
ƟƚƵLJĞƵŶĂŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĂƉůŝĐĂďůĞĂůĂƐŵ-
presas Mineras
ŽŵŽ ŚĞŵŽƐ ƐĞŹĂůĂĚŽ͕ Ğů ĂƉŽƌƚĞ Ăů &ŽŶĚŽ
Complementario no resultaría aplicable para
ĂƋƵĞůůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐƋƵĞŚĂLJĂŶƐƵƐĐƌŝƚŽ ĐŽŶǀĞ-
nios de estabilidad jurídica de empresa recep-
tora con el Estado peruano, si es que el men-
ĐŝŽŶĂĚŽ ĂƉŽƌƚĞ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ĞŶ ƌĞĂůŝĚĂĚ ƵŶĂ
ŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ
ZĞŶƚĂǀŝŐĞŶƚĞĂůĂĨĞĐŚĂĞŶůĂƋƵĞƐĞƐƵƐĐƌŝďŝſ
ĚŝĐŚŽĐŽŶǀĞŶŝŽ͘WŽƌĞůůŽ͕ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞĂŶĂůŝnjĂƌ
los aspectos esenciales de la hipótesis de inci-
dencia del aporte que deben efectuar las em-
presas al Fondo Complementario, así como
ůŽƐĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ƌşĂ͘dĂůƐŝƚƵĂĐŝſŶŶŽƐƉĞƌŵŝƟƌşĂĞŶƚĞŶĚĞƌƋƵĞ͕
ĞŶƌĞĂůŝĚĂĚ͕ĞůĂƉŽƌƚĞĂůĚŝĐŚŽĨŽŶĚŽĐŽŶƐƟƚƵ-
LJĞƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĞŶůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ
ĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͘
ůƌĞƐƉĞĐƚŽ͕'ĞƌĂůĚŽƚĂůŝďĂĞŶƐĞŹĂƋƵĞůĂƵŶŝ-
ĚĂĚůſŐŝĐĂĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ͞ĞƐƵŶĂ
ĞŝŶĚŝǀŝƐŝďůĞ͘^ĞƚƌĂƚĂĚĞƵŶĞŶƚĞůſŐŝĐŽͲũƵƌşĚŝĐŽ
ƵŶŝƚĂƌŝŽĞŝŶĞƐĐŝŶĚŝďůĞ΀͙΁͘Ɛş͕ƵŶĂLJƷŶŝĐĂĞƐ
ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ ͞ǀĞŶĚĞƌ ŵĞƌĐĂĚĞ-
ƌşĂƐ͟Ž͞ƌĞĐŝďŝƌƌĞŶƚĂƐ͕͟Ž͞ŝŶƚƌŽĚƵĐŝƌŵĞƌĐĂĚĞ-
ƌşĂƐĞŶĞůƚĞƌƌŝƚŽƌŝŽĚĞůƉĂşƐ͕͟ĂƵŶƋƵĞƐĞƌĞĮĞƌĂ
Ă ĂĐƚŽƐ ĐŽŵƉůĞũŽƐŽ ŚĞĐŚŽƐ ĐŽŶƐƟƚƵŝĚŽƐ ĚĞ
ĞůĞŵĞŶƚŽƐŚĞƚĞƌŽŐĠŶĞŽƐLJŵƷůƟƉůĞƐ͟ϮϬ.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĐŽŶƐŝĚĞƌĂŵŽƐƋƵĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia, entendida como la estructura
jurídica de un impuesto, es única e inescindi-
ble, por lo que sus aspectos elementales –con-
20 $7$/,%$*HUDOGR³+LSyWHVLVGHLQFLGHQFLDWULEXWDULD´6DR Paulo: Ara Editores. 2009. pp. 79-80.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
226
THEMIS 64 | Revista de Derecho
forme podremos apreciar más adelante– no
pueden formar parte de la estructura de otro
ŝŵƉƵĞƐƚŽ͘Ɛş͕'ĞƌĂůĚŽ ƚĂůŝďĂĚĞĮŶĞĂ ůĂŚŝ-
ƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂĐŽŵŽ͞ůĂĚĞƐĐƌŝƉĐŝſŶůĞ-
ŐĂůĚĞƵŶŚĞĐŚŽ͗ƐůĂĨŽƌŵƵůĂĐŝſŶŚŝƉŽƚĠƟĐĂ͕
ƉƌĞǀŝĂLJ ŐĞŶĠƌŝĐĂ͕ĐŽŶƚĞŶŝĚĂ ĞŶ ůĂ ůĞLJ͕ĚĞ ƵŶ
ŚĞĐŚŽ͘ƐĞůƌĞŇĞũŽĚĞůŚĞĐŚŽLJƐƵŝŵĂŐĞŶĐŽŶ-
ĐĞƉƚƵĂů͖ĞƐƐƵĚŝƐĞŹŽ͟21.
En efecto, la hipótesis de incidencia de un
impuesto describe los actos abstractos de su
ĐŽŶƚĞŶŝĚŽ͘Ɛş ƵŶĂ ǀĞnj ƋƵĞ ĚŝĐŚŽƐ ĂĐƚŽƐ ƐĞ
materializan en la realidad, determinarán el
nacimiento de una obligación tributaria. La
concurrencia en la realidad de la hipótesis de
incidencia recibe el nombre de hecho impo-
ŶŝďůĞ͕Ğů ĐƵĂůĞƐ ĚĞĮŶŝĚŽƉŽƌ 'ĞƌĂůĚŽƚĂůŝďĂ
ĐŽŵŽ͞ƵŶŚĞĐŚŽũƵƌşŐĞŶŽ;ŚĞĐŚŽũƵƌşĚŝĐĂŵĞŶ-
ƚĞƌĞůĞǀĂŶƚĞͿĂů ƋƵĞůĂ ůĞLJ ůĞĂƚƌŝďƵLJĞůĂ ĐŽŶ-
secuencia de determinar el surgimiento de la
obligación tributaria concreta”22.
