Las Cláusulas Generales Antielusivas en América Latina y los intereses de los contratantes en la causa del contrato

AutorAngel Marco Chávez Gonzáles
CargoAbogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú
Páginas375-397
Las Cláusulas Generales Antielusivas en América Latina y
los intereses de los contratantes en la causa del contrato
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Angel M arco C hávez G onzáles
Ab og ado p or la Pon tific ia Univ ersid ad Cató lica del Pe.
LLM en Bank ing and Fina nce w ith ta xes por la U nive rsida d d e B oston.
Tax C ertif ícate p or la Uni vers idad de Leid en.
Co nta dor Pú blico Co legia do po r la U nive rsid ad Ricar do P alma.
Pro fesor de la Un iver sida d ESAN y la U nive rsida d N acio nal Ma yor d e San Marco s.
SUMARIO:
I. Introducción.
II. Análisis crítico.
1. La Cláu sula General Anti elusiva.
1.1. Economía de opción, elusión, sim ulación y evasión.
1.2. El abuso de derecho en Europa.
2. Bu sin ess pur po se te st y subs tan ce ov er for m .
2.1. Bu sine ss p ur po se tes t.
2.2. Su bst anc e ov e r fo rm .
3. Recepción de las Cláusulas Gene rales Antielusiv as en América La tina.
3.1. Países que recepcionan la califi cación jurídic a y prescinden de
formas "anómalas".
3.2. Países que rec epcionan la califica ción jurídica .
3.3. Países latin oamerican os que no tienen Cláusulas Genera les
Antielusiva s.
4. Element os de la Cláusula General Antielus iva.
4.1. Acto "inadecuado", "inapropiado", "atípico", o "artificioso".
4.2. Ventaja fisc al.
4.3. Procedim iento para la ap licación de la C láusula General
Antielusiv a.
5. La causa del contrato como func ión económica social.
6. La causa como función concreta individua l y tipo contractu al.
6.1. El propósito o motivo de la causa concreta.
7. Aplicación de l procedimiento de la Cláusula General Antielusiv a.
III. Conclusiones.
Las Cláusulas Generales Antielu sivas en América Latina y los intereses de los co ntratantes en la causa del contrato 375
AD VO CA TU S 131 AUTOR NA CIONA L
AD VO CA TU S 131 Rev ista e dit ada po r a lum no s de la F acu ltad d e De rech o de la U niv ers ida d de Li ma
RESUME N:
El presen te artíc ulo pretende realizar un análisis de las C láusulas Genera les An tielusiv as a nivel de Am érica Latina. Esp ecíficamen te, el
autor busca demo strar si en nuestro c ontinente se recoge la teoría su bstance over form o la doctr ina del business purpose q ue se cone cta con
la causa de los contratos . En este inte resante art ículo, Án gel Chá vez nos ofrece una persp ectiva q ue une conc eptos tribu tarios y civ iles, a fin de
determ inar la vinculac ión ent re la caus a contra ctual y la elusión tribu taria. Así, inv estiga si la ra n de ob tener un a ventaja fiscal hace de por
sí elusiv a la fo rma jurídi ca ele gida por los contrat antes.
Palabras clave: De recho Tributario; Cláusula s Generale s Antielu sivas; causa con tractual; elusión t ributar ia.
ABSTRACT
This a rtide inten ds to rea lize an a nalys is of the General Anti-av oidance Clauses in Lat inameric a. Spe cifically, the a uthor see ks to prove if
our conti nent ace pts the "substan ce over form theor y"or th e "doctrine o fthe busine ss purpose". In th is intere sting a rtide , Ánge l Chávez offers
us a per spective th at link s civil, and ta x concepts in order to determin e the relation b etween the con tractual cause and the tax evasió n. Thus,
he invest igates i f the reason of obtaining a tax ad vantage makes, by its own presen ce, elusive the legal form chose n by the cont racting parties.
Kevwor ds: Tax Law; Ge neral An ti-avoid ance Cla uses; co ntractual cause; ta x evasión.
I. INTRODUCCIÓN
Las Cláusulas Generale s Antielus ivas tien en im
por tancia por estar dirigid as a e vitar prácticas
"anó malas"1 nacion ales e intern acio nales que
eros ionan la base tri butar ia del país fuen te, po r
ello esta invest igac ión ti ene por p ropó sito de
mos trar si en Amér ica Latina estas cláusula s re
cogen la doctrina substance over form (primacía
de la realid ad frente a las form as y e structuras
juríd icas), o la d octrin a del business pu rpose
(propó sito de los nego cios) que se conec ta con
la causa de los contr atos.
También desea mos estu diar si la objeta da causa
com o funció n económ ica social o la causa como
fun ción ec onómica c oncreta individual, p ermite
una me jor investigació n de las form as jurídica s
elegid as a fin de determ inar si son "anóm alas"y
si tiene n un prop ósito elusivo.
Finalm ente, inv estigare mos si la razón de ob te
ner una v entaja fiscal h ace d e por sí elusiva la
form a jur ídic a elegid a o es por la fal ta de una
causa conc reta i ndiv idual.
Posi blemente nuestras ideas no sean com parti
das por todos, com o puede suceder lo contr ario.
II. ANÁLISIS CRÍTICO
1. Las Cláusulas Generale s Antielusivas.
Son leyes nac ionales qu e p ermiten a las auto ri
dades tribu tari as reca tegoriza r una transacción
o serie de trans acciones que los co ntratan tes
han realizado con el solo o prin cipal prop ósito
de o btene r indebid os be nefic ios trib uta rio s2.
Las Cláusulas G enerales Antielu sivas se expre
san como prevision es legis lativas que tiene n en
común un presupues to de hecho consi stente en
un fenóm eno eluso rio form ulado en términ os
genéric os, de manera que puedan incluirs e si
tuac iones relativas a cual quier fig ura t ributa ria
del siste ma3; a signando a la A dmi nis trac ión
1. El térm ino "anóm alo" lo utilizare mos para refe rirnos a los concepto s: artificioso , inadecuado, improp io, atípico.
2. RUSSO, Raffaele. Fundamentáis o f Internatio nal Tax Planning. Ams terdam: In ternationa l Bureau of Fiscal
Docu mentat ion (IBFD), 2007, p. 207.
3. GARCÍA NOVOA, Cesar. "Naturale za y función jurídica de la Norm a VIII del Titulo Preliminar de l Código Tributario
Peruano". En: Revista del Ins tituto Peruano de Derech o Tribu tario N° 44. Lima: Abril 2006, p. 80.
A n g
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