El informe sobre erosión de bases imponibles y traslación de beneficios de la OCDE: origen e implementación en un marco internacional y globalizado

AutorFernando Serrano Antón
CargoProfesor titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad Complutense de Madrid
Páginas45-70
El informe sobre erosión de bases imponibles y
traslación de beneficios de la OCDE: origen e
implementación en un marco internacional y
globalizado
Report on OCDE’s tax bases erosion and shifting benefits:
origin and implementation within international and global
framework
FERNANDO SERRANO ANTÓN*
Resumen: El trabajo propone al lector un análisis de las circunstancias
que han dado lugar al Informe de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico (OCDE) sobre la erosión de bases imponibles y la
traslación de beneficios. En el contexto actual de globalización económica,
la falta de coherencia de los sistemas fiscales y el unilateralismo han podido
dar lugar a situaciones fiscales asimétricas, en gran parte aprovechadas por las
multinacionales. Son también objeto de examen los medios e instrumentos
utilizados y propuestos por distintas instituciones internacionales para
implementar sus acciones con fuerza legal, en concreto, a través del soft law y
su aceptación por parte de los distintos Estados, como método utilizado en la
lucha contra la evasión y fraude fiscal.
Palabras clave: impuesto sobre la renta – fiscalidad internacional – medidas
antiabuso – convenios de doble imposición internacional – sistema de fuentes
del derecho – eliminación de la doble imposición internacional – soft law
globalización
Abstract: This work is intended to analyze circumstances leading to OCDE’s
report on tax bases erosion and shifting benefits. Inconsistency of tax systems
and unilateralism in current economic globalization framework might have
led to asymmetric tax situations, mostly exploited by multinational companies.
Means and tools used and proposed by several international institutions in
order to implement legally binding actions through soft law and acceptance
by different countries as method used in the fight against tax avoidance and
fraud are also discussed.
Key words: income tax – international taxation – anti-abuse measures –
double taxation agreements – law sources system – double taxation
elimination – soft law – globalization
* Profesor titular de Derecho Financiero y Tributario (catedrático acreditado por la Agencia Nacional
de Evaluación de la Calidad y Acteditación, ANECA), Universidad Complutense de Madrid. Correo
electrónico: serranoa@der.ucm.es
N° 72, 2014
pp. 45-70
FERNANDO SERRANO ANTÓN
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Derecho PUCP, N° 72, 2014 / ISSN 0251-3420
CONTENIDO: I. INTRODUCCIÓN. II. SON LAS MEDIDAS ANTIABUSO EN
EL MARCO INTERNACIONAL ALGO NOVEDOSO?. III. SOFT LAW Y BEPS.
IV. EL SOFT LAW Y SU INFLUENCIA EN LA CONCEPCIÓN TRADICIONAL DE
LAS FUENTES DEL DERECHO. V. CONTENIDO DEL PLAN DE ACCIÓN BEPS.
VI. BEPS Y PAÍSES NO MIEMBROS DE LA OCDE.
I. INTRODUCCIÓN
El contexto globalizado en el que vivimos ha beneficiado, sin duda,
a las economías nacionales. La globalización ha marcado el ritmo de
dichas economías en los últimos años, pero lo novedoso se encuentra en
dos factores: primero, el ritmo de integración de las mismas, el cual ha
aumentado significativamente en los últimos años; y, en segundo lugar,
la influencia de la globalización en los regímenes fiscales del impuesto
sobre sociedades en todos los países.
Ya en la segunda década del siglo XX, la Sociedad de Naciones reconoció
que la interacción de los sistemas fiscales nacionales puede producir
una doble imposición, con efectos adversos sobre el crecimiento. Los
países de todo el mundo están de acuerdo en la necesidad de eliminar
la doble imposición y en la conveniencia de lograrlo sobre la base de
normas internacionales acordadas que sean claras y predecibles, dando
certidumbre tanto a los gobiernos como a las empresas. Por tanto, las
normas de tributación internacional son un pilar clave en el apoyo al
crecimiento de la economía global.
La globalización ha dado como resultado un cambio de paradigma
empresarial, partiendo de modelos operativos específicos para cada país
para dar lugar a modelos globales basados en organizaciones de gestión
matricial y cadenas de suministro integradas que centralizan varias
funciones a nivel regional o global. Además, la importancia creciente
del sector servicios dentro de la economía, y de productos digitales
que a menudo se suministran por Internet, ha facilitado mucho que
las empresas localicen muchas actividades productivas en ubicaciones
geográficas distantes de la ubicación física de sus clientes. Estos fenómenos
han creado oportunidades para que las multinacionales minimicen su
carga tributaria. Esto ha motivado una cierta preocupación entre los
ciudadanos, que han visto que estas empresas comparativamente pagan
menos impuestos que las personas físicas contribuyentes. Esta situación
se ha visto intensificada por los momentos de crisis económica que
padecemos y, por ende, los gobiernos se han movilizado, dado que tienen
hacer frente a menores ingresos y a mayores costes de cumplimiento.
Además, la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
(BEPS, por sus siglas en inglés: base erosion and profit shifting) socavan la
integridad del sistema tributario. Y, sociológicamente, tanto el público

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