ŽŶ ƌĞůĂĐŝſŶĂů ǀşŶĐƵůŽ ĚĞ ĚĞƉĞŶĚĞŶĐŝĂ ƋƵĞ
ĞdžŝƐƚĞ ĞŶƚƌĞ ĂŵďŽƐ ĐŽŶĐĞƉƚŽƐ͕ >ƵŝƐ ůďĞƌƚŽ
ƌĂŽnjsŝůůĞŶĂ͕ ŚĂ ƐĞŹĂůĂĚŽ ƋƵĞ ͞ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia tributaria, que es la descripción
ůĞŐĂůĚĞůŽƐŚĞĐŚŽƐŝŵƉŽŶŝďůĞƐ͕ƟĞŶĞĂƐƉĞĐƚŽƐ
similares a estos, en la medida en que, como
se ha indicado anteriormente, el hecho impo-
nible debe quedar perfectamente subsumido
o encuadrado en dicha hipótesis. Así, el he-
ĐŚŽŝŵƉŽŶŝďůĞ ĞƐ ĐŽŶĐƌĞƚŽLJ ƉĞƌĐĞƉƟďůĞƉŽƌ
ůŽƐƐĞŶƟĚŽƐ͕ ĐŽŵŽĞů ƌŽƐƚƌŽĚĞƵŶĂ ƉĞƌƐŽŶĂ͕
mientras que la hipótesis de incidencia es
abstracta y no tangible, como el rostro de esa
ŵŝƐŵĂƉĞƌƐŽŶĂƌĞŇĞũĂĚŽĞŶƵŶĞƐƉĞũŽ͟23.
Se debe tener en cuenta que el hecho impo-
nible debe ser subsumido al ámbito de apli-
cación de la hipótesis de incidencia, puesto
ƋƵĞĞƐƚĞƷůƟŵŽĐŽŶĐĞƉƚŽ ĚĞĮŶĞůŽƐĂůĐĂŶĐĞƐ
ũƵƌşĚŝĐŽƐĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͘WŽƌĞůůŽ͕ĂĐŽŶƟŶƵĂ-
ĐŝſŶŚĂƌĞŵŽƐƵŶďƌĞǀĞƌĞƉĂƐŽĚĞůĂƐŚŝƉſƚĞƐŝƐ
de incidencia del impuesto a la renta de ter-
cera categoría y el aporte al Fondo Comple-
ŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ĂĮŶĚĞƉŽĚĞƌŝĚĞŶƟĮĐĂƌƐŝĞƐƚĂŵŽƐ
ante los elementos de una misma obligación
ũƵƌşĚŝĐĂ͗
1. Aspecto material de la hipótesis de in-
cidencia tributaria del aporte al Fondo
Complementario
^ŽďƌĞ ĞƐƚĞĂƐƉĞĐƚŽ͕ 'ĞƌĂƌĚŽ ƚĂůŝďĂƐĞŹĂůĂ͗
͞ƐĞůŵĄƐŝŵƉŽƌƚĂŶƚĞĂƐƉĞĐƚŽ͕ĚĞƐĚĞĞůƉƵŶ-
ƚŽĚĞǀŝƐƚĂĨƵŶĐŝŽŶĂůLJŽƉĞƌĂƟǀŽĚĞůĐŽŶĐĞƉƚŽ
;ĚĞůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐ ĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂͿƉŽƌƋƵĞ͕ ƉƌĞĐŝ-
ƐĂŵĞŶƚĞ͕ ƌĞǀĞůĂƐƵ ĞƐĞŶĐŝĂ͕ ƉĞƌŵŝƟĞŶĚŽ ƐƵ
ĐĂƌĂĐƚĞƌŝnjĂĐŝſŶĞŝŶĚŝǀŝĚƵĂůŝnjĂĐŝſŶ͕ĞŶĨƵŶĐŝſŶ
de todas las demás hipótesis de incidencia”24.
ĞƐĚĞĞůƉůĂŶŽŶĂĐŝŽŶĂů͕:ŽƌŐĞƌĂǀŽƵĐĐŝ͕ƐĞ-
ŹĂůĂƋƵĞ͞ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ
hace referencia a un comportamiento de las
ƉĞƌƐŽŶĂƐƐĞĂŶİƐŝĐĂƐŽũƵƌşĚŝĐĂƐ͟25.En ese sen-
ƟĚŽ͕ĞůĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂůĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶ-
ĐŝĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂǀŝĞŶĞĚĞƚĞƌŵŝŶĂĚĂƉŽƌĚŽƐ
ĞůĞŵĞŶƚŽƐ͗ >ĂďĂƐĞ ŝŵƉŽŶŝďůĞ LJ ůĂ ĂůşĐƵŽƚĂ͕
ƋƵĞƐĞĂƉůŝĐĂƌĄƐŽďƌĞĚŝĐŚĂďĂƐĞ͕ĐŽŶĞůĮŶĚĞ
calcular el tributo a pagar.
En primer lugar, la base imponible será la base
sobre la que se determinará en cada obliga-
ción tributaria concreta el monto debido por
el tributo; es decir la base de cálculo. Al igual
ƋƵĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría, el aporte al Fondo Complementario que
corresponde efectuar a las empresas mineras
ƚĂŵďŝĠŶŐƌĂǀĂůĂ ƌĞŶƚĂŶĞƚĂŽďƚĞŶŝĚĂƉŽƌ ůĂƐ
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐĂƉĂƌƟƌĚĞůĞũĞƌĐŝĐŝŽϮϬϭϮ͘
ŶĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ ůĂ ZĞƐŽůƵĐŝſŶĚĞ ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶ-
ĚĞŶĐŝĂϬϰϳͲϮϬϭϯͲ^hEd͕ĞůŝŵƉŽƌƚĞĚĞůĂƉŽƌƚĞ
al Fondo Complementario se calcula sobre la
renta neta de las empresas mineras consig-
ŶĂĚĂĞŶůĂĐĂƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟
ĚĞů Wd ϲϴϮ ;ĞĐůĂƌĂĐŝſŶ :ƵƌĂĚĂ ŶƵĂů ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂͿ͘ƐŝŵŝƐŵŽ͕ĂƋƵĞůůĂĞƐůĂ
misma renta neta sobre la cual se calcula el
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͘
En efecto, la renta neta consignada en la casilla
ϭϭϬĚĞůWdϲϴϮ͕ĞƐĞůƌĞƐƵůƚĂĚŽĚĞƵŶƉƌŽĐĞƐŽ
ƋƵĞƟĞŶĞĞŶĐƵĞŶƚĂĞůŝŶƚĞŐƌŽĚĞůŽƐŝŶŐƌĞƐŽƐ
ŐĞŶĞƌĂĚŽƐĞŶƵŶĞũĞƌĐŝĐŝŽĮƐĐĂů͕ ƉĂƐĂŶĚŽƉŽƌ
una etapa de depuración de elementos nega-
ƟǀŽƐĐŽŵŽĞƐůĂĚĞĚƵĐĐŝſŶĚĞŐĂƐƚŽƐĐĂƵƐĂůĞƐ͘
21 Ibíd. pp. 84-85.
22 Ibídem.
23 $5$2=9,//(1$ /XLV $OEHUWR ³(O KHFKR LPSRQLEOH \ VX UHODFLyQ FRQ OD FXHVWLyQ GH OD OH\ DSOLFDEOH HQ
IXQFLyQGHOWLHPSRHQHOFDVRGHO,PSXHVWRDOD5HQWD´(Q³+RPHQDMHD /XLV+HUQiQGH]%HUHQJXHO´/LPD
IPDT. 2010. p. 41.
