Análisis de las diferencias entre el tratamiento contable y el fiscal para los elementos de propiedades, planta y equipo: el caso peruano

AutorOscar Alfredo Díaz Becerra - Luis Alberto Durán Rojo - Amalia Valencia Medina
CargoPontificia Universidad Católica del Perú, Departamento Académico de Ciencias Administrativas, Departamento Académico de Derecho
Páginas5-22
5
Análisis de las diferencias entre el tratamiento contable y el fiscal
para los elementos de propiedades, planta y equipo: el caso peruano
Analysis of the dif‌ferences between the accounting and tax treatment for items of property,
plant and equipment: e Peruvia n case
Oscar Alfredo Díaz Becerra, Luis Alberto Durán Rojo y Amalia Valencia Medina
ACTUALIDAD CONTABLE
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Resumen
Este trabajo de investigación tiene como objetivo principal realizar un análisis que muestre las diferencias en la medi-
ción y reconocimiento de los elementos de propiedades, planta y equipos. Ello se centra en las diferencias originadas
por las diferencias existentes entre el tratamiento establecido en las normas contables y el establecido en las normas
tributarias relacionadas con el Impuesto a la Renta Empresarial, para el caso peruano.
Se ha considerado una revisión de la normatividad contable relacionada, así como de la normatividad establecida en la
Ley del Impuesto a la Renta peruana y de su reglamento. De este modo, se identificarán las principales diferencias que
se originan de la aplicación de ambas normas con respecto a los elementos de propiedades, planta y equipos.
Finalmente, se presenta las principales conclusiones que se derivan de este trabajo de investigación.
Palabras clave: NIIF, Impuesto a la Renta, estados financieros
Abstract
This research work aims principally to make an analysis showing differences between the measurement and the recog-
nition of items of property, plant and equipment. It focuses on the differences caused by existing differences between
the treatment settled in the accounting standards and the one settled in the tax regulations related to Corporate Income
Tax, for Peruvian case.
A review of the related accounting standards and the standards established in the Peruvian Income Tax Law and its
regulations have been considered in the current work. Thus, we are going to identify the main differences arising from
the application of both standards regarding items of property, plant and equipment.
Finally, we present the main conclusions drawn from this research.
Keywords: IFRS, Income Tax, Financial Statements
Contabilidad y Negocios (7) 14, 2012, pp. 5-22 / ISSN 1992-1896
6Contabilidad y Negocios (7) 14, 2012 / ISSN 1992-1896
Introducción
El proceso de armonización contable desarrollado en
las últimas décadas ha llevado a una consolidación de
estándares internacionales, reflejados en el modelo
contable conocido como Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)1. Esta consolidación
ha ido de la mano con una evolución vertiginosa de
los mismos —generada en los últimos años—, lo cual
ha originado una migración del concepto de costo his-
tórico al concepto de valor razonable. Mientras, en el
Perú, las normas tributarias relacionadas con el Im-
puesto a la Renta Empresarial se han quedado ancladas
en la lógica del costo histórico, que era la prevalente
en la contabilidad en la época en la que se elaboró
la estructura básica del modelo de imposición actual-
mente vigente. Esta situación genera diferencias en la
medición y reconocimiento de algunos elementos de
los estados financieros, así como en su presentación
(Durán, 2011a, 2011b, pp. 4-5).
En este contexto, esta investigación tiene como ob-
jetivo principal realizar un análisis que muestre las
diferencias que se generan en la medición y recono-
cimiento de los elementos de propiedad, planta y
equipos. El estudio se centra en las diferencias origina-
das por las diferencias existentes entre el tratamiento
establecido en las normas contables y el establecido en
las normas tributarias relacionadas con el Impuesto a
la Renta Empresarial, para el caso peruano2.
1. Marco teórico
El marco teórico requerido para esta investigación im-
plica analizar los aspectos relacionados con el proceso de
armonización contable, la convergencia internacional
hacia el modelo contable de las NIIF, la normatividad
vinculada con la presentación de estados financieros de
las empresas peruanas y, finalmente, los aspectos rela-
cionados con la aplicación de las NIIF asociadas a los
elementos de propiedad, planta y equipo.
1.1. El proceso de armonización contable
La economía mundial se ha visto inmersa en un proceso
de cambios vertiginosos en los últimos treinta años, lo
cual ha impulsado y acelerado la búsqueda de un len-
guaje común para presentar la información financiera
de las empresas. Esta situación se ha evidenciado en una
mayor necesidad —especialmente, en la última déca-
da— de contar con información que realmente sea útil
para el proceso de toma de decisiones empresariales.
Como parte de la revisión de la literatura relacionada
a este aspecto, encontramos autores que hacen refe-
rencia a esta necesidad de contar con información
realmente útil para tomar decisiones empresariales.
Entre ellos, cabe destacar a Jorge Tua Pereda (1983),
quien menciona que «en la medida que exista una ac-
tividad mercantil internacional y comercio e inversión
traspasen los límites nacionales, puede decirse que
aparece un usuario internacional de la contabilidad,
OS C A R AL F R E D O DÍ A Z BE C E R R A , LU I S AL B E R T O DU R Á N RO J O Y AM A L I A VA L E N C I A ME D I N A
1 En inglés, se denomina International Financial Reporting Standard (IFRS).
2 La presente ponencia fue culminada en abril de 2012 y se presentó al VIII Congreso Iberoamericano de Administración Empresarial y
Contabilidad y al VI Congreso Iberoamericano de Contabilidad de Gestión, organizados por la Pontif‌icia Universidad Católica del Perú
y la Universidad de Valencia entre los días 12 y 14 de julio de 2012 en la ciudad de Lima, Perú.
Posteriormente, el Gobierno peruano emitió —entre otros— el decreto legislativo 1112 (publicado el 29 de junio de 2012) y el decreto
legislativo 1120 (publicado el 18 de julio de 2012). Estos modif‌icaron —con vigencia, a partir del 1 de enero de 2012— varias disposi-
ciones de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), algunas de las cuales han sido materia de comentario en esta ponencia. En concreto, el
lector tendrá que tomar en cuenta que, a partir del 1 de enero de 2012:
Laa. referencia y comentario al artículo 41 de la LIR, realizados en las páginas 10 y 18 de esta ponencia, no tendrá mayor relevancia.
La
b. referencia y comentarios al artículo 20 de la LIR, realizados en la página 13, no toman en cuenta la variación de esa norma.
Lo
c. s alcances del artículo 61 de la LIR, analizado y comentado en la página 19 de esta ponencia, han variado de manera relevante.

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