Atrasos tributarios y litigiosidad tributaria en el Perú, algunos aspectos para reflexionar
| Autor | Sandra Sevillano - Eduardo Sotelo |
| Cargo | Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú - Abogado por la PUCP |
| Páginas | 71-101 |
Atrasos tributarios y litigiosidad tributaria en
el Perú, algunos aspectos para reflexionar
Tax arrears and tax litigiousness in Peru, some aspects to be
considered
SANDRA SEVILLANO & EDUARDO SOTELO*
Resumen: Los atrasos de las deudas tributarias son un fenómeno frecuente en
los Estados y una preocupación que exige reflexionar sobre las diversas variables
que los incentivan, ocasionan o que impiden su reducción. El presente trabajo
reflexiona sobre algunas de las variables que podrían promover, o cooperar
con, la generación de atrasos tributarios y sobre algunos aspectos o atributos
del sistema tributario peruano que podrían ayudar a explicar el actual nivel de
atraso en la deuda tributaria y, en parte, la alta litigiosidad en el sistema. Los
defectos atribuibles a la Administración tributaria para producir el atraso y la
litigiosidad no se evaden, pero no forman parte central del trabajo.
Palabras clave: atrasos tributarios – litigiosidad tributaria – incumplimiento
tributario – responsabilidad tributaria – asesor fiscal
Abstract: Tax arrears are a frequent feature in many States and a concern
that demands to reflect on the diverse variables that promote, cause or block
their reduction. This paper elaborates on some of the variables that could
promote or contribute to generate tax arrears and on some aspects of the
Peruvian tax system that could help to explain the current level of tax arrears
and the tax litigiousness in Peru. Tax Administration pitfalls that contribute
to the generation of tax arrears and tax litigiousness are not avoided but are
certainly not the core part of this work.
Key words: tax arrears – tax litigiousness – tax not compliance – tax liable –
tax adviser
* Sandra Sevillano es abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Profesora
asociada del Departamento de Derecho de la PUCP. Magíster en Derecho Fiscal por la Universidad
Libre de Bruselas y con estudios concluidos de Doctorado en la Universidad de Barcelona. Es
actualmente coordinadora del Programa de Segunda Especialidad en Derecho Tributario de la
Facultad de Derecho de la PUCP, miembro del Consejo de la misma Facultad y del Consejo del
Departamento Académico de Derecho de la PUCP. Dirección electrónica: ssevill@pucp.edu.pe
** Eduardo Sotelo es abogado por la PUCP. Profesor principal del Departamento de Derecho de la
PUCP. Es magíster en Derecho por The University of Chicago Law School (USA) y magíster en
Administración Pública y Políticas Públicas por The London School of Economics and Political
Science del Reino Unido. Es asesor del viceministro de Economía y del ministro de Economía y
Finanzas del Perú. Actualmente ejerce también como consejero y vicepresidente del Consejo
Directivo del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima. Dirección
electrónica: esotelo@pucp.edu.pe
N° 72, 2014
pp. 71-101
SANDRA SEVILLANO & EDUARDO SOTELO
72
Derecho PUCP, N° 72, 2014 / ISSN 0251-3420
CONTENIDO: I. INTRODUCCIÓN. II. ESTADO ACTUAL DE LA DEUDA
TRIBUTARIA MOROSA EN EL PERÚ. III. ALGUNOS ASPECTOS PARA
EXPLICAR EL ATRASO TRIBUTARIO. III.1. LA ACTUALIZACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA: POTENCIA DISUASIVA DEL INTERÉS MORATORIO.
III.2. SUSPENSIÓN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
III.3. LITIGIO INOFICIOSO O TEMERARIO. III.4. CONDUCTA PROFESIONAL
DEL ASESOR TRIBUTARIO Y NECESIDAD DE REGULACIÓN. III.5. EXTENSIÓN
DEL ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA. IV. INCENTIVOS AL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. V. REFLEXIONES FINALES.
I. INTRODUCCIÓN
Las finanzas estatales se estructuran sobre la base de los ingresos que
anualmente cada Estado estima recaudar. El nivel de la recaudación
depende, sin embargo, de los montos netos que ingresan a las arcas
fiscales, no solo porque se considera los montos a devolver por pagos
indebidos o saldos o créditos susceptibles de devolución, sino, sobre
todo, porque no todo lo que se espera ingresar es realmente conseguido
y existe una franja de recaudación que nunca se concreta por atrasos o
incumplimientos de los deudores tributarios.
Los atrasos de las deudas tributarias parece ser un fenómeno frecuente
en los Estados y, por cierto, una preocupación que exige reflexionar
«multidimensionalmente» sobre las variables que los incentivan,
ocasionan o que impiden su reducción. Dicho esto, sin embargo, no
existe un método certero para realizar un estudio de comparabilidad
internacional con criterios homogéneos y que permita señalar el
nivel «tolerable» y normal de atraso tributario, ni se cuenta con un
juicio absoluto sobre lo que es relativamente alto o bajo en términos
internacionales. No obstante, datos de países Organización para
la Coopración y el Desarrollo Económico (OCDE)1 reflejan que el
porcentaje de incumplimiento en ellos se habría incrementado desde
el 2007. Según información recopilada por dicho organismo, los
niveles de deuda acumulada de países miembros eran 26% más altos a
finales de 2011 que al final del año 2007 (antes de la crisis financiera
global). Debido a la ralentización de la economía global, en la mitad
de los países OCDE encuestados, el atraso tributario aumentó, así
como también, el porcentaje de deuda que ha debido ser declarada
incobrable.
1 OECD. «Working Smarter in Tax Debt Management». Forum on Tax Administration, setiembre
2013. En este estudio, el atraso tributario referido es aquella deuda tributaria vencida al final de
cada período anual y que no ha sido impugnada o contendida, respecto de todos los tributos
administrados por la entidad recaudadora (nacional). El «benchmark» utilizado es el ratio entre
el atraso tributario arrastrado y el monto de la recaudación neta anual de todos los tributos en el
mismo período anual. Los datos en este documento refieren también a la información que contiene
el informe «Tax Administration 2013» (disponible en línea en: http://www.oecd.org/ctp/administration/
tax-administration-series.htm).
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