24 ATALIBA, Geraldo. Op. cit. p. 137.
25 BRAVO CUCCI, Jorge. Op. cit. p. 172.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
227
THEMIS 64 | Revista de Derecho
En esa línea de ideas, Guillermo Grellaud,
ĞŶƐĞŹĂƋƵĞƌĞŶƚĂŶĞƚĂ ͞ĞƐůĂƌŝƋƵĞnjĂƌĞĂů ŐĞ-
nerada después de descontar todas aquellas
erogaciones”Ϯϲ͘Por tanto, en cuanto a este as-
ƉĞĐƚŽ͕ĐŽŶƐŝĚĞƌĂŵŽƐƋƵĞĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶ-
ƚƌĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
y el aporte al Fondo Complementario de cargo
de las empresas mineras.
En segundo lugar, la alícuota es el factor que
se aplica sobre la base imponible para deter-
minar el tributo que corresponderá pagar. En
ĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞƐĚĞĮŶŝĚĂƉŽƌ>ƵŝƐůďĞƌƚŽƌĂŽnj
sŝůůĞŶĂĐŽŵŽ͞ůĂ ƉĂƌƚĞĚĞ ůĂƌŝƋƵĞnjĂ ĚĞůĐŽŶ-
tribuyente que, para poder cumplir con sus
ĮŶĞƐ͕ĞůƐƚĂĚŽƚŽŵĂ ƉĂƌĂƐşƉŽƌ ĞƐƚĂďůĞĐĞƌůŽ
de esa manera la Ley tributaria. Es la cuota del
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ ĚĞů ƚƌŝďƵƚŽƋƵĞ ůĞ ĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚĞ
al Estado”27.
ŶĞů ĐĂƐŽ ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞ-
ƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ůĂĂůşĐƵŽƚĂĞƐĞƋƵŝǀĂůĞŶƚĞĂůϯϬй
y se aplica sobre la renta neta consignada en
ůĂĐĂƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟ĚĞů Wd
ϲϴϮ͘WŽƌƐƵƉĂƌƚĞ͕ůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶ-
do Complementario que corresponde a las
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐĞƐϬ͘ϱй͘ƐƚĞƐĞĂƉůŝĐĂƚĂŵ-
bién sobre la renta neta consignada en la ca-
ƐŝůůĂϭϭϬ͞ZĞŶƚĂŶĞƚĂ/ŵƉŽŶŝďůĞ͟ĚĞůWdϲϴϮ͘
^ŝďŝĞŶ͕ĞǀŝĚĞŶƚĞŵĞŶƚĞ͕ŶŽĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶ-
ƚƌĞůĂ ĂůşĐƵŽƚĂĐŽƌƌĞƐƉŽŶĚŝĞŶƚĞĂů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJĂƋƵĞůůĂĞƐƚĂďůĞ-
cida para el aporte al Fondo Complementario,
debemos tener en cuenta que si los demás ele-
mentos de la hipótesis de incidencia tributaria
ĂƉůŝĐĂďůĞƐĂů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂ-
tegoría y al aporte a dicho fondo coinciden. En-
tonces, podremos concluir que, en realidad, el
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶ
ŵĞƌŽŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ƉŽƌŐƵĂƌĚĂƌĚŝĐŚŽ
ĂƉŽƌƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĐŽŶĞůƌĞĨĞƌŝĚŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
ŽŵŽLJĂŚĞŵŽƐŝŶĚŝĐĂĚŽƉƌĞǀŝĂŵĞŶƚĞ͕ĞdžŝƐƚĞ
ŝĚĞŶƟĚĂĚƉůĞŶĂĞŶƚƌĞůĂƐďĂƐĞƐŝŵƉŽŶŝďůĞƐĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJĚĞů
aporte al Fondo Complementario, correspon-
ĚŝĞŶĚŽ ĂŚŽƌĂĚĞƚĞƌŵŝŶĂƌ Ɛŝ ƚĂů ŝĚĞŶƟĚĂĚ ƐĞ
presenta también con respecto a los demás
elementos esenciales de la hipótesis de inci-
dencia tributaria que caracterizan a ambos
impuestos.
2. Aspecto temporal de la hipótesis de
incidencia
ƐƚĞĂƐƉĞĐƚŽĞƐƚĄƌĞĨĞƌŝĚŽĂůŵŽŵĞŶƚŽĞdžĂĐƚŽ
ĞŶƋƵĞƐĞĐŽŶĮŐƵƌĂ͕ŽĞůůĞŐŝƐůĂĚŽƌĞƐƟŵĂƋƵĞ
ĚĞďĞ ƚĞŶĞƌƐĞƉŽƌ ĐŽŶĮŐƵƌĂĚĂ͕ Ğů ĐŽŵƉŽƌƚĂ-
ŵŝĞŶƚŽŽďũĞƟǀŽƋƵĞĚĂůƵŐĂƌĂůĂĐŽŶĮŐƵƌĂĐŝſŶ
ĚĞů͞ĂƐƉĞĐƚŽŵĂƚĞƌŝĂů͟ĚĞůĂŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞŝŶĐŝ-
ĚĞŶĐŝĂ͘^ŽďƌĞĞůƉĂƌƟĐƵůĂƌ͕ƚĂŶƚŽĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂ
ůĂZĞŶƚĂĐŽŵŽĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶ-
tario que corresponde efectuar a las empresas
mineras son impuestos de periodicidad anual,
dado que son el resultado de computar los in-
gresos y gastos tributarios obtenidos entre el
ϭĚĞĞŶĞƌŽLJĞůϯϭĚĞĚŝĐŝĞŵďƌĞĚĞĐĂĚĂĂŹŽ͘
En efecto, el resultado de computar dichos
ingresos y gastos tributarios durante cada pe-
riodo anual determina el importe de la renta
ŶĞƚĂƐŽďƌĞůĂĐƵĂůƐĞĂƉůŝĐĂƚĂŶƚŽĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ
ĂůĂ ZĞŶƚĂĐŽŵŽ Ğů ĂƉŽƌƚĞĂů &ŽŶĚŽŽŵƉůĞ-
ŵĞŶƚĂƌŝŽ͘WŽƌƚĂŶƚŽ͕ĞdžŝƐƚĞƚĂŵďŝĠŶŝĚĞŶƟĚĂĚ
ĞŶƚƌĞĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría y el aporte a dicho Fondo que corresponde
efectuar a las empresas mineras, en cuanto a
su aspecto temporal.
