Hacia la convergencia mundial del marco conceptual para la preparación de los estados financieros
| Autor | Mario Díaz Durand - Jorge José Gil - Percy Vílchez Olivares |
| Cargo | Universidad de la República (Uruguay), Facultad de Ciencias Económicas y de Administración - Universidad Nacional de Cuyo (Argentina), Facultad de Ciencias Económicas - Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Ciencias Contables |
| Páginas | 19-56 |
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Resumen
Debido a la continua globalización de los negocios y la globalización de las inversiones, que genera un mundo de los
negocios altamente interrelacionado, es imprescindible contar con estándares comunes en contabilidad que mejoren la
transparencia y la utilidad de la información. En ese sentido, el presente artículo presenta un análisis comparativo del
marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros de los dos modelos contables internacio-
nales importantes de uso normativo: las normas contables emitidas por el FASB y el IASB.
El marco conceptual proporciona una guía para preparar y presentar estados financieros y sirve de base para emitir
normas internacionales de información financiera.
A la fecha existen acuerdos de convergencia de marcos conceptuales, entre los organismos emisores de normas FASB y
el IASB, lo cual implica un trabajo conjunto sobre sus respectivos marcos conceptuales, con la finalidad de desarrollar
un mejor marco conceptual que sea común para ambas entidades.
Al respecto, en el artículo se plantean propuestas y reflexiones vinculadas al proceso de convergencia de marcos con-
ceptuales, para aproximar la viabilidad de un marco conceptual convergente como documento base en el proceso de
revisión y emisión de futuras normas internacionales de información financiera.
Palabras clave: Marco conceptual, convergencia, sistemas normativos, armonización, normas contables, organismos
emisores de normas.
Abstract
Due to the current globalization in business and investments that generate a highly interrelated business world, it is a
must to have a common standard in accounting that brings transparency and the real use of information.
According to that, this article presents a comparative analysis of the conceptual framework for the preparation and
presentation of financial statements of the two important international accounting models of normative use: the
accounting standards established by the FASB and the IASB.
Hacia la convergencia mundial del marco conceptual para la
preparación de los estados financieros
Towards a Global Convergence of the Conceptual Framework for Preparing Financial Statements
Mario Díaz Durán
Jorge José Gil
Percy Vílchez Olivares
Universidad de la República (Uruguay)
Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Universidad Nacional de Cuyo (Argentina)
Facultad de Ciencias Económicas
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Facultad de Ciencias Contables
Contabilidad y Negocios (5) 9, 2010, pp. 19-56 / ISSN 1992-1896
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The conceptual framework provides a guideline to prepare and present financial statements and at the same time it is a
basis for the enactment of international financial reporting standards.
To this day, there are some convergence agreements on conceptual frameworks between FASB and IASB, in charge of
producing standards, which implies joint work in relation to their respective frameworks, with the purpose of develop-
ing a better conceptual framework, common for both institutions.
With respect to this, in the article we can find proposals and reflections related to the convergence of conceptual frame-
works, in order to enable the feasibility of a convergent framework as an important document in the revision and the
issuance process of future international financial reporting standards.
Key words: conceptual framework, convergence, standards systems, harmonization, accounting standards, standard-
setting bodies.
los estados financieros, c) Aspectos cualitativos de la in-
formación contable, d) Criterios de r econocimiento, e)
Criterios de valuación de los distintos elementos (en este
caso haciendo referencia tanto a los criterios de valuación
como a la unidad de medida de valor a utilizar frente a
los cambios en el poder adquisitivo de las monedas).
Durante los últimos años, el fenómeno de la globali-
zación de la economía y sus manifestaciones expuestas
por la continua globalización de los negocios y de las
inversiones, generan la necesidad de elaborar normas
contables que sean utilizadas en los distintos mercados
internacionales. De esta forma, los estados financieros
elaborados permiten ser comprendidos por diferentes
usuarios de la información financiera y facilitan su
comparabilidad, promoviendo la transparencia de los
mercados y la confianza entre las entidades de los di-
ferentes países.
Ante este contexto, en los últimos años se ha iniciado
en la profesión una temática contable dirigida a un mo-
delo globalizador en el cual es frecuente escuchar nueva
terminología contable adaptada al entorno: contabili-
dad global, contabilidad internacional, armonización
contable internacional, convergencia contable interna-
cional, entre otras. Este modelo contable globalizador
permitirá tener un lenguaje común de los negocios
1. Introducción
El presente trabajo, desarrollado en el marco de la
XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad
(AIC), pretende establecer las bases de una discusión
conducente a cumplir los objetivos planteados en la
exposición de motivos del Área 1.1, los cuales fueron
enunciados como: «Aportes de América en la elabo-
ración del marco conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros, desarrollado
conjuntamente por el FASB (EEUU) y el IASB».