3. Aspecto personal de la hipótesis de
ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂ;ůŽƐƐƵũĞƚŽƐĚĞů ŝŵ-
puesto)
Ŷ ƚŽĚĂƌĞůĂĐŝſŶ ũƵƌşĚŝĐĂ ƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĞdžŝƐƚĞ ƵŶ
ǀşŶĐƵůŽĞŶƚƌĞĞůĂĐƌĞĞĚŽƌLJĞů ĚĞƵĚŽƌƚƌŝďƵƚĂ-
rio. Por un lado, el acreedor tributario actúa
siempre a nombre del Estado, en ejercicio de
la potestad tributaria otorgada por las nor-
ŵĂƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůĞƐ͕ŵŝĞŶƚƌĂƐƋƵĞĞůĚĞƵĚŽƌ
tributario adquiere tal calidad y por lo tanto
queda obligado al pago del impuesto en la
ŵĞĚŝĚĂƋƵĞ ƌĞĂůŝĐĞ ůĂƐ ĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐĞŶŵĂƌĐĂ-
das legalmente como generadoras de la obli-
gación tributaria. Es decir, su nacimiento está
condicionado a la realización del supuesto de
hecho establecido por ley. Es fundamental,
entonces, estudiar los dos modos en los que
ƐĞƉƵĞĚĞƉƌĞƐĞŶƚĂƌƵŶƐƵũĞƚŽ͗^ƵũĞƚŽĂĐƟǀŽŽ
ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽ͘
ŽŶ ƌĞůĂĐŝſŶĂů ƐƵũĞƚŽ ĂĐƟǀŽ ĐŽŵŽĂĐƌĞĞĚŽƌ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ͕Ğů ĂƌơĐƵůŽ ϰ ĚĞůſĚŝŐŽ dƌŝďƵƚĂƌŝŽ
establece que el acreedor tributario es aquel
ĂĨĂǀŽƌ ĚĞůĐƵĂů ĚĞďĞƌĞĂůŝnjĂƌƐĞůĂ ƉƌĞƐƚĂĐŝſŶ
tributaria28. Asimismo, sólo se consideran dos
26 Ibíd. p. 972.
27 ARAOZ VILLENA, Luis Alberto. Op. cit. p. 46.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
228
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ŶŝǀĞůĞƐĚĞŐŽďŝĞƌŶŽ ĐŽŵŽƟƚƵůĂƌĞƐĚĞůƉŽĚĞƌ
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽ͗ůŐŽďŝĞƌŶŽĐĞŶƚƌĂůLJůŽƐŐŽďŝĞƌŶŽƐ
ůŽĐĂůĞƐŽ ŵƵŶŝĐŝƉŝŽƐ͘ Ŷ ĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕DŝŐƵĞů
DƵƌĞŶƐĞŹĂƋƵĞ͞ĞůƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽĞƐƵŶŽƐŽůŽLJ
siempre es el Estado, pues sólo él, como ente
ƐŽďĞƌĂŶŽ͕ĞƐƚĄŝŶǀĞƐƟĚŽĚĞůĂƉŽƚĞƐƚĂĚƚƌŝďƵ-
taria como atributo de su soberanía”Ϯϵ.
Así, en el caso de los aportes al Fondo Com-
plementario que corresponden efectuar a las
ĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐLJ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ ZĞŶƚĂ
de tercera categoría, estamos ante un mismo
ƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽ͕ĞŶĐĂƌŶĂĚŽ ĞŶĞů ŐŽďŝĞƌŶŽĐĞŶ-
tral, por lo que en cuanto a este aspecto tam-
ďŝĠŶĞdžŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶƚƌĞĂŵďŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐ͘
De igual forma, comparten el mismo admi-
nistrador tributario pues la Sunat es el admi-
nistrador de los tributos internos, dentro de
los cuales destaca el impuesto a la renta de
tercera categoría. Sin embargo, en el caso del
ĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ůĂ^ƵŶĂƚƟĞ-
ŶĞƵŶƉĂƉĞůĚĞĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĚŽƌƉƌŽǀŝƐŝŽŶĂůƉƵĞƐ
ƚƌĂŶƐĮĞƌĞůŽƐĂƉŽƌƚĞƐĂů&ŽŶĚŽŽŶƐŽůŝĚĂĚŽĚĞ
ZĞƐĞƌǀĂƐWƌĞǀŝƐŝŽŶĂůĞƐ͕ ƉĂƌĂůƵĞŐŽ ƐĞƌ ĚŝƐƚƌŝ-
buidos por la ONP.
ŶĐƵĂŶƚŽĂůĂ ĮŐƵƌĂĚĞů^ƵũĞƚŽWĂƐŝǀŽĚĞůŝŵ-
puesto o de la obligación tributaria, tal es la
ƉĞƌƐŽŶĂƋƵĞĞƐƚĄŽďůŝŐĂĚĂůĞŐĂůŵĞŶƚĞĂ ƐĂƟƐ-
facer la obligación pecuniaria ĞdžůĞŐĞ, en detri-
ŵĞŶƚŽĚĞƐƵƉƌŽƉŝŽƉĂƚƌŝŵŽŶŝŽLJĞŶ ĨĂǀŽƌĚĞů
ƐƵũĞƚŽĂĐƟǀŽ͘ŶĞĨĞĐƚŽ͕ĂůƌĞƐƉĞĐƚŽDŝŐƵĞůDƵƌ
ĐŽŵĞŶƚĂƋƵĞ͞ĞůĐŽŶĐĞƉƚŽĚĞƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽĂůƵ-
ĚĞĂůĂƉĞƌƐŽŶĂƋƵĞƟĞŶĞĂƐƵĐĂƌŐŽĞůĐƵŵƉůŝ-
miento de la obligación tributaria principalϯϬ”.
ĞĂĐƵĞƌĚŽĐŽŶĞůĂƌơĐƵůŽϳĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵ-
ƚĂƌŝŽ͕Ğů ƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽĞƐ ůĂ ƉĞƌƐŽŶĂŽďůŝŐĂĚĂ
al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable31. Asimis-
ŵŽ͕ Ğů ſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ ĚĞĮŶĞ Ăů ĐŽŶƚƌŝďƵ-
yente como aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obli-
gación tributaria. Al respecto, en el caso bajo
análisis, las empresas mineras son deudores
ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽƐƚĂŶƚŽ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ
tercera categoría como del aporte al Fondo
ŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽ͕ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ ƚĂŵďŝĠŶ ŝĚĞŶƟ-
dad en cuanto a este aspecto.
4. Aspecto territorial o espacial
Es el elemento que indica el lugar en el cual
ĞůƐƵũĞƚŽƉĂƐŝǀŽƌĞĂůŝnjĂĞůŚĞĐŚŽŝŵƉŽŶŝďůĞ͘Ɛ
ĚĞĐŝƌ͕ĞƐĞůůƵŐĂƌ ĚŽŶĚĞƐĞůůĞǀĂ ĂĐĂďŽ ĞůĂƐ-
pecto material del hecho imponible.
No hay duda de que el aporte al Fondo Com-
ƉůĞŵĞŶƚĂƌŝŽLJĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂ
categoría comparten el mismo aspecto territo-
rial, pues ambos responden a la generación de
rentas en el territorio nacional. Conforme con
ůŽĂŶƚĞƐĞdžƉƵĞƐƚŽ͕ƉŽĚĞŵŽƐĂƉƌĞĐŝĂƌƋƵĞĞdžŝƐ-
ƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶƚƌĞƚŽĚŽƐ ůŽƐĞůĞŵĞŶƚŽƐĞƐĞŶ-
ciales de la hipótesis de incidencia tributaria
ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂLJ
del aporte a dicho fondo a cargo de las empre-
ƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĐŽŶĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞůƉŽƌĐĞŶƚĂũĞĚĞ
la tasa de la alícuota aplicable.
Ahora bien, en el entendido que la materia
ŝŵƉŽŶŝďůĞĚĞ ĂŵďŽƐŝŵƉƵĞƐƚŽƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ůĂ
misma renta neta de las empresas mineras, y
que los demás elementos de la hipótesis de in-
cidencia coinciden, podemos concluir que, en
realidad, el aporte al Fondo Complementario
ĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŵĞƌŽŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂ
ĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽ ĂůĂ ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ ĚĞů ϯϬй Ă
ϯϬ͘ϱй͘^ŝĞŶĚŽĞůůŽ ĂƐş͕ůĂ ĐƌĞĂĐŝſŶĚĞůĂƉŽƌƚĞ
al fondo mencionado a cargo de las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐĐŽŶƐƟƚƵLJĞĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶĂ ŵŽĚŝĮĐĂ-
ĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂƋƵĞ
ƐĞĞŶĐŽŶƚƌĂďĂǀŝŐĞŶƚĞĂůŵŽŵĞŶƚŽĚĞ ůĂƐƵƐ-
ĐƌŝƉĐŝſŶĚĞů ĐŽŶǀĞŶŝŽ ĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚ͕LJ ŶŽ ůĂ
ĐƌĞĂĐŝſŶĚĞƵŶŶƵĞǀŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
De esta manera, el aporte al Fondo Comple-
mentario se encontraría dentro del ámbito
ĚĞ ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĐŽŶĨĞƌŝĚŽ ƉŽƌ Ğů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad de empresa receptora, en tanto
ƋƵĞƷŶŝĐĂŵĞŶƚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞ
ůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂ
categoría aplicable a las empresas mineras.
Por ello, discrepamos con la opinión de la Ad-
28 $UWtFXOR>&yGLJR7ULEXWDULR@³$FUHHGRUWULEXWDULRHVDTXHOHQIDYRUGHOFXDOGHEHUHDOL]DUVHODSUHVWDFLyQWUL-
EXWDULD(OJRELHUQRFHQWUDOORVJRELHUQRVUHJLRQDOHV\ORVJRELHUQRVORFDOHVVRQDFUHHGRUHVGHODREOLJDFLyQ
tributaria, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
HVDFDOLGDGH[SUHVDPHQWH´
29 MUR VALDIVIA, Miguel. Op. cit. p. 518.
30 MUR VALDIVIA, Miguel. Op. cit. p. 519.
31 6HJ~QHODUWtFXOR GHO&yGLJR 7ULEXWDULRHOGHXGRUWULEXWDULR HVODSHUVRQD REOLJDGDDOFXPSOLPLHQWR GHOD
SUHVWDFLyQWULEXWDULDFRPRFRQWULEX\HQWHRUHVSRQVDEOH
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
229
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂĞdžƉƌĞƐĂĚĂĞŶ/ŶĨŽƌŵĞ
ϬϮϰͲϮϬϭϯͲ^hEdͬϰϬϬϬϬ ĞŶ Ğů ƐĞŶƟĚŽ ĚĞ
ƋƵĞĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵƉƌĞƐĂƌĞ-
ceptora no es oponible frente al aporte de las
empresas mineras al Fondo Complementario,
pues consideramos que estamos frente a un
ŝŵƉƵĞƐƚŽĂƵƚſŶŽŵŽ͕ŝŶĚĞƉĞŶĚŝĞŶƚĞLJĚŝƐƟŶƚŽ
Ăů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ŽŵŽ ŚĞŵŽƐ ƐĞŹĂůĂĚŽ ƉƌĞĐĞĚĞŶƚĞŵĞŶƚĞ͕
ƚĂŶƚŽĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽ-
ría como el aporte al Fondo Complementario a
cargo de las empresas mineras guardan iden-
ƟĚĂĚƉůĞŶĂ ĞŶĐƵĂŶƚŽĂ ƚŽĚŽƐůŽƐ ĞůĞŵĞŶƚŽƐ
esenciales de la hipótesis de incidencia tribu-
ƚĂƌŝĂ͕ĐŽŶĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂ͕ƉŽƌůŽƋƵĞ
–en realidad– el aporte al Fondo ya mencio-
ŶĂĚŽĐŽŶƐƟƚƵLJĞƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞůĂƚĂƐĂ ĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕LJŶŽ
ƵŶŶƵĞǀŽŝŵƉƵĞƐƚŽ͘
Por tanto, el aporte al Fondo Complementa-
rio de cargo de las empresas mineras debe
quedar comprendido dentro del ámbito de
ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶĚĞůĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵ-
presa receptora, por tratarse de una mera mo-
ĚŝĮĐĂĐŝſŶĚĞůƌĠŐŝŵĞŶĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ
de tercera categoría aplicable a esta.