Desde la perspectiva de la misión de la AIC como refe-
rente de la profesión en América, más concretamente
en América Latina, entendemos que en la Conferencia
se debe adoptar posiciones frente a los temas que se
encuentran en la agenda del IASB.
A partir del documento de discusión que han publi-
cado el IASB y el FASB y a los que eventualmente
hayan divulgado antes de la Conferencia, se analiza-
rá su grado de aplicabilidad en nuestras latitudes y se
dará nuestra opinión sobre todos los temas tratados.
En particular a la luz de las experiencias vividas, o a
un análisis deductivo a partir de los principios funda-
mentales de la contabilidad se tomará posición respecto
de: a) Los usuarios de la información, b) Objetivos de
mArio DíAz Durán, Jorge José giL y Percy VíLchez oLiVAres
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(lacontabilidad), lo que permitirá su mejor desarrollo
y aporte a la comunidad en general.
En este escenario, en el mundo de los negocios existen
dos modelos contables normativos de uso importan-
te: las normas contables emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB) y las normas con-
tables emitidas por el Financial Accounting Standards
Board (FASB). Al respecto, en el año 2002 se inició un
proceso de convergencia de normas contables con la
vinculación formal entre ambos organismos emisores
de normas.
Este proceso ha implicado el desarrollo de una serie
de modificaciones normativas en ambos organismos
emisores y, para continuar en esta dirección, se estima
necesario redefinir el marco conceptual para la pre-
paración de los estados financieros bajo la propuesta
de convergencia de ambos marcos conceptuales, que
permita aproximar una adecuada orientación futura
de las normas que se emitan.
El objetivo de la presente investigación es analizar
ambos marcos conceptuales vigentes y el proyecto
de marco conceptual conjunto (IASB/FASB), actual-
mente en proceso de consulta, y evaluar su grado de
aplicabilidad en América a la luz de las experiencias
vividas en algunos países de la región que han iniciado
la adopción y adaptación de los estándares del IASB.
Los resultados de la presente investigación se pre-
sentarán en cinco capítulos: el primero establece las
precisiones conceptuales sobre el marco teórico y
normativo de la contabilidad; el segundo se refiere al
análisis del marco conceptual del IASB; el tercero, hace
un análisis del marco conceptual del FASB, el cuarto
describe las principales diferencias de ambos modelos
normativos y, por último, el quinto capítulo incluye
un análisis del proyecto de marco conceptual conjunto
(IASB/FASB), actualmente en proceso de consulta.
Por último a nivel de conclusiones, se exponen nues-
tros aportes a esta convergencia, tomando posición
sobre cada uno de los puntos indicados en los obje-
tivos planteados por la Asociación Interamericana de
Contabilidad en esta temática.
1.1. La información contable en el mundo de los
negocios
Partiendo de una perspectiva de negocios, la contabili-
dad se suele definir como el proceso que proporciona
información sobre el patrimonio de la empresa y qué
es útil para la toma de decisiones acerca de la asigna-
ción de recursos.
Al respecto, la contabilidad financiera está principal-
mente orientada a suministrar información orientada
a usuarios externos de las empresas de negocios y que
le proveen de recursos (proveedores de capital, in-
versionistas, acreedores, gobierno). La contabilidad
existe porque satisface una necesidad (en particular,
una necesidad de información). Además, para que sea
relevante para los proveedores de recursos, la informa-
ción contable debe responder a sus necesidades.
La nueva economía y la consiguiente globalización de
los mercados de capitales demanda, por parte de los
usuarios, la necesidad de contar con información con-
table comparable como base para la toma de decisiones
gerenciales. Asimismo, la realidad actual señala la pre-
sencia creciente de empresas en mercados financieros
internacionales y la existencia de diversas normas con-
tables basadas generalmente en un sistema nacional de
normas contables con concepción diferente en cada
país, originando diferencias importantes que afectan
la utilidad de la información.
Los inversionistas y los analistas de inversión, en su
proceso de evaluación de inversiones, analizan infor-
mación financiera de empresas de países diferentes,
Hacia la convergencia mundial del marco conceptual para la preparación de los estados financieros
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