V. EXIGIBILIDAD DEL CONVENIO DE ESTA-
BILIDAD JURÍDICA
ŽŵŽLJĂƐĞŹĂůĂŵŽƐ͕ůĂƉůĞŶĂǀĂůŝĚĞnjLJĞĮĐĂĐŝĂ
ĚĞůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞ ĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐĞůĞ-
brados por el Estado peruano se encuentran
ƌĞĐŽŶŽĐŝĚĂƐĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞƉŽƌĞůĂƌơĐƵ-
ůŽϲϮĚĞůĂŽŶƐƟƚƵĐŝſŶLJ͕ĚĞŵĂŶĞƌĂŐĞŶĞƌĂů͕
ƉŽƌĞůĂƌơĐƵůŽ ϭϯϱϳĚĞůſĚŝŐŽ ŝǀŝů͘ŶĞĨĞĐ-
ƚŽ͕ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ĞŵƉƌĞƐĂƐ
receptoras celebradas con el Estado peruano
ƟĞŶĞůĂĐŽŶĚŝĐŝſŶĚĞĐŽŶƚƌĂƚŽƐͲůĞLJ͕ƉŽƌůŽƋƵĞ
ƐƵƉůĞŶĂǀŝŐĞŶĐŝĂLJĞĮĐĂĐŝĂƐĞĞŶĐƵĞŶƚƌĂƌĞĐŽ-
ŶŽĐŝĚĂĐŽŶƐƟƚƵĐŝŽŶĂůLJůĞŐĂůŵĞŶƚĞ͘
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ůĂƐŽďůŝŐĂĐŝŽŶĞƐĂƐƵŵŝĚĂƐƉŽƌ
ĞůƐƚĂĚŽƉĞƌƵĂŶŽďĂũŽůŽƐĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚŶŽ ƉƵĞĚĞŶƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚĂƐŽĚĞũĂĚĂƐ
sin efecto unilateralmente por el Estado, tal
ĐŽŵŽůŽ ƌĞĐŽŶŽĐĞ Ğů ĂƌơĐƵůŽϯϵ ĚĞů ĞĐƌĞƚŽ
>ĞŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳ͘ dĂůŶŽƌŵĂ ĞƐƚĂďůĞĐĞ ƋƵĞ ůŽƐ
ĐŽŶǀĞŶŝŽƐĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚƟĞŶĞŶ ůĂĐĂůŝĚĂĚ ĚĞ
contratos con fuerza de ley, de manera que no
ƉƵĞĚĞŶƐĞƌ ŵŽĚŝĮĐĂĚŽƐŽĚĞũĂĚŽƐ ƐŝŶĞĨĞĐƚŽ
unilateralmente por el Estado.
Consecuentemente, en el entendido que el
aporte al Fondo Complementario, a cargo de
ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐ ŵŝŶĞƌĂƐ͕ ĐŽŶƐƟƚƵLJĞ ƵŶ ŵĞƌŽ
ŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽĚĞ ůĂ ĂůşĐƵŽƚĂ ĚĞů /ŵƉƵĞƐƚŽ Ă ůĂ
ZĞŶƚĂĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ ĂƉůŝĐĂďůĞĂ ĠƐƚĂƐ͕
el cobro de dicho aporte por parte de la Ad-
ministración Tributaria importaría un desco-
nocimiento de la estabilidad conferida por el
ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞĞŵƉƌĞƐĂ ƌĞĐĞƉƚŽ-
ra. Ello pudiendo las empresas receptoras de
ůĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ ĞdžŝŐŝƌ Ăů ƐƚĂĚŽ ƋƵĞ ĐƵŵƉůĂ ĐŽŶ
ƐƵƐŽďůŝŐĂĐŝŽŶĞƐLJ͕ĞŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ ƐĞĂďƐƚĞŶ-
ŐĂĚĞĞdžŝŐŝƌĞůƉĂŐŽĚĞůĂƉŽƌƚĞĂů&ŽŶĚŽŽŵ-
plementario.
ŶĞƐĞ ƐĞŶƟĚŽ͕ĞůĂƌơĐƵůŽϰϴ ĚĞůĞĐƌĞƚŽ>Ğ-
ŐŝƐůĂƟǀŽϳϱϳĞƐƚĂďůĞĐĞĂů ĂƌďŝƚƌĂũĞĐŽŵŽŵĞ-
ĐĂŶŝƐŵŽĚĞƐŽůƵĐŝſŶĚĞĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂƐƋƵĞƉƵ-
dieran suscitarse con relación a los alcances de
ůĂĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂĐŽŶƚĞŶŝĚĂĞŶůŽƐĐŽŶǀĞ-
nios. Así la ejecución del contrato sería el tema
ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƟĚŽLJŶŽ ĞůĐŽďƌŽ ĚĞůĂƉŽƌƚĞ ĐŽŵŽ
manifestación del ŝƵƐŝŵƉĞƌŝƵŵ del Estado. En
ĞĨĞĐƚŽ͕ĞůŚĞĐŚŽĚĞƋƵĞůĂ ŵĂƚĞƌŝĂĐŽŶƚƌŽǀĞƌ-
ƟĚĂĞƐƚĠƌĞůĂĐŝŽŶĂĚĂĂůƉĂŐŽĚĞƵŶŝŵƉƵĞƐƚŽ͕
ŶŽƉƵĞĚĞƐĞƌŵŽƟǀŽƉĂƌĂĐŽŶƐŝĚĞƌĂƌƋƵĞĞƐƚĂ-
mos frente a una materia no arbitrable, pues
ĞůŚĞĐŚŽ ĐƵĞƐƟŽŶĂĚŽŶŽĞƐ ŝƵƐŝŵƉĞƌŝƵŵ del
Estado. Sería, más bien, la inejecución de un
ĐŽŶƚƌĂƚŽͲůĞLJƌĞŐŝĚŽƉŽƌŶŽƌŵĂƐĐŝǀŝůĞƐ͘
Así Julio Fernández Cartagena, al comentar el
ůĂƵĚŽĂƌďŝƚƌĂů ĚĞů ĨĂŵŽƐŽ ĂƌďŝƚƌĂũĞůůĞǀĂĚŽ Ă
cabo entre el Estado Peruano y Luz del Sur y
la Empresa de Distribución Eléctrica de Lima
EŽƌƚĞ;ĚĞůŶŽƌͿ͕ƐĞŹĂůſƋƵĞ͗͞ůůĂƵĚŽĞŵŝƟĚŽ
en el caso seguido por Edelnor, se dijo que la
ĐƵĞƐƟſŶĞƐĞŶĐŝĂůƐŽŵĞƟĚĂĂ ĂƌďŝƚƌĂũĞĞƐƚĂďĂ
referida precisamente a materias de índole
ĐŝǀŝůĐŽŶƚƌĂĐƚƵĂůLJ͕ĞŶĐŽŶƐĞĐƵĞŶĐŝĂ͕ŝŶĚŝƐĐƵƟ-
blemente bajo la jurisdicción arbitral atribuida
ĐŽŶǀĞŶĐŝŽŶĂůŵĞŶƚĞĂĞƐƚĞdƌŝďƵŶĂů͟32. En efec-
ƚŽ͕ĞŶĚŝĐŚĂŽĐĂƐŝſŶƐĞĚŝƐĐƵƟſĞůĂůĐĂŶĐĞĚĞůĂ
estabilidad tributaria otorgada a las empresas
ƐƵƐĐƌŝƉƚŽƌĂƐĚĞƵŶĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚũƵ-
rídica, pues el Estado desconoció su obligación
de mantener el régimen del impuesto a la ren-
ta estabilizado.
ŚŽƌĂďŝĞŶ͕ůŽƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƐĞdžƚƌĂŶũĞƌŽƐƚĂŵ-
ďŝĠŶƉƵĞĚĞŶŚĂĐĞƌǀĂůĞƌƐƵƐĚĞƌĞĐŚŽƐĂƚƌĂǀĠƐ
de un arbitraje internacional, siempre y cuan-
ĚŽƐĞĂĨĂĐƟďůĞĂĐƌĞĚŝƚĂƌƋƵĞůĂǀƵůŶĞƌĂĐŝſŶĚĞů
ƌĠŐŝŵĞŶ ƚƌŝďƵƚĂƌŝŽĞƐƚĂďŝůŝnjĂĚŽ ŝŶǀŽůƵĐƌĞ ƵŶ
32 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. Op. cit. p. 33.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal
230
THEMIS 64 | Revista de Derecho
incumplimiento de las obligaciones de protec-
ĐŝſŶĚĞůĂƐŝŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĂƐƵŵŝĚĂƐƉŽƌĞůƐƚĂĚŽ͘
ĞƐĞƌĂƐş͕Ğů ŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂƉŽĚƌşĂƌĞĐƵƌƌŝƌĂ ůĂ
ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶĚĞůĞŶƚƌŽ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞ-
ŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ33.
ŶĞƐĞƐĞŶƟĚŽ͕ĞůĂƌơĐƵůŽϮϱĚĞůĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌ-
ŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ
/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐĞƐƚĂďůĞĐĞ ƋƵĞ ůŽƐ ƌĞƋƵŝƐŝƚŽƐƋƵĞ
ĚĞďĞŶĚĞ ĐƵŵƉůŝƌƐĞ͕ĂĮŶ ĚĞƋƵĞ ĞůŝŶǀĞƌƐŝŽ-
nista de un país miembro de tal, pueda some-
ƚĞƌĂ ůĂ ũƵƌŝƐĚŝĐĐŝſŶ ĂƌďŝƚƌĂůĚĞů ĞŶƚƌŽ /ŶƚĞƌ-
ŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ƌƌĞŐůŽĚĞ ŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐ ZĞůĂƟǀĂƐ
Ă /ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐƵŶĂ ĐŽŶƚƌŽǀĞƌƐŝĂĞdžŝƐƚĞŶƚĞĐŽŶ
otro Estado miembro del mismo, en relación
ĐŽŶƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
dĂůĞƐƌĞƋƵŝƐŝƚŽƐ ƐŽŶ͗ ;ŝͿ ĞďĞ ĞdžŝƐƟƌĞů ĐŽŶ-
ƐĞŶƟŵŝĞŶƚŽ ƉŽƌ ĞƐĐƌŝƚŽ ĞŶƚƌĞ ůĂƐ ƉĂƌƚĞƐ ĚĞ
ƐŽŵĞƚĞƌĞůĐŽŶŇŝĐƚŽĂĂƌďŝƚƌĂũĞĂŶƚĞĞůĞŶƚƌŽ
/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟ-
ǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͖;ŝŝͿůĂĚŝƐƉƵƚĂĚĞďĞƐĞƌĞŶƚƌĞ
ƵŶƐƚĂĚŽ ŵŝĞŵďƌŽ ĚĞů ĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů
ĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽ-
nes y el nacional de otro Estado miembro del
ĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐ
ZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͖LJ͕;ŝŝŝͿĚĞďĞƚƌĂƚĂƌƐĞĚĞ
disputa de naturaleza jurídica que surja direc-
ƚĂŵĞŶƚĞĚĞƵŶĂŝŶǀĞƌƐŝſŶ͘
ƐşůĂƐĐŽƐĂƐ͕ƉĂƌĂƋƵĞƵŶŝŶǀĞƌƐŝŽŶŝƐƚĂĞdžƚƌĂŶ-
ũĞƌŽƉƵĞĚĂƌĞĐƵƌƌŝƌĂůĞŶƚƌŽ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞ
ƌƌĞŐůŽĚĞŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐZĞůĂƟǀĂƐĂ/ŶǀĞƌƐŝŽŶĞƐ͕
es imprescindible el cumplimiento de los re-
ƋƵŝƐŝƚŽƐƐĞŹĂůĂĚŽƐ͘dĞŶŝĞŶĚŽĞŶĐƵĞŶƚĂůŽĂŶ-
terior, las empresas mineras podrían iniciar
un arbitraje contra el Estado peruano con el
ĮŶĚĞƋƵĞƵŶdƌŝďƵŶĂůƌďŝƚƌĂůĚĞĐůĂƌĞƋƵĞ͕ĞŶ
efecto, dicho aporte se encuentra estabilizado
y que, por lo tanto, no corresponde que su
pago se efectué.
Ahora bien, consideramos que las empresas
mineras podrían iniciar el referido arbitraje
sea que se hubiesen negado a efectuar el pago
del aporte al Fondo Complementario o hubie-
se optado por efectuar dicho pago.
En efecto, consideramos que las dichas empre-
sas podrían optar por realizar el aporte al fondo
antes mencionado, sin que ello afecte su de-
recho a recurrir a un arbitraje contra el Estado
peruano con el objeto de que se declare que no
se encuentran obligadas a efectuar dicho apor-
ƚĞLJƐĞ ůĞŽďůŝŐƵĞĂ ƌĞƐƟƚƵŝƌůŽŝŶĚĞďŝĚĂŵĞŶƚĞ
ĂƉŽƌƚĂĚŽ͘ĞƌĞƐŽůǀĞƌĞůdƌŝďƵŶĂůƌďŝƚƌĂůƋƵĞĞů
aporte al Fondo Complementario se encuentra
comprendido dentro de la estabilidad conferi-
ĚĂƉŽƌĞů ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞĞƐƚĂďŝůŝĚĂĚĚĞ ƌĞĐĞƉƚŽƌ͕
ĚŝĐŚŽĂƉŽƌƚĞĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂƵŶƉĂŐŽŝŶĚĞďŝĚŽĚĞ
ĂĐƵĞƌĚŽĐŽŶĞůĂƌơĐƵůŽϭϮϲϳĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝů͘
En tal supuesto, las empresas mineras podrían
ĞdžŝŐŝƌĂůĂĚŵŝŶŝƐƚƌĂĐŝſŶdƌŝďƵƚĂƌŝĂůĂƌĞƐƟƚƵ-
ción de lo indebidamente aportado al Fondo
Complementario. Al respecto, cabe mencio-
ŶĂƌĞůĂƌơĐƵůŽϭϮϳϯĚĞůſĚŝŐŽŝǀŝůĐŽŶĨŽƌŵĞ
Ăů ĐƵĂů ͞ƐĞ ƉƌĞƐƵŵĞũƵƌŝƐ ƚĂŶƚƵŵ que hubo
error en el pago cuando se cumple con una
prestación que nunca se debió o que ya esta-
ba pagada”.
VI. CONCLUSIONES
Ă͘ Ŷ Ğů ĞŶƚĞŶĚŝĚŽƋƵĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞ
estabilidad de empresa receptora úni-
ĐĂŵĞŶƚĞĐŽŶĮĞƌĞŶ ƉƌŽƚĞĐĐŝſŶ ĨƌĞŶƚĞĂ
ĐƵĂůƋƵŝĞƌŵŽĚŝĮĐĂĐŝſŶ ĚĞů ƌĠŐŝŵĞŶĚĞů
/ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂZĞŶƚĂ͕ ůĂƷŶŝĐĂ ĨŽƌŵĂĞŶ
ƋƵĞĞůĂƉŽƌƚĞŶŽƉŽĚƌşĂƐĞƌĞdžŝŐŝĚŽĂůĂƐ
empresas mineras sería que dicho apor-
ƚĞĐŽŶƐƟƚƵLJĂĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶƚŽ
ĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘
ď͘ džŝƐƚĞŝĚĞŶƟĚĂĚĞŶĐƵĂŶƚŽĂůŽƐĞůĞŵĞŶ-
tos esenciales de la hipotesis de inci-
ĚĞŶĐŝĂƚƌŝďƵƚĂƌŝĂĂƉůŝĐĂďůĞƐ ƚĂŶƚŽĂů/ŵ-
ƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
como al aporte al Fondo Complementa-
rio que corresponde efectuar a las em-
presas mineras.
Đ͘ Ğ ĂĐƵĞƌĚŽ ĐŽŶ ůĂƐ ĐĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐ ĚĞů
aporte al Fondo Complementario a car-
go de las empresas mineras, puede con-
ĐůƵŝƌƐĞ ƋƵĞ ĞdžŝƐƚĞ ŝĚĞŶƟĚĂĚ ĞŶ ĐƵĂŶƚŽ
a los aspectos materiales, temporales y
ƐƵďũĞƟǀŽƐĚĞ ůĂ ŚŝƉſƚĞƐŝƐĚĞ ŝŶĐŝĚĞŶĐŝĂ
de dicho aporte con los correspondien-
ƚĞƐ Ăů /ŵƉƵĞƐƚŽĂ ůĂ ZĞŶƚĂ ĚĞ ƚĞƌĐĞƌĂ
33 El Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones es un tratado multilateral elaborado
SRUORV'LUHFWRUHV(MHFXWLYRV GHO%DQFR,QWHUQDFLRQDOGH 5HFRQVWUXFFLyQ\)RPHQWR\ WLHQHFRPR¿QDOLGDG
IDFLOLWDUODVXPLVLyQGHFRQWURYHUVLDV\GLVSXWDVUHODWLYDV DODVLQYHUVLRQHVHQWUHXQ(VWDGRFRQWUDWDQWH\ORV
QDFLRQDOHVGHRWURV(VWDGRVFRQWUDWDQWHVDXQSURFHGLPLHQWRGHFRQFLOLDFLyQRDUELWUDMHGHDFXHUGRDODVGLV-
SRVLFLRQHVGHOLQGLFDGRWUDWDGR&DEHVHxDODUTXHHOWUDWDGRHQWUy HQYLJHQFLDUHVSHFWRGHO(VWDGRSHUXDQR
el 8 de septiembre de 1993.
(/)21'2&203/(0(17$5,2'(-8%,/$&,Ï10,1(5$0(7$/Ò5*,&$
FRENTE A LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
231
THEMIS 64 | Revista de Derecho
ĐĂƚĞŐŽƌşĂ͕ĐŽŶ ůĂ ƷŶŝĐĂ ĞdžĐĞƉĐŝſŶĚĞ ůĂ
alícuota.
Ě͘ WŽƌ ƚĂŶƚŽ͕ ĞdžŝƐƟĞŶĚŽ ƉůĞŶĂ ŝĚĞŶƟĚĂĚ
entre los elementos esenciales de la hi-
pótesis de incidencia correspondiente al
/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ
y el aporte al Fondo Complementario a
ĐĂƌŐŽĚĞůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐŵŝŶĞƌĂƐ͕ĞƐƚĞƷůƟ-
ŵŽĐŽŶƐƟƚƵŝƌşĂĞŶƌĞĂůŝĚĂĚƵŶŝŶĐƌĞŵĞŶ-
ƚŽĚĞůĂĂůşĐƵŽƚĂĚĞů/ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ
ĂƉůŝĐĂďůĞĚĞϯϬйĂůϯϬ͘ϱй͘
e. Ahora bien, considerando lo anterior,
ůĂƐ ĞŵƉƌĞƐĂƐĐƵLJŽƐ ĐŽŶǀĞŶŝŽƐ ĚĞĞƐƚĂ-
ďŝůŝĚĂĚũƵƌşĚŝĐĂ ƐĞǀĞĂŶ ǀƵůŶĞƌĂĚŽƐ͕ƉŽ-
drían iniciar contra el Estado peruano un
arbitraje con el propósito de que un Tri-
bunal Arbitral declare que las empresas
ŵŝŶĞƌĂƐ ƐƵƐĐƌŝƉƚŽƌĂƐ ĚĞ ůŽƐ ĐŽŶǀĞŶşŽƐ
no se encuentran obligadas a realizar
el aporte al Fondo Complementario por
encontrarse dentro del ámbito de la es-
ƚĂďŝůŝĚĂĚ ŽƚŽƌŐĂĚĂ ƉŽƌ ƐƵ ĐŽŶǀĞŶŝŽĚĞ
estabilidad de empresa receptora.
7+Ɯ0,65HYLVWDGH'HUHFKRS
Juan Manuel Salazar Benza y Renzo Grández Villareal

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